Vender o transferir el préstamo del accionista con sus acciones

¿Qué es el saldo del préstamo del accionista que se me debe y qué lo formó?

Cuando usted vende sus acciones, la corporación puede pagarle al cierre lo que le debe, o usted puede ceder esa deuda al comprador por un precio. Los contratos de venta suelen indicar cualquiera de las dos vías en una línea aparte del precio de las acciones. El saldo es una deuda que su corporación tiene con usted, y lo que lo formó decide el impuesto cuando se lo devuelven. Una sola línea del libro, con frecuencia llamada «due to shareholder» (deuda con el accionista), puede contener cinco cosas distintas.

El caso no es sencillo si la venta se cierra en pocas semanas, el comprador pidió que se resuelva el préstamo, el saldo es grande o los créditos no tienen detrás una resolución, un registro de nómina o un comprobante.

Un crédito en el libro no demuestra que se declaró un dividendo o que se procesó la nómina. Relacione cada crédito con una resolución, un registro de nómina o un comprobante. Un crédito sin respaldo es la parte poco clara: es posible que el sueldo o el dividendo nunca se hayan reportado en el año en que se acreditaron. Una venta pone el libro frente al comprador, y los años sin reportar pueden traer comprobantes tardíos, impuestos, intereses y multas. Si el sueldo acreditado en la cuenta debió tener retenciones de nómina, la corporación las debía, y sus directores de ese momento pueden ser responsables personalmente junto con ella; ninguna acción contra un director puede iniciarse después de dos años después de que el director dejó de serlo por última vez (sección 227.1). Para reportar un sueldo después de los hechos, vea Pagarse un sueldo después de los hechos; para dividendos y el T5, vea Declarar y pagar un dividendo.

Reconstruya un saldo que creció durante muchos años, o que nunca se conciliaron, antes de ponerle precio.

Reúna esto antes de aceptar cualquier cosa:

• El libro desde el primer adelanto, con el estado de cuenta bancario detrás de cada línea. Para el dinero enviado desde el extranjero, el registro de la transferencia con la moneda y la fecha.
• Cualquier contrato de préstamo o pagaré firmado, el acuerdo de accionistas y cualquier contrato de préstamo bancario que limite el pago a los propietarios.
• El borrador del contrato de compraventa de acciones.
• Las declaraciones T2 y los estados financieros de los últimos dos años.
• Los comprobantes T4, T5 y T4A que la corporación le emitió.
• Las resoluciones de cada dividendo o bono.

¿Puedo vender o transferir mi préstamo de accionista al comprador o a otro accionista?

Normalmente sí. Una deuda es un bien que su titular puede, en general, ceder, salvo que los términos del préstamo o un acuerdo de accionistas limiten la transferencia; el comprador, un nuevo propietario o un accionista existente pasa entonces a ser acreedor de la corporación en su lugar. La otra vía es que la corporación le pague al cierre.

¿Es gravable cuando la corporación me paga el préstamo del accionista?

El pago del efectivo que usted prestó, en general, no es gravable, porque le devuelve su propio dinero. La Income Tax Act trata la liquidación de una deuda como una disposición de ella, y solo surge una ganancia cuando el monto recibido es mayor que lo que la deuda le costó (sección 248, «disposition»; párrafo 40(1)(a); sección 54). El efectivo que prestó le costó ese efectivo, así que el pago del mismo monto no deja ganancia ni pérdida. La CRA incluye la liquidación o cancelación de una deuda que le deben entre los hechos que pueden producir una ganancia o pérdida de capital (T4037 de la CRA).

Eso vale para un préstamo hecho en dólares canadienses. Un préstamo hecho en otra moneda se calcula en dólares canadienses con los tipos de cambio de las fechas del adelanto y del pago, por lo que puede surgir una ganancia o pérdida cambiaria (Income Tax Act, sección 39). Una deuda que compró a otro propietario puede haberle costado menos que su valor nominal.

Tres partidas dentro del saldo tributan según sus propias reglas:

• Los intereses que se le deben son ingreso.
• El sueldo o los dividendos acreditados pero nunca reportados tributan como sueldo o dividendos, no como un pago de la deuda.
• El dinero que se le paga por encima del saldo de los libros no es un pago de la deuda. La CRA puede tratar el exceso como un beneficio al accionista, que se reporta en un T4A y no es deducible para la corporación (CRA).

Si pidió dinero prestado para prestar esta suma, pagarla puede cambiar si sus propios intereses siguen siendo deducibles; vea Prestar dinero prestado a su corporación.

¿Qué pasa si vendo el préstamo del accionista por menos de su valor nominal?

Una pérdida por vender o liquidar la deuda por debajo de su valor nominal no es deducible de forma automática, y la corporación puede quedar sujeta a las reglas de condonación de deudas.

Su pérdida. Según la Income Tax Act, su pérdida al disponer de una deuda es cero, a menos que haya adquirido la deuda por una de estas razones (subpárrafo 40(2)(g)(ii)):

Un adelanto sin intereses es un caso común en que se cuestiona el propósito de generar ingresos, pero no cobrar intereses no basta por sí solo para negar la pérdida. La CRA dice que, cuando un accionista presta a una corporación para darle capital, generalmente existe una conexión clara por la posibilidad de que el accionista obtenga dividendos en el futuro; la conexión no debe ser demasiado remota, así que deciden los hechos (Folio S4-F8-C1 de la CRA, párrafo 1.46). Si la deuda es de una sociedad privada bajo control canadiense que es una corporación de pequeña empresa, una pérdida de capital en una venta a un comprador sin vínculo puede calificar como pérdida por inversión en un negocio (párrafo 39(1)(c)); para esta regla, la prueba de corporación de pequeña empresa también cuenta a una corporación que lo haya sido en cualquier momento de los 12 meses anteriores a la venta, así que decide su historial (sección 248, «small business corporation»). Una deuda que se volvió incobrable porque la corporación no puede pagar se trata mediante una elección en su declaración, y se aplica la misma prueba de ingresos. La elección lo trata como si hubiera dispuesto de la deuda por cero y la hubiera readquirido por cero; si todavía tiene una participación significativa en la corporación o no tiene con ella una relación en condiciones de plena competencia, esa deuda readquirida puede ser una obligación estacionada según la regla de abajo, así que haga revisar ambos lados antes de elegir (sección 50; T4037 de la CRA).

El lado de la corporación. Cuando una corporación liquida una deuda por menos que su capital, la diferencia es un «monto condonado» (forgiven amount). Reduce las pérdidas y otros saldos fiscales de la corporación, y parte del resto se suma a su ingreso (sección 80). Esto se aplica a una obligación de deuda comercial: una deuda sobre la cual los intereses, reales o hipotéticos, eran o habrían sido deducibles para la corporación. Cobrar intereses no lo define; lo define lo que la corporación hizo con el dinero.

Ceder la deuda al comprador no es en sí una liquidación. Pero la ley tiene una regla de estacionamiento de deuda (debt parking). Si un comprador que adquirió la deuda de un vendedor no relacionado tiene una participación significativa en la corporación, o no tiene con ella una relación en condiciones de plena competencia, y el costo del comprador es inferior a 80% del capital de la deuda, se considera que la corporación liquidó la deuda por ese costo (sección 80.01). Una participación significativa son acciones que representan 25% o más de los votos o del valor justo de mercado de todas las acciones emitidas, contando las acciones en manos de personas con las que el titular no tiene una relación en condiciones de plena competencia. Que la regla se aplique depende de quiénes son las partes y del orden de los pasos.

¿Cómo se reparte el precio entre mis acciones y el préstamo, y importa para mi ganancia?

Importa. Cada parte del precio tributa por separado, y solo la parte de las acciones puede usar la exención vitalicia de ganancias de capital.

El reparto debe ser razonable. Cuando un solo monto paga una acción y una deuda, la Income Tax Act toma como ingreso de cada una la parte que razonablemente pueda considerarse su precio, sin importar lo que diga el contrato (sección 68). Si el comprador no tiene con usted una relación en condiciones de plena competencia, la ley considera que su ingreso es el valor justo de mercado cuando el precio es menor (párrafo 69(1)(b)). Las personas relacionadas, como un familiar o una empresa que usted controla, se consideran sin relación en condiciones de plena competencia (sección 251). Si las acciones califican para la exención y el impuesto sobre las acciones se explican en Vender su negocio.

¿Qué le entrego al comprador para transferir el préstamo?

Entregue al comprador una cesión firmada por escrito y asegúrese de que se avise por escrito a la corporación.

En Columbia Británica, una cesión absoluta de una deuda, firmada y con aviso expreso por escrito al deudor, transfiere el derecho legal sobre la deuda desde la fecha del aviso (Law and Equity Act, sección 36). La regla de Alberta es igual en lo esencial (Judicature Act, sección 20). Las demás provincias tienen sus propias leyes; haga revisar la cesión conforme a la suya. Lea los términos escritos del préstamo, el acuerdo de accionistas y los contratos de préstamo bancario para ver si limitan la transferencia o el pago.

La cesión y el contrato de compraventa de acciones son documentos legales. El abogado que redacte la venta debe incluir estos términos, y su asesor fiscal debe revisar el reparto del precio antes de que firme.

Las trampas son una promesa verbal de «arreglar el préstamo después del cierre», una cesión que nunca se puso por escrito y un libro que todavía lo muestra a usted como acreedor.

¿Qué pasa si la corporación no puede pagar el préstamo al cierre?

Puede hacer que el comprador aporte dinero nuevo que la corporación use para pagarle, ceder la deuda al comprador por un precio, o aceptar un pagaré de la corporación y cobrar más adelante. Deje la decisión por escrito con el monto, la fecha de vencimiento, si corren intereses y qué ocurre si se omite un pago. Existen otras opciones: dejar el saldo pendiente después del cierre, condonarlo o convertirlo en acciones. Cada una tiene su propio resultado fiscal para usted y para la corporación, así que la decisión pertenece al borrador del contrato, no al período posterior al cierre.

Los intereses de un pagaré son ingreso para usted cuando se reciben o se pueden cobrar (Income Tax Act, párrafo 12(1)(c)). Si el pagaré devenga intereses, una persona física también puede tener que incluir los intereses acumulados a cada aniversario del pagaré antes de que se pague (subsección 12(4)); un pagaré sin intereses no acumula ninguno. Un pagaré lo deja como acreedor de una corporación que ya no controla. Si nunca se paga, se aplican las reglas de deudas incobrables descritas arriba y la pérdida puede no admitirse.

¿Quebec funciona de otra manera para ceder una deuda?

Sí. En Quebec, una deuda se cede conforme al Civil Code of Québec, no a las leyes anteriores. Un acreedor puede ceder un crédito a un tercero (artículo 1637). La cesión puede oponerse al deudor y a terceros una vez que el deudor la acepta o recibe una copia o un extracto del acta de cesión, u otra prueba de ella (artículo 1641) (Civil Code of Québec). Obtenga el reconocimiento por escrito de la corporación al cierre o entréguele una copia, y conserve la prueba.

Las reglas fiscales federales anteriores se aplican también a los residentes de Quebec. Un residente de Quebec además presenta una declaración de Quebec, que esta página no cubre.

¿Y si el saldo va en sentido contrario y yo le debo a la corporación?

Un saldo que usted le debe a la corporación es una deuda distinta con su propia regla fiscal, y vender sus acciones no la elimina. La Income Tax Act puede incluir en su ingreso del año en que surgió un préstamo que usted le debe a la corporación (subsección 15(2)). Un comprador puede pedir que se salde al cierre o antes, y la forma de saldarlo puede cambiar el impuesto. Vea Préstamos del accionista para la regla, sus excepciones y cómo saldarlo.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; todos los montos están en dólares canadienses.

Efectivo prestado, pagado al cierre

El propietario de una corporación de Ontario le ha prestado C$150,000 en dólares canadienses durante cinco años, con un depósito bancario detrás de cada adelanto. El comprador paga C$500,000 por las acciones, y la corporación le paga al propietario C$150,000 al cierre. El pago devuelve el dinero del propio propietario y no forma parte del precio de las acciones. La ganancia se calcula sobre los C$500,000 pagados por las acciones.

La deuda vendida por debajo del valor nominal

A un propietario se le deben C$80,000 en una cuenta que no devenga intereses, y la cede a un comprador no relacionado por C$50,000, por escrito y con aviso a la corporación. La diferencia de C$30,000 es una pérdida solo si la deuda se adquirió para obtener ingresos de un negocio o de un bien. No haber interés no hace por sí solo que no se cumpla esa prueba: un adelanto hecho para dar capital a la corporación puede cumplirla por los dividendos potenciales, así que decide el motivo por el que se hizo. Aparte, si el comprador adquiere una participación significativa en la corporación, el precio de C$50,000 queda por debajo de la línea del 80% de la regla de estacionamiento de deuda, que se aplica solo a una deuda sobre la cual los intereses habrían sido deducibles.

Un saldo formado sobre todo por créditos

El saldo de C$60,000 de un propietario está formado en su mayor parte por dividendos declarados y acreditados en la cuenta, pero nunca reportados en un T5, más algo de sueldo sin registro de nómina. Esos montos pueden haber sido gravables en los años en que se acreditaron. El cierre es el momento en que sale a la luz el vacío: pueden seguir comprobantes tardíos, impuestos, intereses y correcciones a las declaraciones de la corporación. El historial del libro decide de qué está formado el saldo de C$60,000.

¿Su caso es distinto?

• Faltan pocas semanas para vender las acciones y el comprador quiere que se resuelva el préstamo, o el saldo es grande y su historial no está claro: de qué está formado el saldo, cómo se reparte el precio, si se paga al cierre y qué reporta cada declaración dependen de sus hechos y documentos. Vea ayuda con impuestos corporativos.
• También necesita saber el impuesto de la venta de acciones: vea Vender su negocio. Para una empresa respaldada por capital de riesgo, vea la exención vitalicia de ganancias de capital en la salida de una startup.
• Una sociedad de cartera tiene sus acciones o prestó el dinero, o la corporación vende sus activos en lugar de acciones: cambia quién es el acreedor y quién tributa. Vea Vender su negocio y ayuda con impuestos corporativos.
• Usted o el comprador viven fuera de Canadá, o usted se está mudando en torno a la venta: la residencia cambia quién tributa y qué se retiene. Vea Propietarios no residentes de una corporación canadiense.
• Se está comprando o rescatando la participación de un copropietario: vea Incorporar o retirar a un propietario.
• Usted le debe a la corporación: vea Préstamos del accionista.
• No está seguro en qué sentido debe correr la cuenta ni cómo registrarla: vea la cuenta del préstamo del accionista.
• El libro está incompleto o la contabilidad está atrasada: el saldo no se puede valorar hasta reconstruir el libro. Vea Ponerse al día con libros atrasados y ayuda con contabilidad.
• La corporación dejó de presentar declaraciones mientras el saldo crecía: vea Ponerse al día con declaraciones corporativas sin presentar.