Bán hoặc chuyển nhượng khoản vay của cổ đông khi bán cổ phần

Số dư khoản vay của cổ đông mà công ty nợ tôi là gì, và nó được hình thành từ đâu?

Khi bạn bán cổ phần, công ty có thể hoàn trả số tiền nợ bạn vào ngày hoàn tất giao dịch, hoặc bạn có thể chuyển nhượng khoản nợ đó cho bên mua để lấy một khoản tiền. Hợp đồng mua bán thường nêu một trong hai cách ở một dòng riêng, tách khỏi giá cổ phần. Số dư là khoản nợ mà công ty của bạn nợ bạn, và nguồn hình thành nó quyết định thuế khi bạn nhận lại. Một dòng trong sổ cái, thường gọi là "due to shareholder", có thể chứa năm loại khác nhau.

Đây không phải trường hợp đơn giản nếu giao dịch bán hoàn tất trong vài tuần, bên mua đã yêu cầu xử lý khoản vay, số dư lớn, hoặc các khoản ghi có không có nghị quyết, hồ sơ bảng lương hay chứng từ nào đứng sau.

Một khoản ghi có trong sổ cái không chứng minh rằng cổ tức đã được tuyên bố hay bảng lương đã được chạy. Hãy đối chiếu từng khoản ghi có với một nghị quyết, một hồ sơ bảng lương hoặc một chứng từ. Khoản ghi có không có gì đứng sau là phần chưa rõ: tiền lương hoặc cổ tức có thể chưa từng được khai cho năm được ghi có. Giao dịch bán đặt sổ cái trước mắt bên mua, và các năm chưa khai có thể kéo theo chứng từ nộp trễ, thuế, tiền lãi và tiền phạt. Nếu tiền lương ghi có vào tài khoản lẽ ra phải có khoản khấu trừ tiền lương, công ty đã nợ các khoản đó, và các giám đốc tại thời điểm đó có thể phải chịu trách nhiệm cá nhân cùng với công ty; không có hành động nào chống lại giám đốc có thể bắt đầu quá hai năm sau khi giám đốc thôi giữ chức vụ giám đốc lần cuối (section 227.1). Để khai tiền lương sau khi sự việc đã xảy ra, xem tự trả lương cho mình sau khi sự việc đã xảy ra; về cổ tức và T5, xem tuyên bố và trả cổ tức.

Hãy dựng lại số dư đã tăng qua nhiều năm, hoặc chưa từng được đối chiếu, trước khi định giá.

Hãy chuẩn bị trước khi đồng ý bất cứ điều gì:

• Sổ cái từ khoản ứng đầu tiên, kèm sao kê ngân hàng đứng sau từng dòng. Với tiền chuyển từ nước ngoài, hồ sơ chuyển tiền cho thấy đồng tiền và ngày.
• Mọi hợp đồng vay hoặc giấy nợ đã ký, thỏa thuận cổ đông và mọi hợp đồng vay ngân hàng hạn chế việc hoàn trả cho chủ sở hữu.
• Bản dự thảo hợp đồng mua cổ phần.
• Tờ khai T2 và báo cáo tài chính của hai năm gần nhất.
• Các chứng từ T4, T5 và T4A mà công ty đã cấp cho bạn.
• Nghị quyết cho từng khoản cổ tức hoặc tiền thưởng.

Tôi có thể bán hoặc chuyển khoản vay của cổ đông cho bên mua hoặc cổ đông khác không?

Thường là được. Khoản nợ là tài sản mà chủ nợ nói chung có thể chuyển nhượng, trừ khi điều khoản vay hoặc thỏa thuận cổ đông hạn chế việc chuyển; khi đó bên mua, chủ sở hữu mới hoặc một cổ đông hiện có trở thành chủ nợ của công ty thay bạn. Cách còn lại là công ty hoàn trả bạn vào ngày hoàn tất giao dịch.

Công ty hoàn trả khoản vay của cổ đông cho tôi có bị tính thuế không?

Việc hoàn trả số tiền mặt bạn đã cho vay nói chung không bị tính thuế, vì đó là hoàn lại tiền của chính bạn. Income Tax Act coi việc thanh toán một khoản nợ là chuyển nhượng khoản nợ đó, và lãi chỉ phát sinh khi số tiền nhận được lớn hơn chi phí của khoản nợ đối với bạn (section 248, "disposition"; paragraph 40(1)(a); section 54). Tiền mặt bạn cho vay có chi phí đúng bằng số tiền mặt đó, nên khoản hoàn trả cùng số tiền không để lại lãi hay lỗ. CRA liệt kê việc thanh toán hoặc hủy một khoản nợ nợ bạn trong số các sự kiện có thể tạo ra lãi vốn hoặc lỗ vốn (CRA T4037).

Điều đó đúng với khoản vay bằng đô la Canada. Khoản vay bằng đồng tiền khác được tính ra đô la Canada theo tỷ giá vào ngày ứng tiền và ngày hoàn trả, nên có thể phát sinh lãi hoặc lỗ do tỷ giá hối đoái (Income Tax Act, section 39). Khoản nợ bạn mua từ chủ sở hữu khác có thể có chi phí thấp hơn mệnh giá.

Ba thứ nằm trong số dư bị tính thuế theo quy tắc riêng:

• Tiền lãi bạn được nợ là thu nhập.
• Tiền lương hoặc cổ tức đã ghi có nhưng chưa từng được khai bị tính thuế như tiền lương hoặc cổ tức, không phải như một khoản hoàn trả.
• Tiền trả cho bạn vượt số dư trên sổ sách không phải hoàn trả. CRA có thể coi phần vượt là lợi ích của cổ đông, được khai trên chứng từ T4A và công ty không được khấu trừ (CRA).

Nếu bạn vay tiền để cho công ty vay, việc hoàn trả có thể thay đổi việc tiền lãi của chính bạn còn được khấu trừ hay không; xem cho công ty vay số tiền đi vay.

Nếu tôi bán khoản vay của cổ đông thấp hơn mệnh giá thì sao?

Khoản lỗ khi bán hoặc thanh toán khoản nợ thấp hơn mệnh giá không tự động được khấu trừ, và công ty có thể gặp quy tắc về xóa nợ.

Khoản lỗ của bạn. Theo Income Tax Act, khoản lỗ của bạn khi chuyển nhượng một khoản nợ bằng không, trừ khi bạn có khoản nợ đó vì một trong các lý do sau (subparagraph 40(2)(g)(ii)):

Khoản ứng không tính lãi là trường hợp thường bị đặt nghi vấn về mục đích tạo thu nhập, nhưng việc không tính lãi tự nó không làm mất khoản lỗ. CRA cho biết khi cổ đông cho công ty vay để cấp vốn, thường có mối liên hệ rõ ràng thông qua khả năng nhận cổ tức trong tương lai của cổ đông; mối liên hệ này không được quá xa, nên các sự kiện quyết định (CRA Folio S4-F8-C1, paragraph 1.46). Nếu khoản nợ do một công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC) là công ty kinh doanh nhỏ (small business corporation) nợ, thì lỗ vốn khi bán cho bên mua giao dịch độc lập có thể đủ điều kiện là lỗ đầu tư kinh doanh (business investment loss) (paragraph 39(1)(c)); với quy tắc này, phép kiểm tra công ty kinh doanh nhỏ cũng tính công ty từng là công ty kinh doanh nhỏ vào bất kỳ thời điểm nào trong 12 tháng trước ngày bán, nên lịch sử của công ty quyết định (section 248, "small business corporation"). Khoản nợ trở thành nợ xấu vì công ty không có khả năng trả được xử lý bằng một lựa chọn trong tờ khai của bạn, và áp dụng cùng phép kiểm tra mục đích tạo thu nhập. Lựa chọn này coi như bạn chuyển nhượng khoản nợ với giá bằng không và có lại nó với giá bằng không; nếu bạn vẫn giữ một lợi ích đáng kể trong công ty hoặc không giao dịch độc lập với công ty, khoản nợ có lại đó có thể là nghĩa vụ bị "giữ" theo quy tắc bên dưới, nên hãy cho kiểm tra cả hai phía trước khi chọn (section 50; CRA T4037).

Phía công ty. Khi công ty thanh toán một khoản nợ thấp hơn gốc, phần thiếu là "khoản nợ được xóa" (forgiven amount). Khoản này làm giảm các khoản lỗ và các số dư thuế khác của công ty, và một phần của số còn lại được cộng vào thu nhập của công ty (section 80). Quy tắc này áp dụng cho nghĩa vụ nợ thương mại (commercial debt obligation): khoản nợ mà tiền lãi, thực tế hoặc giả định, đã hoặc sẽ được công ty khấu trừ. Việc có tính lãi không quyết định điều đó; điều quyết định là công ty đã dùng số tiền vào việc gì.

Bản thân việc chuyển nhượng khoản nợ cho bên mua không phải là thanh toán. Nhưng luật có quy tắc giữ nợ (debt-parking). Nếu bên mua mua khoản nợ từ một người bán không liên quan, đồng thời nắm một lợi ích đáng kể trong công ty hoặc không giao dịch độc lập với công ty, và chi phí của bên mua thấp hơn 80% gốc của khoản nợ, công ty bị coi là đã thanh toán khoản nợ bằng chi phí đó (section 80.01). Lợi ích đáng kể là số cổ phần chiếm 25% trở lên số phiếu bầu hoặc giá trị thị trường hợp lý của tất cả cổ phần đã phát hành, tính cả cổ phần do những người mà người nắm giữ không giao dịch độc lập nắm giữ. Quy tắc có áp dụng hay không tùy vào các bên là ai và thứ tự các bước.

Giá bán được chia thế nào giữa cổ phần và khoản vay, và điều đó có ảnh hưởng đến khoản lãi của tôi không?

Có ảnh hưởng. Mỗi phần của giá bán bị tính thuế riêng, và chỉ phần cổ phần mới dùng được mức miễn thuế lãi vốn trọn đời.

Việc chia phải hợp lý. Khi một khoản tiền trả cho cả cổ phần lẫn khoản nợ, Income Tax Act lấy làm tiền bán cho mỗi phần là phần có thể được coi một cách hợp lý là giá của nó, bất kể hợp đồng ghi gì (section 68). Nếu bên mua không giao dịch độc lập với bạn, luật coi tiền bán của bạn là giá trị thị trường hợp lý khi giá thấp hơn (paragraph 69(1)(b)). Những người có quan hệ, như người thân hoặc công ty do bạn kiểm soát, được coi là không giao dịch độc lập (mục 251). Cổ phần có đủ điều kiện hưởng khoản miễn thuế hay không, và thuế trên cổ phần, được đề cập trong bán doanh nghiệp của bạn.

Tôi cần đưa gì cho bên mua để chuyển khoản vay?

Hãy đưa cho bên mua một văn bản chuyển nhượng có chữ ký, và bảo đảm công ty được thông báo bằng văn bản.

Tại British Columbia, một văn bản chuyển nhượng tuyệt đối có chữ ký của khoản nợ, kèm thông báo bằng văn bản rõ ràng cho bên nợ, chuyển quyền hợp pháp đối với khoản nợ kể từ ngày thông báo (Law and Equity Act, section 36). Quy tắc của Alberta giống về bản chất (Judicature Act, section 20). Các tỉnh bang khác có luật riêng; hãy cho kiểm tra văn bản chuyển nhượng theo luật của tỉnh bang bạn. Hãy đọc mọi điều khoản vay bằng văn bản, mọi thỏa thuận cổ đông và mọi hợp đồng vay ngân hàng để tìm các hạn chế về chuyển nhượng hoặc hoàn trả.

Văn bản chuyển nhượng và hợp đồng mua cổ phần là các tài liệu pháp lý. Luật sư soạn thảo giao dịch bán nên đưa các điều khoản này vào, và cố vấn thuế của bạn nên kiểm tra cách chia giá trước khi bạn ký.

Các cái bẫy là lời hứa miệng sẽ "xử lý khoản vay sau khi hoàn tất", văn bản chuyển nhượng chưa bao giờ được viết ra, và sổ cái vẫn ghi bạn là chủ nợ.

Nếu công ty không thể trả khoản vay vào ngày hoàn tất giao dịch thì sao?

Bạn có thể để bên mua đưa tiền mới vào để công ty dùng hoàn trả bạn, chuyển nhượng khoản nợ cho bên mua để lấy một khoản tiền, hoặc nhận giấy nợ của công ty và được trả sau. Hãy ghi lựa chọn bằng văn bản với số tiền, ngày đến hạn, có tính lãi hay không, và điều gì xảy ra nếu bỏ lỡ một lần trả. Còn có các lựa chọn khác: để số dư còn nợ sau ngày hoàn tất giao dịch, xóa nợ, hoặc chuyển đổi thành cổ phần. Mỗi lựa chọn có kết quả thuế riêng cho bạn và cho công ty, nên lựa chọn thuộc về bản dự thảo hợp đồng, không phải sau ngày hoàn tất giao dịch.

Tiền lãi trên giấy nợ là thu nhập của bạn khi đã nhận hoặc đến hạn nhận (Income Tax Act, paragraph 12(1)(c)). Nếu giấy nợ có tiền lãi, cá nhân cũng có thể phải khai tiền lãi dồn tích đến mỗi ngày kỷ niệm của giấy nợ trước khi được trả (subsection 12(4)); giấy nợ không tính lãi thì không dồn tích gì. Giấy nợ khiến bạn là chủ nợ của một công ty bạn không còn kiểm soát. Nếu không bao giờ được trả, áp dụng các quy tắc nợ xấu ở trên và khoản lỗ có thể bị từ chối.

Quebec có khác về việc chuyển nhượng khoản nợ không?

Có. Tại Quebec, khoản nợ được chuyển nhượng theo Civil Code of Québec, không phải các đạo luật nêu trên. Chủ nợ có thể chuyển nhượng một quyền đòi nợ cho người thứ ba (article 1637). Việc chuyển nhượng có thể được viện dẫn với bên nợ và người thứ ba khi bên nợ chấp thuận hoặc nhận bản sao hay trích lục của văn bản chuyển nhượng, hoặc chứng cứ khác về việc đó (article 1641) (Civil Code of Québec). Hãy lấy giấy xác nhận bằng văn bản của công ty vào ngày hoàn tất giao dịch hoặc giao một bản sao cho công ty, và giữ bằng chứng.

Các quy tắc thuế liên bang nêu trên cũng áp dụng cho người cư trú Quebec. Người cư trú Quebec còn nộp tờ khai Quebec, mà trang này không đề cập.

Nếu số dư chạy theo chiều ngược lại và tôi nợ công ty thì sao?

Số dư bạn nợ công ty là một khoản nợ khác với quy tắc thuế riêng, và việc bán cổ phần không xóa nó. Income Tax Act có thể cộng khoản vay nợ công ty vào thu nhập của bạn trong năm phát sinh (subsection 15(2)). Bên mua có thể yêu cầu xóa khoản này vào hoặc trước ngày hoàn tất giao dịch, và cách bạn xóa có thể làm thay đổi thuế. Xem khoản vay của cổ đông để biết quy tắc, các ngoại lệ và cách xóa.

Ví dụ

Các ví dụ này mang tính minh họa; mọi số tiền đều bằng đô la Canada.

Tiền mặt bạn cho vay, được hoàn trả vào ngày hoàn tất giao dịch

Chủ sở hữu một công ty Ontario đã cho công ty vay C$150.000 bằng đô la Canada trong năm năm, mỗi khoản ứng đều có tiền gửi ngân hàng đứng sau. Bên mua trả C$500.000 cho cổ phần, và công ty hoàn trả cho chủ sở hữu C$150.000 vào ngày hoàn tất giao dịch. Khoản hoàn trả trả lại tiền của chính chủ sở hữu và không nằm trong giá cổ phần. Khoản lãi được tính trên C$500.000 trả cho cổ phần.

Khoản nợ bán dưới mệnh giá

Một chủ sở hữu được nợ C$80.000 trên một tài khoản không tính lãi và chuyển nhượng nó cho một bên mua không liên quan với giá C$50.000, bằng văn bản, có thông báo cho công ty. Phần thiếu C$30.000 chỉ là khoản lỗ nếu khoản nợ được có để tạo thu nhập từ hoạt động kinh doanh hoặc tài sản. Việc không tính lãi tự nó không làm trượt phép kiểm tra này: khoản ứng để cấp vốn cho công ty có thể đạt nhờ cổ tức tiềm năng, nên lý do thực hiện khoản ứng quyết định. Ngoài ra, nếu bên mua nắm một lợi ích đáng kể trong công ty, mức giá C$50.000 thấp hơn ngưỡng 80% của quy tắc giữ nợ, quy tắc chỉ áp dụng cho khoản nợ mà tiền lãi sẽ được khấu trừ.

Số dư chủ yếu gồm các khoản ghi có

Số dư C$60.000 của một chủ sở hữu chủ yếu là cổ tức được tuyên bố và ghi có vào tài khoản nhưng chưa từng được khai trên T5, cộng một ít tiền lương không có hồ sơ bảng lương. Các khoản đó có thể đã chịu thuế trong những năm được ghi có. Ngày hoàn tất giao dịch là lúc khoảng trống lộ ra: có thể theo sau là chứng từ nộp trễ, thuế, tiền lãi và các điều chỉnh đối với hồ sơ nộp của công ty. Lịch sử sổ cái quyết định C$60.000 gồm những gì.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn còn vài tuần là bán cổ phần và bên mua muốn xử lý khoản vay, hoặc số dư lớn và lịch sử không rõ: số dư gồm những gì, giá được chia thế nào, có hoàn trả vào ngày hoàn tất giao dịch hay không và mỗi tờ khai khai những gì là các điểm phụ thuộc vào dữ kiện và tài liệu của bạn. Xem hỗ trợ thuế công ty.
• Bạn cũng cần biết thuế của giao dịch bán cổ phần: xem bán doanh nghiệp của bạn. Với công ty có vốn đầu tư mạo hiểm, xem mức miễn thuế lãi vốn trọn đời khi thoái vốn startup.
• Một công ty holding nắm cổ phần của bạn hoặc đã cho vay tiền, hoặc công ty bán tài sản thay vì cổ phần: ai là chủ nợ và ai bị tính thuế sẽ thay đổi. Xem bán doanh nghiệp của bạn và hỗ trợ thuế công ty.
• Bạn hoặc bên mua sống ngoài Canada, hoặc bạn đang chuyển nơi ở quanh thời điểm bán: tình trạng cư trú thay đổi ai bị tính thuế và khoản nào bị khấu trừ. Xem chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada.
• Một đồng sở hữu đang được mua lại phần của mình hoặc bị mua lại cổ phần: xem thêm hoặc loại bỏ một chủ sở hữu.
• Bạn nợ công ty: xem khoản vay của cổ đông.
• Bạn không chắc tài khoản nên chạy theo chiều nào hoặc ghi sổ thế nào: xem tài khoản khoản vay của cổ đông.
• Sổ cái chưa đầy đủ hoặc sổ sách bị chậm: không thể định giá số dư cho đến khi dựng lại sổ cái. Xem bắt kịp sổ sách quá hạn và dịch vụ ghi sổ kế toán.
• Công ty bỏ lỡ các tờ khai trong khi số dư tăng lên: xem bắt kịp các tờ khai công ty chưa nộp.