Ortaklar Arasında Eşit Olmayan Temettü ve Ücret: Kanada Şirketi

İki sahip tek bir şirketten farklı tutarlar alabilir mi?

Evet, ama her ödeme türünün kendi kuralı vardır. Maaş iş karşılığı olduğu için farklı olabilir. Temettü hisse başına ödenir; bu yüzden tek sınıfta her sahibin aldığı dolar, sahip olduğu hisselerle orantılıdır, hisse başına tutar ise ancak sahipler farklı sınıflara sahipse değişir. Hissedar kredisi ücret değildir: geri borçlu olunan paradır ve geri ödeme zamanında yapılması gibi bir istisna uygulanmadıkça gelire eklenir.

Şirketin tek hisse sınıfı varsa, bir ortak işletmede çalışmayan bir eş veya yakınsa, kredi hesapları zaten farklıysa ya da eşit olmayan ödemeler zaten yapılmışsa durum basit değildir. Karar vermeden önce kuruluş belgesini, hisse defterini, varsa hissedar sözleşmesini, her sahibin ücret geçmişini ve her sahibin kredi hesabını toplayın.

Bu sayfa federal şirketler hukukuna dayanır. Bir eyalet kanununa göre kurulmuş şirket o kanunu izler; bu sayfa onu anlatmaz.

Aynı hisse sınıfındaki temettüler neden hisse başına eşit olmalıdır?

Bir şirketin yalnızca bir hisse sınıfı olduğunda her hissedarın hakları eşittir; ilan edilen her temettüyü alma hakkı da buna dahildir (Canada Business Corporations Act, 24. madde). Bu yüzden her hisse aynı temettüyü alır. O sınıftan daha fazla hisseye sahip olan sahip orantılı olarak daha fazla dolar alır; bu sahipliği değiştirir, dolayısıyla ücreti ayarlamanın yolu değildir.

Her sınıfın hakları kuruluş belgesinde yazılıdır ve bunları değiştirmek sahipler arasındaki bir anlaşmayla değil, kuruluş belgesinin değiştirilmesiyle olur (24. madde; 173. madde).

Vergi tarafı da aynıdır. CRA, temettüyü olağan anlamıyla, bir hisse sınıfının veya serisinin sahipleri arasında orantılı paylaştırılan ve ödemeyi gerektiren şirketler hukuku şartlarının karşılandığı bir dağıtım olarak tanımlar. Bir ödemeye verilen adın onun niteliğini belirlemediğini de ekler (CRA Folio S3-F2-C2, 2.17 paragrafı).

Bir sınıfın bir sahibine, o sahibin payından fazlasını veren ödeme bu yüzden olağan bir temettü değildir. Kanun böyle bir ödemeye nasıl davranılacağını açıkça söylemez; cevap olgulara bağlıdır. Sonuç, hisse haklarına, ilana ve her sahibin neyi talimatla verdiğine veya kabul ettiğine bağlıdır. Olası sonuçlardan biri hissedar menfaatidir. Şirketin bir hissedara sağladığı menfaat o hissedarın gelirine dahil edilir (Income Tax Act, 15(1) alt maddesi). Şirket bunu gider yazamaz, üzerinden bordro kesintisi yapmaz ve T4A ile bildirir (CRA: hissedar menfaatleri).

Daha az alan sahip de etkilenebilir. Bir sahip, ödemenin başka birine, kendisinin sağlamak istediği bir menfaat olarak gitmesini talimatla verir veya kabul ederse, sahip hiç nakit almamış olsa da ödeme, kendisine ödenmiş olsaydı gireceği ölçüde sahibin gelirine dahil edilir (56(2) alt maddesi). Bu kural, bölünmüş gelire dahil edilen bir tutar için geçerli değildir (56(5) alt maddesi).

Temettünün nasıl ilan edileceği için bkz. Temettü nasıl ilan edilir ve ödenir; oran için bkz. Şirketinizden aldığınız temettüde vergi.

Alınan tutarlar zaten eşit değilse ne olur?

Geçmişteki eşit olmayan ödemeler bazen düzeltilebilir, ancak nasıl olacağı her ödemenin yapıldığı anda ne olduğuna bağlıdır. Geçmiş bir ödemeyi yeniden adlandıran bir yevmiye kaydı, ödemenin ne olduğunu değiştirmez. CRA, işlemin özünün belirleyici olduğunu ve verginin mükelleflerin ne yapmak istediğine değil, fiilen ne yaptığına bağlı olduğunu söyler (CRA Folio S3-F1-C1, 1.13 ve 1.14 paragrafları).

Bir uzmanın test edeceği seçenekler arasında fazla alan sahibin geri ödemesi, diğer hissedarlara ek bir ödeme yapılması veya fazlanın hissedar menfaati sayılması vardır. Her birinin kendi şirketler hukuku ve vergi sonucu vardır. Hangisinin açık olduğu, o sırada bir geri ödeme yükümlülüğünün bulunup bulunmadığına, şirketin şimdi ödeme gücü testini geçip geçmediğine ve nelerin zaten beyan edildiğine bağlıdır. İlgili yıllara ait banka hesap özetlerini, kredi defterini, varsa tutanakları ve düzenlenen her belgeyi toplayın.

Hisse sınıfları temettülerin farklı olmasına nasıl izin verir ve önce neler hazır olmalıdır?

Kuruluş belgesi birden fazla hisse sınıfı oluşturabilir ve her sınıfa kendi haklarını verebilir. Yönetim kurulu üyeleri bu durumda bir sınıf için temettü ilan edip diğeri için etmeyebilir. Sınıflar, hakları ve ihraç edilmiş hisseler temettüden önce mevcut olmalıdır, çünkü ilan anındaki haklar temettüyü yönetir.

1. Sınıf haklarını kuruluş belgesinde belirleyin. Kuruluş belgesi her sınıfın haklarını, imtiyazlarını, kısıtlamalarını ve şartlarını yazmalıdır (6. madde; 24. madde). Oy hakkı, temettü hakkı ve kapanışta kalan mal varlığına hak, her biri en az bir sınıfa bağlı olmalıdır.
2. Sınıflar henüz yoksa kuruluş belgesini değiştirin. Sınıf oluşturmak ve hisse haklarını değiştirmek özel kararla (special resolution) yapılır; bu, kullanılan oyların üçte ikisi ya da oy hakkı olan her hissedarın imzasını gerektirir (2. madde; 173. madde). Mevcut bir sınıfın sahipleri, kendi sınıflarını etkileyen değişiklikler için ayrıca oy kullanabilir (176. madde). Ardından değişiklik belgesi (articles of amendment) Director'a (Corporations Canada yetkilisi) sunulmalıdır ve değişiklik oylama tarihinde değil, değişiklik sertifikasındaki (certificate of amendment) tarihte yürürlüğe girer (177. madde; 179. madde).
3. Hisseleri ihraç edin. Kuruluş belgesi, iç yönetmelik ve oybirliğiyle alınmış hissedar sözleşmesi (tüm hissedarlar arasında yönetim kurulu üyelerinin yetkilerini sınırlayan yazılı sözleşme, 146. madde) saklı kalmak üzere, hisselerin ne zaman, kime ve hangi bedelle ihraç edileceğine yönetim kurulu üyeleri karar verir ve bir hisse bedeli tam ödenmeden ihraç edilemez (25. madde).
4. Ödeme gücü testini geçin. Şirket, borçlarını vadesi geldikçe ödeyemeyeceğine ya da varlıklarının gerçekleşebilir değerinin borçlarından ve tüm sınıfların stated capital'inden (genel olarak ihraç edilen hisseler karşılığında alınan tutarlar, 26. madde) az olacağına inanmak için makul gerekçe varsa temettü ilan edemez veya ödeyemez (42. madde). 42. maddeye aykırı ödenen bir temettüye oy veren veya onay veren yönetim kurulu üyeleri, tutarı şirkete iade etmekten müştereken ve müteselsilen sorumludur ve dava kararın üzerinden iki yıl içinde başlamalıdır (118. madde).
5. Temettüyü sınıfa göre ilan edin. Oybirliğiyle alınmış hissedar sözleşmesi saklı kalmak üzere şirketi yönetim kurulu üyeleri yönetir (102. madde). Sınıfı ve hisse başına tutarı belirten bir karar, neyin ilan edildiğini gösterir.
6. Alıcıları bölünmüş gelir vergisi açısından test edin. Bir yakını şirkette çalışan veya şirketin bir bölümüne sahip olan alıcıya yapılan temettü en yüksek oranla vergilendirilebilir; aşağıdaki bölünmüş gelir vergisi bölümüne bakın.

Ayrı sınıflar eşit olmayan temettüyü mümkün kılar, kendiliğinden güvenli yapmaz. Her temettü yine de ilana, ödeme gücü testine ve vergi kontrolüne ihtiyaç duyar. Temettü ödendikten sonra oluşturulan bir sınıf o temettüyü değiştirmez.

Diğer sahip de önemlidir. Yönetim kurulu üyelerinin bir sahibi kayırmasına izin veren bir sınıf yapısı, kuruluş belgesi buna izin verse bile itiraz konusu olabilir: çıkarları baskıcı veya haksız biçimde zarar verici şekilde ele alınan ya da haksızca göz ardı edilen bir hissedar mahkemeye başvurabilir ve mahkeme durumu düzeltecek bir karar verebilir (241. madde).

Bir sahip daha fazla çalışıyorsa maaş ve temettü birlikte nasıl işler?

Daha fazla çalışan bir sahibe ekstra iş için maaş ödenebilir; temettüler ise hisselerle orantılı kalır. Maaş hizmetin karşılığıdır. Temettü sahibin hissedeki yatırımının getirisidir ve hizmet bedeli değildir (CRA: hissedar menfaatleri). Maaş kimin kaç hissesi olduğuna bağlı değildir; bu yüzden eşit sahipler arasında farklı işi yansıtabilir.

Maaş, genellikle özel bir şirketten alınan temettüleri ve faizi kapsayan, maaşı kapsamayan bölünmüş gelir kurallarının da dışındadır (CRA: yetişkinler için bölünmüş gelir kurallarına ilişkin rehber). Maaş yine de yalnızca işe göre makul olduğu ölçüde indirilebilir (sonraki bölüm).

İşletmede çalışan ama hisse sahibi olmayan kişiye temettü ödenemez: temettüler bir hisse sınıfının sahiplerine gider. O kişinin işi için ödeme genellikle bordro yoluyla maaştır ve o da makul olmalıdır. Eş veya çocuk için bkz. Aile üyelerine ödeme.

Şirkette çalışan bir sahip iki rol taşır. Her rol kendi kayıtlarıyla desteklenir: maaş için yazılı görevler ve bordro kaydı, temettü için hisse defteri ve temettü kararı. Bordroyu yürütmek için bkz. Bordro yürütme. Tek bir sahibin ikisi arasındaki tercihi için bkz. Maaş mı temettü mü; her sahibin alması gereken toplam için bkz. Kendinize ne kadar ödemelisiniz.

Makul maaşın sınırı var mı ve her sahibin ücreti neyi yansıtmalı?

Evet. Income Tax Act, bir gideri yalnızca koşullarda makul olduğu ölçüde indirime izin verir (67. madde). Kanun bir formül vermez, bu yüzden soru bir olgu meselesidir.

Her sahibin ücreti rolün görevlerini, saatlerini, becerisini ve sorumluluğunu yansıtmalıdır. CRA'nın aile üyesine ödenen ücretler için yayımladığı test, işin gerekli olup olmadığına ve tutarın işletmenin başka birine ödeyeceği tutar olup olmadığına bakar (CRA: 9060 satırı). Aile ücretleri için yazılmıştır, bu yüzden burada bir rehberdir, güvenli liman değildir.

Az işe veya hiç işe karşılık ödenen maaşı makul gider olarak desteklemek zordur; hisselere ödenen temettü ise işe bağlı değildir. Benzer iş yapan ama çok farklı ücret alan iki sahip, ücret belirlendiğinde nedenini yazılı olarak söyleyebilmelidir.

Hissedar kredi hesabı farkları eşitleyebilir mi?

Önce kimin kime borçlu olduğuna bakın. Bir sahip şirkete gerçekten para ödünç verdiyse şirket o sahibe anaparayı geri borçludur; bunu geri ödemek bir borç ödemesidir, maaş veya temettü değildir; bu yüzden farklı sahiplere yapılan geri ödemeler farklı olabilir. CRA'nın kendi örneği, sahibin şirkete hâlâ borçlu olduğu tutarı hesaplarken sahibin şirkete verdiği krediyi sayar (CRA Folio S3-F1-C1, 7. örnek). Önce her sahibin avanslarını ve geri ödemelerini mutabık hale getirin.

Borçlanan sahipse bu ancak kısa bir köprü olarak işler ve kredi ücret değildir. Bir sahibin payının ötesinde aldığı para, yalnızca gerçek bir geri ödeme yükümlülüğü varsa kredidir. Şirketin bir hissedara verdiği kredi, alındığı yılın hissedar gelirine eklenir (Income Tax Act, 15(2) alt maddesi). Bir istisna, kredinin verildiği şirket vergi yılının bitiminden bir yıl sonra içinde geri ödenen ve geri ödemesi bir dizi kredi ve geri ödemenin parçası olmayan kredidir (15(2.6) alt maddesi). Bu gelire ekleme durumundan kaçınan bir kredi, çok az faiz ödenirse yine de vergilendirilebilir bir faiz menfaati doğurabilir (80.4(2) alt maddesi); bkz. Hissedar kredisinde faiz.

Geri ödeme yükümlülüğü yoksa para hiç kredi değildir. 15(2) alt maddesi uygulanmaz, hissedar menfaati kuralı olan 15(1) alt maddesi ise uygulanabilir (CRA Folio S3-F1-C1, 1.13 paragrafı).

CRA, dizi kuralının, mükellefin mevcut kredileri yeni kredilerle ödeyerek vergiyi süresiz erteleyemesi için var olduğunu söyler. Kredi verenin yıl sonundan önce yapılan ve ardından yeni borçlanma gelen bir geri ödeme genellikle bir dizinin parçası sayılır (1.84 paragrafı); yeni bir krediyle finanse edilen geri ödeme de öyle olabilir (1.85 paragrafı).

Şirketin borçluya borçlu olduğu temettü, maaş veya primin mahsup edilmesiyle yapılan geri ödeme, sahip sonradan yeniden borç alsa bile dizinin parçası sayılmaz (1.82 ve 1.86 paragrafları). Ayrı sınıflarda, bir sahibin sınıfındaki temettü o sahibin kredisine mahsup edilebilir. Geri ödemeler, olgular açıkça başka türlü göstermedikçe en eski krediye uygulanır (1.81 paragrafı).

Her sahibe ayrı bir kredi hesabı, hangi avansın kime ait olduğunu gösterir. Bir çekimin ne zaman vergilendirilebilir krediye dönüştüğü ve faizi için bkz. Hissedar kredileri; kayıtlar için bkz. Hissedar kredi hesabı.

Bölünmüş gelir vergisi, çalışmayan bir eş veya yakın için de geçerli mi?

Olabilir; temettüyü alan kişi Kanada mukimiyse ve şirkette çalışan ya da şirketin yeterli bölümüne sahip bir yakını varsa (test aşağıda). Bölünmüş gelir vergisi (tax on split income, TOSI), bir istisna uygulanmadıkça Kanada mukiminin aldığı bazı özel şirket temettülerine en yüksek bireysel oranı uygular (120.4 maddesi). Hissedar menfaati gibi, hisse sahipliği nedeniyle 15. madde uyarınca gelire eklenen bir tutar da aynı tanımın içindedir.

Test, her alıcının kendi yakınlarına bakar. Bir temettü, alıcının Kanada mukimi bir yakınının fiilen çalıştığı ya da tüm hisselerinin değerinin en az %10 oranında olan hisselere sahip olduğu bir işletmeden geliyorsa teste girer (CRA: 40424 satırı). Yakınlar kan bağıyla (ebeveyn, çocuk veya diğer alt soy ya da kardeş), evlilikle, fiili birliktelikle (common-law partnership) veya evlat edinmeyle bağlı kişilerdir; bu yüzden kuzen, hala, teyze, amca ya da dayı yakın sayılmaz (251. madde, (2) ve (6) alt maddeleri). Birbiriyle ilişkili olmayan iki ortak bu yüzden genellikle birbirine karşı test edilmez; eşi veya başka bir yakını şirkette çalışan ya da şirkette hisse sahibi olan ortak ise test edilebilir.

İşletmede çalışan, nitelikli hisse sahibi olan veya makul getiri alan alıcılar için istisnalar vardır. Hangisinin uygulanacağı alıcının yaşına ve kendi olgularına bağlıdır; bkz. Aile üyelerine ödeme.

Her sahip için defterler ve belgeler neyi gösterir?

Her sahibin maaşı, temettüleri ve kredi hesabı ayrı izlenir ve her biri kendi belgesiyle desteklenir. Şirket, değişiklikleriyle birlikte kuruluş belgesini, varsa oybirliğiyle alınmış hissedar sözleşmesini, hissedar tutanaklarını ve kararlarını, menkul kıymet sicilini, yeterli muhasebe kayıtlarını ve yönetim kurulu kararlarını saklamalıdır (Canada Business Corporations Act, 20. madde).

Kayıtlar için bkz. Temettülerin defterlere kaydı ve Hissedar kredi hesabı.

Hisse yapısını değiştirmeden önce ne zaman avukat veya muhasebeci gerekir?

Bir sınıf oluşturmadan, mevcut hisseleri yenileriyle değiştirmeden veya hissedar sözleşmesi imzalamadan ya da değiştirmeden önce. Her biri bir sahibin elindekini değiştirir ve bazıları vergi doğurur.

• Bir sınıf oluşturmak veya sınıf haklarını değiştirmek. Bu, kuruluş belgesinin özel kararla değiştirilmesidir ve sınıf oylaması uygulanabilir. Sınıf haklarını yazmak hukuki iştir.
• Bir sahibin mevcut hisselerini yenileriyle değiştirmek. Bu türden bir sermaye yeniden yapılandırması, bazen dondurma (freeze) olarak anılır; eski hisselerin elden çıkarılmasıdır. Income Tax Act'in 86. maddesi, koşulları karşılandığında maliyet ve hasılat kurallarını belirler; değer ilişkili bir kişiye kaydırılırsa ayrı bir kural uygulanır (86. madde).
• Hissedar sözleşmesi. Oybirliğiyle alınmış hissedar sözleşmesi yönetim kurulu üyelerinin yetkilerini sınırlayabilir ve içindeki daha yüksek bir oy şartı Kanun'un varsayılanına üstün gelir (102. madde; 6. madde).

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tüm tutarlar Kanada dolarıdır, vergi hesabı yoktur.

Eşit hisse, eşit olmayan iş

İki sahip adi hisselerin yarısına sahiptir. Sahip A tam zamanlı çalışır; Sahip B ara sıra çalışır. Şirket, tam zamanlı rol için A'ya bordro yoluyla $100.000 maaş öder, ardından her sahibin hisselerine eşit olarak $50.000 temettü öder. A toplamda $150.000, B $50.000 alır. Ücret farkını maaş açıklar ve temettüler hisse başına eşit kalır. Maaşın A'nın görevlerine göre makul olması gerekir ve yazılı görevler ile bordro kayıtlarıyla desteklenmelidir.

Aynı hisselerde eşit olmayan temettü

A ve B sahipleri adi hisselerin yarısına sahiptir. A $60.000, B $20.000 alır ve ikisi de temettü olarak tanımlanır. Nakit farkı $40.000'dır. $80.000'ın eşit bölünmesi her birine $40.000 verirdi, ancak bu karşılaştırma ne sahibin vergilendirilebilir temettüsünü ne de herhangi bir hissedar menfaatinin değerini belirler. Sınıflandırma, ilana, her sahibin hakkına ve herhangi bir kredi yükümlülüğüne bağlıdır; bunların hiçbiri burada verilmemiştir. Düzeltmenin nasıl yapılabileceği, ödemelerin yapıldıkları anda ne olduğuna bağlıdır.

Ayrı sınıflar

A sahibi A Sınıfı hisselere sahiptir. A'nın eşi olan B sahibi, B Sınıfı hisselere sahiptir ve işletmede çalışmaz. Temettüden önce değiştirilen kuruluş belgesi, yönetim kurulu üyelerine iki sınıf için de temettü ilan etme izni verir. Ödeme gücü testinden sonra yönetim kurulu üyeleri yalnızca A Sınıfı için $40.000 ilan eder. Kuruluş belgesi buna izin verir; B'ye adil davranıp davranmadığı ayrı bir sorudur (yukarıdaki adımlara bakın). B Sınıfı için ilan edilecek bir temettü önce bölünmüş gelir vergisi açısından test edilmelidir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Şirketinizin tek hisse sınıfı var ve eşit olmayan temettü istiyorsunuz ya da alınan tutarlar zaten eşit değil: bir sınıf eklenip eklenmeyeceği, maaş ile temettünün nasıl bölüneceği ve geçmiş ödemelerin nasıl düzeltileceği hisse yapısı ve vergi kararlarıdır. Önce kuruluş belgesini, hisse defterini, ücret geçmişini ve kredi hesaplarını toplayın; sonraki adım şirket vergisi desteğidir.
• Bir ortak, işletmede çalışmayan bir eş veya yakın: bölünmüş gelir vergisi onun temettülerine uygulanabilir. İstisnalar yakının kendi işine, hisselerine ve katkılarına bağlıdır; bkz. Aile üyelerine ödeme ve şirket vergisi desteği.
• Kredi hesapları zaten farklı ya da defterler geride: vergi uygulamasını seçmeden önce her avansı ve geri ödemeyi yeniden oluşturun. Bkz. Hissedar kredileri, Gecikmiş defterleri tamamlama ve muhasebe kayıtları desteği.
• Bir ortak Kanada dışında yaşıyor: bölünmüş gelir vergisi yalnızca Kanada mukimlerine ulaşır ve mukim olmayan bir sahibe yapılan ödemeler farklı kurallara tabidir. Bkz. Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri ve şirket vergisi desteği.
• CRA bir ödemenin kişisel ya da menfaat olduğunu söyledi: bkz. Denetimde bulunan hissedar menfaati.
• Bir sahibe hisse ekliyor, satın alıyor ya da hisse veriyorsunuz: bkz. Sahip ekleme veya çıkarma.
• Şirketiniz bir meslek şirketi: hisse sahibi olabilecek kişiler kısıtlıdır. Bkz. Meslek şirketleri.
• Bir eşe veya çocuğa hisse ya da mal verdiniz ya da sattınız: ayrı atıf ve devir kuralları uygulanabilir. Bkz. Aile üyelerine mal devri.
• Şirketiniz bir eyalet kanununa göre kurulmuş: temettü ve hisse sınıfı kurallarını o kanunda ve kuruluş belgesinde, şirket vergisi desteği ile birlikte teyit edin.