加拿大雇主派往美國工地：薪金稅務與退稅

加拿大雇主派我到美國工地工作，我要繳美國稅嗎？

如果您住在加拿大，由加拿大雇主派往美國工地，美國從第一天起就可以對您在美國工地工作日的薪金課稅，除非稅收協定給予豁免。依加拿大與美國稅收協定第 XV 條，只要符合以下任一條途徑，這筆薪金就只在加拿大課稅：

• 途徑 (a)，薪金較少：您在該曆年為美國工作所得的薪金不超過 $10,000（美元）。
• 途徑 (b)，短期停留：在該年度開始或結束的任何 12 個月期間 內，您在美國停留不超過 183 天；而且沒有美國居民支付您的薪金或代您的雇主支付；而且沒有美國常設機構（美國分公司，或本身構成常設機構的工程）負擔這筆薪金，即沒有把它作為自身成本扣除。

無論哪種情況，您都須提交 1040-NR 表以申請豁免，並取回已預扣的美國稅款。加拿大對您的全部薪金課稅，並就最終的美國稅款（如有）給予抵免。

如果工程超過一年、由美國公司支付或分攤您的工資、輪調跨越兩個年度，或兩國都預扣了稅款，您的情況就需要專業判斷。

停留天數和薪金上限如何計算？輪調跨到下一年怎麼辦？

兩條途徑分別測試；符合任一條即可。

薪金上限（途徑 a）以美元計，按曆年適用於任何形式的薪酬，「包括實物給付」（美國財政部技術說明）。為美國工作所得的工資、加班費、每日津貼、生活津貼和實物福利都要計入。同一年的第二次輪調可能使您超過上限。薪金按美國工作天數佔總工作天數的比例分攤；住房類附加福利則跟隨您的主要工作地點（1040-NR 表填表說明）。請把每筆加元付款換算成美元，並保留計算過程。

停留天數（途徑 b）計算的是在美國的停留天數，而不是工作天數：週末、休假日以及抵達和離開當天都要計入。計算期間是滾動的，因此秋季停留 120 天、次年春季停留 90 天，如果落在同一個 12 個月期間內，兩個年度都不符合途徑 (b)。

使途徑 (b) 失效的是只有雇主知道的兩項事實：

• 美國常設機構負擔您的薪金：通常是指雇主本身的工程（如果該工程構成常設機構）。安裝工程持續超過 12 個月 即構成常設機構（第 V(3) 條）；第 V(9) 條的服務規則也可能構成常設機構。「負擔」是指在計算該常設機構的收入時作為扣除。資料中心工程可能持續超過一年。
• 美國居民（例如美國關聯公司或美國客戶）支付您的工資，或代您的雇主支付。在濫用的情況下，稅務機關可以不看形式上由誰支付。

請以書面方式詢問雇主：由誰支付和負擔您的薪金，以及美國工程會持續多久。雇主方面請參閱派雇員到美國工作；雇主的美國稅表請參閱加拿大公司的美國稅表。

為什麼我的薪金被扣了美國稅？8233 表能阻止預扣嗎？

除非雇主接受 8233 表（事前申請稅收協定豁免的表格），否則美國工資系統會對美國工作日的薪金預扣聯邦稅。沒有經過美國工資系統，並不代表沒有美國稅。

8233 表的規則（8233 表填表說明）：

• 須有社會安全號碼（SSN）或個人納稅人識別號碼（ITIN）。大多數施工人員沒有 SSN，因此須在出發前以 W-7 表連同所需文件申請 ITIN；可把審理中的 W-7 表副本附在 8233 表上。
• 每個稅務年度和每個雇主都須提交新的表格。
• 雇主須在 5 天 內把表格轉交 IRS，並等待至少 10 天，看 IRS 是否提出異議。
• 如果要到年度結束後才能確定是否符合資格，雇主仍可能預扣（Publication 519）；輪調跨越 12 個月期間時，這種情況很常見。

依已接受的 8233 表獲豁免的薪金，申報在 1042-S 表上，不計入 W-2 表 1 欄。

如果稅收協定豁免了我的薪金，我還要提交 1040-NR 表嗎？期限是什麼時候？

要。在美國工作過的非居民，即使收入「依稅收協定免繳美國稅」，也須提交 1040-NR 表（1040-NR 表填表說明，Table A）。

• 期限：如果您的工資有預扣美國所得稅，為年度結束後的 4 月 15 日；否則為 6 月 15 日。
• 獲豁免的薪金填在第 1k 行，而不是第 1a 行，並在 Schedule OI 的 L 項填寫：加拿大、第 XV 條、金額。
• 沒有提交 8233 表時，把 W-2 表上的工資減去獲豁免的金額，附上 W-2 表，並附上一份聲明，載明 8233 表原本應填寫的資訊。
• 尚未取得 ITIN：把 W-7 表附在稅表上。
• 8833 表在依第 XV 條申請豁免時無須提交。如果您依賴稅收協定的居民身份判定規則，則須提交；未提交的罰款為 US$1,000。

如何取回從薪金中預扣的美國稅款？

在 1040-NR 表上申請。除非您提供銀行帳戶以直接存款，否則 IRS 會把退稅郵寄到您的地址，該地址可以在加拿大（1040-NR 表填表說明，第 35e 行）。工資預扣稅視為在年度結束後的 4 月 15 日 繳納（26 USC 6513），退稅以提交前 三年 內繳納的稅款為限（26 USC 6511）。因此請在 稅務年度結束後次年 4 月 15 日起算 3 年 內提交，否則一般會失去退稅。

即使稅收協定給予豁免，我工作所在的州也會課稅嗎？

可能會。IRS 表示「有些州遵循美國稅收協定的條款，有些州則不遵循」（IRS：稅收協定）。

• 加州對非居民在加州工作所得的工資課稅，只涵蓋聯邦所得稅的稅收協定對加州沒有約束力（FTB Publication 1031）。加拿大與美國稅收協定涵蓋的是美國聯邦所得稅。
• 維吉尼亞州要求有維吉尼亞州收入的非居民提交 763 表，「除非聯邦稅收協定豁免此要求」（維吉尼亞州稅務局）。
• 德州沒有個人所得稅（德州憲法第 VIII 條第 24-a 節）。

在其他州，請查閱該州的非居民填表說明和申報門檻。州預扣稅只能透過該州的非居民稅表取回。俄亥俄州中部的工程，請參閱外派施工人員的俄亥俄州市政所得稅。

我同時有 T4 和 W-2：在加拿大稅表上如何申報美國薪金？

把各張 T4 憑證 14 欄的合計填在第 10100 行（CRA）。加拿大雇主開具的 T4 通常已包括美國工地的薪金，因此不要再加上 W-2 表上的工資；W-2 表是申請抵免的證明。只有 T4 上沒有的美國薪金（例如美國關聯公司支付的薪金）才填在第 10400 行。

如何避免同一筆薪金被重複課稅？

加拿大對美國稅款給予抵免：聯邦抵免用 T2209 表，魁北克省以外的省級抵免用 T2036 表；魁北克居民透過 Revenu Québec 申請魁北克省的抵免。抵免額一般是已繳外國稅款與該收入的加拿大稅款兩者中較低者（CRA：第 40500 行）。

• 美國聯邦稅：申請已提交的 1040-NR 表上的最終稅款，絕不是 W-2 表上的預扣稅。已退還或將退還的稅款不算已繳稅款（CRA 專題文件 S5-F2-C1，第 1.33 段和第 1.35 段）。
• 州所得稅一般可以抵免：《所得稅法》把州視為外國政府。稅收協定只在州稅的課徵與協定一致時才涵蓋州稅，CRA 可能要求提供州稅表和繳稅證明。
• 實際繳納的美國社會安全稅和醫療保險稅也可能計入（稅收協定第 XXIV(2)(a) 條）。

先提交美國稅表；美國稅表的期限較早。如果兩國都預扣稅款，可向 CRA 申請授權信，讓工資系統少扣加拿大稅款（CRA：在加拿大境外受僱；T1213 表）。計算細節：加拿大稅表上的境外收入。

還要繼續扣 CPP 和 EI，還是改繳美國社會安全稅？

被暫時派往美國的雇員，通常留在 CPP，並豁免美國社會安全稅和醫療保險稅，最長 60 個月（CRA IC84-6）。雇主以 CPT56 表申請承保證明書；QPP 則向 Retraite Québec 申請。請在出發前詢問。IC84-6 補充說明，赴美 6 個月 或以下的，加拿大通常不會簽發承保證明書。沒有簽發承保證明書時，Publication 519 建議申請一份聲明，證明您的工資不在美國社會安全制度涵蓋範圍內。

• 沒有社會保障協定的保障時，在美國的雇員工作一般須繳社會安全稅和醫療保險稅（Publication 519）。
• 誤扣時：先向雇主要求退還，再以 843 表向 IRS 申請，附上您的 W-2 表、雇主已退還金額的聲明，以及 IRS 清單上適用於您的其他文件（IRS）。
• EI 只有在以下情況才繼續繳納：您通常居住在加拿大、雇主是加拿大居民或在加拿大有營業地點、該工作在加拿大屬於可投保工作，且依美國法律不屬於可投保工作。

如果輪調時間長到讓我成為美國稅務居民，怎麼辦？

稅收協定的天數計算不是 IRS 的居民身份測試。依實質居住測試，當年在美國 31 天、三年加權合計 183 天，您就是美國居民（Publication 519）。更緊密聯繫例外要求當年在美國少於 183 天、稅務住所在加拿大且與加拿大聯繫更緊密，並在 1040-NR 表期限或之前提交 8840 表，否則會失去此例外；不符合時，由稅收協定的居民身份判定規則並配合 8833 表決定。請參閱持 TN 簽證的加拿大人。

哪些記錄能證明我在美國的天數和薪金？

每年請保留：

• 註明日期的停留記錄：出入境記錄、航班、住宿、工地門禁記錄。
• 每次輪調的工作天數和薪金分攤，以及匯率換算過程。
• T4、W-2 或 1042-S，以及工資單。
• 雇主就由誰支付和負擔您的薪金、以及工程持續多久的書面答覆。
• 任何 CPP 或 QPP 承保證明書。
• 已提交的 1040-NR 表、任何州稅表、IRS 帳戶記錄（account transcript）和繳稅證明。

如果 CRA 要求提供證明，請參閱外國稅收抵免審查。

舉例

僅供說明，以美元計。不假設任何稅率。

在德州阿比林試運轉六週

一名受僱於卡加利電氣承包商的艾伯塔省電工，在德州停留 42 天（含週末），這段期間賺取 $15,000。不符合途徑 (a)。承包商在德州的整個工程為期 4 個月，沒有相關的其他美國工作，承包商在當地沒有固定場所，並從加拿大支付他的薪金，沒有向美國公司分攤，因此途徑 (b) 豁免了這筆薪金。

工資系統沒有收到 8233 表，在 W-2 表上預扣了 $2,500。他在 4 月 15 日前提交 1040-NR 表並附上 W-7 表，在第 1k 行填寫 $15,000，完成 L 項，附上類似 8233 表內容的聲明，並申請退還 $2,500。德州沒有所得稅。他的 T1 稅表只申報一次 T4 的 14 欄，沒有美國稅款需要抵免。依社會保障協定，他留在 CPP；如果他的 W-2 表顯示有社會安全稅或醫療保險稅，他會先向雇主要求退還。

在勞登郡一項超過一年的工程工作五個月

一名安大略省試運轉工程師在維吉尼亞州停留 150 天，之前沒有在美國停留的天數，這段期間賺取 $60,000。她雇主的安裝合約為期 18 個月，她的薪金計入該合約，因此不符合途徑 (b)，這 $60,000 在美國須課稅。

她提交 1040-NR 表，申請 W-2 表上的預扣稅，並提交維吉尼亞州 763 表。在她的 T1 稅表上，T2209 表和 T2036 表就這些稅表上的最終聯邦稅和維吉尼亞州稅給予抵免，而不是按預扣金額，並以該薪金的加拿大稅款為上限。她向 CRA 申請下一年的授權信。如果下一年再有長期輪調，就可能觸及實質居住測試。

在加州聖塔克拉拉工作三週

一名卑詩省控制系統技術人員工作 21 天，賺取 $8,000，這是他當年唯一的美國工作。途徑 (a) 在聯邦層面豁免了這筆薪金，但他仍須提交 1040-NR 表。加州仍可對其課稅，因此他提交加州非居民稅表。他的 T1 稅表就最終的加州稅款給予抵免，他並保留該稅表和繳稅證明。

您的情況不同？

• 您是雇主：請參閱派雇員到美國工作。
• 您遠端或跨境通勤為美國雇主工作：請參閱跨境工作。
• 您以承包人身份或透過自己的公司向美國客戶收費：請參閱有美國客戶的加拿大自由工作者。
• 您的停留可能使您成為美國居民，或您持有 TN 身份：請參閱持 TN 簽證的加拿大人。
• 提交 T1 後，IRS 退還或更改了您的美國稅款：請參閱另一國更改稅表後如何更正。
• 您是住在加拿大的美國公民或綠卡持有人：請參閱住在加拿大的美國人。
• 您要永久搬到美國：請參閱從加拿大搬到美國。
• 您住在美國，被派到加拿大工地：請參閱在加拿大工作的美國雇員。
• 兩國都預扣了稅款、工程超過一年，或涉及多個州：答案取決於兩國的事實；提交任一國稅表前，請先諮詢跨境會計師。