Hissedar Kredisini Hisselerle Birlikte Satmak veya Devretmek

Bana borçlu olunan hissedar kredisi bakiyesi nedir ve neyden oluşur?

Hisselerinizi sattığınızda şirket, size olan borcunu kapanışta ödeyebilir ya da siz bu alacağı bir bedel karşılığında alıcıya temlik edebilirsiniz. Satış sözleşmeleri genellikle iki yoldan birini hisse fiyatından ayrı bir kalem olarak yazar. Bakiye, şirketinizin size olan borcudur ve geri aldığınızda verginin ne olacağını bakiyeyi neyin oluşturduğu belirler. Çoğu zaman “hissedara borç” denen tek bir defter satırı beş farklı kalemi içerebilir.

Satış birkaç hafta içinde kapanıyorsa, alıcı kredinin ele alınmasını istediyse, bakiye büyükse ya da hesaba yazılan tutarların arkasında karar, bordro kaydı veya belge yoksa durum basit değildir.

Defterdeki bir kayıt, temettünün ilan edildiğini veya bordronun çalıştırıldığını göstermez. Her kaydı bir karar, bordro kaydı veya belgeyle eşleştirin. Arkasında hiçbir şey olmayan kayıt belirsiz kısımdır: ücret veya temettü, hesaba yazıldığı yıl için hiç bildirilmemiş olabilir. Satış, defteri alıcının önüne koyar ve bildirilmemiş yıllar geç belgelere, vergiye, faize ve cezaya yol açabilir. Hesaba yazılan ücret için bordro kesintisi yapılması gerekiyorsa, bu kesintiler şirkete aitti ve o dönemdeki yönetim kurulu üyeleri şirketle birlikte kişisel olarak sorumlu olabilir; bir yönetim kurulu üyesi aleyhine işlem yönetim kurulu üyesinin son kez görevden ayrılmasından iki yıl sonra geçtikten sonra başlatılamaz (227.1. madde). Ücreti sonradan bildirmek için bkz. Sonradan kendinize maaş ödemek; temettüler ve T5 için bkz. Temettü ilan etmek ve ödemek.

Yıllar içinde büyüyen veya hiç mutabakat yapılmamış bir bakiyeyi, fiyatlandırmadan önce yeniden oluşturun.

Herhangi bir şeyi kabul etmeden önce şunları toplayın:

• İlk avanstan itibaren defter ve her satırın arkasındaki hesap özeti. Yurt dışından gönderilen paralar için para birimini ve tarihi gösteren transfer kaydı.
• İmzalı kredi sözleşmesi veya borç senedi, ortaklar sözleşmesi ve sahiplere geri ödemeyi sınırlayan banka kredi sözleşmesi.
• Hisse alım sözleşmesi taslağı.
• Son iki yılın T2 beyannameleri ve mali tabloları.
• Şirketin size verdiği T4, T5 ve T4A belgeleri.
• Her temettü veya prim için alınan kararlar.

Hissedar kredimi alıcıya veya başka bir hissedara satabilir ya da devredebilir miyim?

Genellikle evet. Borç, sahibinin genel olarak temlik edebileceği bir mülktür; kredi koşulları veya ortaklar sözleşmesi devri sınırlamıyorsa. Bu durumda alıcı, yeni bir sahip veya mevcut bir hissedar, sizin yerinize şirketin alacaklısı olur. Diğer yol, şirketin sizi kapanışta geri ödemesidir.

Şirket hissedar kredimi geri ödediğinde bu vergilendirilir mi?

Borç verdiğiniz nakdin geri ödenmesi genellikle vergilendirilmez; çünkü kendi paranız size dönmektedir. Income Tax Act bir borcun tasfiyesini o borcun elden çıkarılması sayar ve kazanç yalnızca alınan tutar borcun size maliyetinden fazla olduğunda doğar (248. madde, “disposition”; 40(1)(a) bendi; 54. madde). Borç verdiğiniz nakit size o nakit kadar maliyetli olduğu için, aynı tutarın geri ödenmesi kazanç veya zarar bırakmaz. CRA, size borçlu olunan bir borcun tasfiye edilmesini veya iptal edilmesini sermaye kazancı ya da zararı doğurabilecek olaylar arasında sayar (CRA T4037).

Bu, Kanada doları cinsinden verilen kredi için geçerlidir. Başka bir para biriminde verilen kredi, avans ve geri ödeme tarihlerindeki kurlarla Kanada dolarına çevrilerek hesaplanır; bu yüzden kur kazancı veya zararı doğabilir (Income Tax Act, 39. madde). Başka bir sahipten satın aldığınız borç, nominal tutarından daha az maliyetli olabilir.

Bakiyenin içindeki üç kalem kendi kurallarına göre vergilendirilir:

• Size borçlu olunan faiz gelirdir.
• Hesaba yazılan ancak hiç bildirilmemiş ücret veya temettüler, geri ödeme olarak değil ücret veya temettü olarak vergilendirilir.
• Defterdeki bakiyenin üzerinde size ödenen para geri ödeme değildir. CRA fazlayı, T4A belgesinde bildirilen ve şirket için indirilemeyen bir hissedar menfaati sayabilir (CRA).

Bu parayı borçlanarak verdiyseniz, geri ödeme kendi faizinizin indirilebilir kalıp kalmayacağını değiştirebilir; bkz. Şirketinize borçlandığınız parayı vermek.

Hissedar kredisini nominal tutarından düşüğe satarsam ne olur?

Borcu nominal tutarının altında satmaktan veya tasfiye etmekten doğan zarar kendiliğinden indirilebilir değildir ve şirket borç affı kurallarıyla karşılaşabilir.

Sizin zararınız. Income Tax Act uyarınca, borcu şu nedenlerden biriyle edinmediyseniz borcun elden çıkarılmasından doğan zararınız sıfırdır (40(2)(g)(ii) alt bendi):

Faiz getirmeyen bir avans, gelir amacının sorgulandığı yaygın bir durumdur; ancak faiz almamak tek başına zararı reddettirmez. CRA, bir hissedar şirkete sermaye sağlamak için borç verdiğinde, hissedarın gelecekte temettü elde etme potansiyeli yoluyla genellikle açık bir bağ bulunacağını söyler; bağ çok zayıf olmamalıdır, bu yüzden olgular belirleyicidir (CRA Folio S4-F8-C1, 1.46 paragrafı). Borçlu, küçük işletme şirketi (small business corporation) olan bir Kanada kontrollü özel şirketse, bağımsız taraflar arası ilişkisi olan bir alıcıya yapılan satıştaki sermaye zararı işletme yatırım zararı (business investment loss) sayılabilir (39(1)(c) bendi); bu kural için küçük işletme şirketi testi, satıştan önceki 12 ay içinde herhangi bir anda küçük işletme şirketi olan şirketi de sayar; bu yüzden şirketin geçmişi belirleyicidir (248. madde, “small business corporation”). Şirketin ödeyememesi nedeniyle batık hale gelen borç, beyannamenizdeki bir seçimle ele alınır ve aynı gelir testi uygulanır. Seçim, sizi borcu sıfır bedelle elden çıkarmış ve sıfır bedelle yeniden edinmiş sayar; şirketteki önemli payınızı koruyorsanız ya da şirketle bağımsız taraflar arası ilişkiniz yoksa, yeniden edinilen bu borç aşağıdaki kural kapsamında park edilmiş bir yükümlülük olabilir; bu yüzden seçimden önce iki tarafı da kontrol ettirin (50. madde; CRA T4037).

Şirketin tarafı. Şirket bir borcu anaparasından daha azına tasfiye ettiğinde eksik kısım “affedilen tutar” (forgiven amount) olur. Bu tutar şirketin zararlarını ve diğer vergi bakiyelerini azaltır; kalanın bir kısmı şirketin gelirine eklenir (80. madde). Bu kural ticari borç yükümlülüğü için geçerlidir: faizi, fiilen veya varsayımsal olarak, şirket için indirilebilir olan veya olacak olan borç. Faiz uygulanması bunu belirlemez; şirketin parayı ne yaptığı belirler.

Borcun alıcıya temlik edilmesi tek başına bir tasfiye değildir. Ancak yasada borç park etme (debt-parking) kuralı vardır. Borcu ilişkisiz bir satıcıdan edinen alıcı şirkette önemli bir paya sahipse ya da şirketle bağımsız taraflar arası ilişkisi yoksa ve alıcının maliyeti borcun anaparasının %80 düzeyinin altındaysa, şirket borcu bu maliyetle tasfiye etmiş sayılır (80.01. madde). Önemli pay, sahibin bağımsız taraflar arası ilişkisi olmadığı kişilerin elindeki hisseler de sayılarak, oyların ya da tüm ihraç edilmiş hisselerin gerçeğe uygun piyasa değerinin %25 veya daha fazlasını temsil eden hisseler demektir. Kuralın uygulanıp uygulanmayacağı tarafların kim olduğuna ve adımların sırasına bağlıdır.

Fiyat hisselerim ile kredi arasında nasıl bölünür ve bu kazancımı etkiler mi?

Etkiler. Fiyatın her bölümü kendi kuralına göre vergilendirilir ve ömür boyu sermaye kazancı istisnasını yalnızca hisse kısmı kullanabilir.

Paylaşım makul olmalıdır. Tek bir tutar hem bir hissenin hem de bir borcun bedelini karşıladığında, Income Tax Act sözleşmede ne yazarsa yazsın, her biri için makul olarak o kalemin fiyatı sayılabilecek bölümü satış geliri olarak kabul eder (68. madde). Alıcı sizinle bağımsız taraflar arası ilişkide değilse ve fiyat daha düşükse, yasa satış gelirinizi gerçeğe uygun piyasa değeri sayar (69(1)(b) bendi). Bir akraba veya kontrol ettiğiniz bir şirket gibi ilişkili kişilerin bağımsız taraflar arası ilişkide olmadığı varsayılır (251. madde). Hisselerin istisna için nitelikli olup olmadığı ve hisseler üzerindeki vergi İşletmenizi satmak sayfasında anlatılır.

Krediyi devretmek için alıcıya ne veririm?

Alıcıya imzalı yazılı bir temlik verin ve şirkete yazılı olarak bildirilmesini sağlayın.

British Columbia'da, borcun imzalı mutlak temliki ve borçluya açık yazılı bildirim, borç üzerindeki yasal hakkı bildirim tarihinden itibaren devreder (Law and Equity Act, 36. madde). Alberta'nın kuralı özünde aynıdır (Judicature Act, 20. madde). Diğer eyaletlerin kendi yasaları vardır; temliki kendi eyaletinize göre kontrol ettirin. Yazılı kredi koşullarını, ortaklar sözleşmesini ve banka kredi sözleşmesini devir veya geri ödeme sınırlamaları açısından okuyun.

Temlik ve hisse alım sözleşmesi hukuki belgelerdir. Satışı hazırlayan avukat bu şartları sözleşmeye taşımalı, vergi danışmanınız da imzadan önce fiyat paylaşımını kontrol etmelidir.

Tuzaklar; “krediyi kapanıştan sonra hallederiz” şeklindeki sözlü bir söz, hiç yazıya dökülmemiş bir temlik ve sizi hâlâ alacaklı gösteren bir defterdir.

Şirket krediyi kapanışta ödeyemezse ne olur?

Alıcının şirkete yeni para koymasını sağlayıp şirketin sizi bununla geri ödemesini, borcu bir bedel karşılığında alıcıya temlik etmeyi ya da şirketten bir borç senedi alıp sonra ödenmeyi seçebilirsiniz. Seçimi tutar, son tarih, faiz işleyip işlemeyeceği ve bir ödeme aksarsa ne olacağıyla birlikte yazılı hale getirin. Başka seçenekler de vardır: bakiyeyi kapanıştan sonra borç olarak bırakmak, affetmek veya hisseye çevirmek. Her birinin sizin ve şirket için ayrı bir vergi sonucu vardır; bu yüzden seçim kapanıştan sonra değil, sözleşme taslağında yer almalıdır.

Borç senedi üzerindeki faiz, alındığında ya da alınabilir hale geldiğinde sizin için gelirdir (Income Tax Act, 12(1)(c) bendi). Senet faiz taşıyorsa, bir birey ayrıca senedin her yıl dönümüne kadar işleyen faizi ödenmeden önce gelirine dahil etmek zorunda olabilir (12(4) fıkrası); faizsiz bir senette faiz işlemez. Senet sizi artık kontrol etmediğiniz bir şirketin alacaklısı olarak bırakır. Hiç ödenmezse yukarıdaki batık borç kuralları uygulanır ve zarar reddedilebilir.

Alacağın temliki Québec'te farklı mı işler?

Evet. Québec'te borç, yukarıdaki yasalara göre değil Civil Code of Québec uyarınca temlik edilir. Alacaklı, bir alacağı üçüncü bir kişiye temlik edebilir (1637. madde). Temlik, borçlu bunu kabul ettiğinde ya da temlik belgesinin bir kopyasını veya özetini ya da başka bir kanıtını aldığında borçluya ve üçüncü kişilere karşı ileri sürülebilir (1641. madde) (Civil Code of Québec). Kapanışta şirketin yazılı kabulünü alın ya da bir kopyasını teslim edin ve kanıtını saklayın.

Yukarıdaki federal vergi kuralları Québec mukimleri için de geçerlidir. Québec mukimi ayrıca bir Québec beyannamesi verir; bu sayfa onu kapsamaz.

Bakiye ters yönde ise ve şirkete ben borçluysam ne olur?

Şirkete borçlu olduğunuz bakiye, kendi vergi kuralı olan farklı bir borçtur ve hisselerinizi satmak onu ortadan kaldırmaz. Income Tax Act, şirkete olan bir krediyi doğduğu yılın gelirinize dahil edebilir (15(2) fıkrası). Alıcı bunun kapanışta veya öncesinde kapatılmasını isteyebilir ve nasıl kapattığınız vergiyi değiştirebilir. Kural, istisnaları ve nasıl kapatılacağı için bkz. Hissedar kredileri.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tüm tutarlar Kanada dolarıdır.

Kapanışta geri ödenen, borç verdiğiniz nakit

Bir Ontario şirketinin sahibi, şirkete beş yıl içinde Kanada doları cinsinden C$150.000 borç verdi; her avansın arkasında bir banka mevduatı var. Alıcı hisseler için C$500.000 öder ve şirket kapanışta sahibe C$150.000 geri öder. Geri ödeme sahibin kendi parasını iade eder ve hisse fiyatının parçası değildir. Kazanç, hisseler için ödenen C$500.000 üzerinden hesaplanır.

Nominal değerin altında satılan borç

Bir sahibin, faiz getirmeyen bir hesapta C$80.000 alacağı var ve bunu ilişkisiz bir alıcıya C$50.000'a yazılı olarak, şirkete bildirim yaparak temlik ediyor. C$30.000'lık fark, yalnızca borç bir işletmeden veya mülkten gelir elde etmek için edinildiyse zarardır. Faizin olmaması bu testi tek başına geçersiz kılmaz: şirkete sermaye sağlamak için yapılan bir avans bunu potansiyel temettüler yoluyla karşılayabilir; bu yüzden neden verildiği belirleyicidir. Ayrıca alıcı şirkette önemli bir pay alırsa, C$50.000'lık fiyat borç park etme kuralındaki %80 sınırının altında kalır; bu kural yalnızca faizi indirilebilir olacak bir borca uygulanır.

Çoğunlukla hesaba yazılan kalemlerden oluşan bakiye

Bir sahibin C$60.000'lık bakiyesi çoğunlukla ilan edilip hesaba yazılan ama hiç T5 belgesinde bildirilmemiş temettülerden, bir de bordro kaydı olmayan bazı ücretlerden oluşuyor. Bu tutarlar hesaba yazıldıkları yıllarda vergilendirilebilir olmuş olabilir. Boşluk kapanışta ortaya çıkar: geç belgeler, vergi, faiz ve şirketin beyannamelerinde düzeltmeler gelebilir. C$60.000'ın neyden oluştuğunu defter geçmişi belirler.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Hisse satışına birkaç hafta var ve alıcı kredinin ele alınmasını istiyor ya da bakiye büyük ve geçmişi belirsiz: bakiyenin neyden oluştuğu, fiyatın nasıl paylaşıldığı, kapanışta geri ödenip ödenmeyeceği ve her beyannamenin neyi bildirdiği, olgularınıza ve belgelerinize bağlı noktalardır. Bkz. şirket vergisi desteği.
• Hisse satışının vergisine de ihtiyacınız var: bkz. İşletmenizi satmak. Risk sermayesi destekli bir şirket için bkz. girişim satışında ömür boyu sermaye kazancı istisnası.
• Hisselerinizi bir holding şirketi tutuyor ya da parayı o borç verdi, ya da şirket hisse yerine varlıklarını satıyor: alacaklının kim olduğu ve kimin vergilendirildiği değişir. Bkz. İşletmenizi satmak ve şirket vergisi desteği.
• Siz veya alıcı Kanada dışında yaşıyorsunuz ya da satış etrafında taşınıyorsunuz: mukimlik, kimin vergilendirildiğini ve neyin stopaja tabi olduğunu değiştirir. Bkz. Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri.
• Bir ortak satın alınıyor veya hisseleri geri alınıyor: bkz. Sahip eklemek veya çıkarmak.
• Şirkete siz borçlusunuz: bkz. Hissedar kredileri.
• Hesabın hangi yönde işlemesi gerektiğinden veya nasıl kaydedileceğinden emin değilsiniz: bkz. hissedar kredisi hesabı.
• Defter eksik ya da kayıtlarınız geride: defter yeniden oluşturulmadan bakiye fiyatlandırılamaz. Bkz. Gecikmiş kayıtlara yetişmek ve muhasebe desteği.
• Bakiye büyürken şirket beyannameleri vermedi: bkz. Verilmemiş şirket beyannamelerine yetişmek.