נשלחתם מקנדה לאתר עבודה בארצות הברית: מס והחזרים

האם אני חייב מס אמריקאי כשהמעסיק הקנדי שלי שולח אותי לאתר עבודה בארה״ב?

כשאתם גרים בקנדה ומעסיק קנדי שולח אתכם לפרויקט בנייה בארה״ב, ארה״ב יכולה למסות את השכר על הימים שלכם באתר האמריקאי מהיום הראשון, אלא אם האמנה פוטרת אותו. סעיף XV של אמנת המס בין קנדה לארצות הברית משאיר את השכר הזה חייב במס רק בקנדה אם אחת משתי הדרכים חלה:

• דרך (a), שכר נמוך: השכר שלכם על עבודה בארה״ב אינו עולה על ⁦$10,000⁩ בדולרים אמריקאיים לשנה הקלנדרית.
• דרך (b), שהייה קצרה: אתם נמצאים בארה״ב לא יותר מ-⁠183 ימים בכל תקופה של 12 חודשים שמתחילה או מסתיימת באותה שנה, וגם אף תושב ארה״ב לא משלם את השכר שלכם או משלם אותו בשם המעסיק, וגם אף מוסד קבע (permanent establishment) בארה״ב (סניף אמריקאי, או פרויקט שנחשב כזה) לא נושא בו, כלומר לא מנכה אותו כעלות שלו.

בכל מקרה מגישים טופס ⁦1040-NR⁩ כדי לתבוע את הפטור ולקבל בחזרה מס אמריקאי שנוכה במקור. קנדה ממסה את כל השכר שלכם ונותנת זיכוי על המס האמריקאי הסופי, אם יש כזה.

המקרה שלכם דורש שיקול דעת מקצועי כשהפרויקט נמשך יותר משנה, כשחברה אמריקאית משלמת את השכר או מחויבת בו, כשסבבי העבודה חוצים שתי שנים, או כששתי המדינות ניכו מס.

איך סופרים את הימים ואת תקרת השכר, ומה אם סבבי העבודה נמשכים לשנה הבאה?

בדקו כל דרך בנפרד; מספיק לעמוד באחת מהן.

תקרת השכר (דרך a) היא בדולרים אמריקאיים וחלה לכל שנה קלנדרית על כל סוג של תשלום, "כולל תשלומים בעין" (ההסבר הטכני של משרד האוצר האמריקאי). ספרו משכורת, שעות נוספות, אש״ל, קצבאות מגורים והטבות בעין על עבודה בארה״ב. סבב שני באותה שנה יכול להעביר אתכם את התקרה. משכורת מחולקת לפי ימי העבודה בארה״ב מתוך כלל ימי העבודה; הטבות נלוות מסוג דיור הולכות לפי מקום העבודה העיקרי שלכם (הוראות ⁦1040-NR⁩). המירו כל תשלום בדולרים קנדיים ושמרו את החישובים.

ספירת הימים (דרך b) היא ימי נוכחות בארה״ב, לא ימי עבודה: סופי שבוע, ימי חופש וימי הגעה ועזיבה נספרים. החלון מתגלגל, ולכן 120 ימים בסתיו ו-⁠90 ימים באביב שאחריו בתוך חלון אחד של 12 חודשים מכשילים את דרך (b) בשתי השנים.

מה שמכשיל את דרך (b) הן שתי עובדות שרק המעסיק שלכם יודע:

• מוסד קבע בארה״ב נושא בשכר שלכם: בדרך כלל הפרויקט של המעסיק עצמו, אם הוא נחשב מוסד קבע. פרויקט התקנה נחשב מוסד קבע אם הוא נמשך יותר מ-⁠12 חודשים (סעיף ⁦V(3)⁩); כלל שירותים בסעיף ⁦V(9)⁩ יכול גם הוא ליצור מוסד קבע. "נושא בשכר" פירושו שהשכר מנוכה בחישוב ההכנסה של אותו מוסד קבע. פרויקט בניית מרכז נתונים יכול להימשך יותר משנה.
• תושב ארה״ב, כמו חברה קשורה אמריקאית או הלקוח האמריקאי, משלם את השכר שלכם או משלם אותו בשם המעסיק. במקרים של ניצול לרעה, רשויות המס יכולות להסתכל מעבר לשאלה מי משלם לכם באופן רשמי.

בקשו מהמעסיק תשובה בכתב: מי משלם את השכר שלכם ומי נושא בו, וכמה זמן הפרויקט בארה״ב נמשך. הצד של המעסיק: שליחת עובדים לעבוד בארצות הברית; הדוח האמריקאי שלו: דוח המס האמריקאי של חברה קנדית.

למה נוכה מס אמריקאי מהשכר שלי, וטופס 8233 יכול למנוע את זה?

מחלקת שכר אמריקאית מנכה במקור מס פדרלי מהשכר על ימים בארה״ב, אלא אם המעסיק מקבל טופס 8233, שתובע את הפטור לפי האמנה מראש. היעדר שכר אמריקאי לא אומר שאין מס אמריקאי.

הכללים של טופס 8233 (הוראות טופס 8233):

• נדרש מספר ביטוח לאומי אמריקאי (SSN) או מספר זיהוי משלם מסים אישי (ITIN). לרוב אנשי הצוות אין SSN, ולכן הם מגישים בקשה ל-⁠ITIN בטופס ⁦W-7⁩, עם המסמכים הנדרשים, לפני הנסיעה; עותק של טופס ⁦W-7⁩ שעדיין בטיפול יכול להצטרף לטופס 8233.
• צריך טופס חדש לכל שנת מס ולכל מעסיק.
• המעסיק מעביר את הטופס ל-⁠IRS תוך 5 ימים ומחכה לפחות 10 ימים להתנגדות.
• המעסיק עדיין רשאי לנכות במקור כשהזכאות ידועה רק אחרי סוף השנה (פרסום 519), וזה המצב הרגיל כשסבבי העבודה חוצים חלון של 12 חודשים.

שכר פטור לפי טופס 8233 שהתקבל מדווח בטופס ⁦1042-S⁩, לא בתיבה 1 של טופס ⁦W-2⁩.

חייבים להגיש טופס ⁦1040-NR⁩ אם האמנה פוטרת את השכר, ועד מתי?

כן. תושב חוץ שעבד בארה״ב חייב להגיש טופס ⁦1040-NR⁩ גם אם ההכנסה "פטורה ממס אמריקאי לפי אמנת מס" (הוראות ⁦1040-NR⁩, טבלה A).

• מועד: 15 באפריל אחרי סוף השנה, אם נוכה מס הכנסה אמריקאי במקור מהשכר שלכם; אחרת 15 ביוני.
• שכר פטור נרשם בשורה 1k, לא בשורה 1a, עם סעיף L ב-⁠Schedule OI: קנדה, סעיף XV, הסכום.
• בלי טופס 8233, הפחיתו מהשכר שבטופס ⁦W-2⁩ את הסכום הפטור, צרפו את טופס ⁦W-2⁩, וצרפו הצהרה עם המידע שהיה מופיע בטופס 8233.
• עדיין אין ITIN: צרפו טופס ⁦W-7⁩ לדוח.
• טופס 8833 לא נדרש לתביעה לפי סעיף XV. הוא נדרש אם אתם מסתמכים על כלל ההכרעה באמנה (tie-breaker) לעניין תושבות; הקנס על אי-הגשתו הוא ⁦US$1,000⁩.

איך מקבלים בחזרה את המס האמריקאי שנוכה מהשכר שלי?

תבעו אותו בטופס ⁦1040-NR⁩. אם לא תציינו חשבון בנק להפקדה ישירה, IRS שולח את ההחזר בדואר לכתובת שלכם, שיכולה להיות בקנדה (הוראות ⁦1040-NR⁩, שורה 35e). ניכוי במקור מהשכר נחשב כמשולם ב-⁠15 באפריל אחרי סוף השנה (⁦26 USC 6513⁩), וההחזר מוגבל למס ששולם בתוך שלוש שנים לפני ההגשה (⁦26 USC 6511⁩). לכן הגישו תוך 3 שנים אחרי 15 באפריל שלאחר שנת המס, אחרת ההחזר בדרך כלל אובד.

המדינה שבה עבדתי ממסה אותי גם אם האמנה פוטרת אותי?

ייתכן. לפי IRS, "חלק מהמדינות מכבדות את הוראות אמנות המס של ארה״ב וחלק לא" (IRS: אמנות מס).

• קליפורניה ממסה תושבי חוץ על שכר בעבור עבודה בקליפורניה, ואמנה שמוגבלת למס הכנסה פדרלי אינה מחייבת אותה (FTB: פרסום 1031). אמנת המס עם קנדה חלה על מסי הכנסה פדרליים בארה״ב.
• וירג׳יניה מחייבת תושבי חוץ עם הכנסה מווירג׳יניה להגיש טופס 763 "אלא אם הם פטורים מהחובה לפי אמנה פדרלית" (Virginia Tax).
• בטקסס אין מס הכנסה אישי (חוקת טקסס, סעיף VIII, סעיף ⁦24-a⁩).

במדינות אחרות, בדקו את הוראות המדינה לתושבי חוץ ואת סף ההגשה. ניכוי במקור של מס מדינתי חוזר רק דרך הדוח לתושב חוץ של אותה מדינה. לפרויקטים במרכז אוהיו, ראו מס הכנסה עירוני באוהיו לצוותים נודדים.

יש לי טופס ⁦T4⁩ וטופס ⁦W-2⁩: איך מדווחים על השכר האמריקאי בדוח הקנדי?

דווחו את הסכום הכולל של תיבה 14 בטופסי ה-⁠⁦T4⁩ שלכם בשורה 10100 (CRA). טופס ⁦T4⁩ ממעסיק קנדי כולל בדרך כלל כבר את השכר על ימים באתר בארה״ב, ולכן אל תוסיפו שוב את השכר מטופס ⁦W-2⁩; טופס ⁦W-2⁩ משמש הוכחה לזיכוי. רק שכר אמריקאי שלא מופיע בטופס ⁦T4⁩, כמו שכר מחברה קשורה אמריקאית, נרשם בשורה 10400.

איך נמנעים מתשלום מס פעמיים על אותו שכר?

קנדה נותנת זיכוי על המס האמריקאי: טופס ⁦T2209⁩ ברמה הפדרלית וטופס ⁦T2036⁩ ברמה הפרובינציאלית מחוץ לקוויבק; תושבי קוויבק תובעים את הזיכוי של קוויבק דרך Revenu Québec. הזיכוי הוא בדרך כלל הנמוך מבין המס הזר ששולם לבין המס הקנדי על אותה הכנסה (CRA: שורה 40500).

• מס פדרלי אמריקאי: תבעו את המס הסופי מטופס ⁦1040-NR⁩ שהגשתם, ולעולם לא את הניכוי במקור מטופס ⁦W-2⁩. מס שהוחזר או שיוחזר אינו מס ששולם (CRA: Folio S5-F2-C1, פסקאות 1.33 ו-⁠1.35).
• מס הכנסה מדינתי מזכה בדרך כלל בזיכוי: חוק מס הכנסה הקנדי מתייחס למדינה אמריקאית כממשלה זרה. האמנה חלה על מסים מדינתיים רק אם הם לא מוטלים בניגוד לה, ו-⁠CRA עשויה לבקש את הדוח המדינתי ואת הוכחת התשלום.
• ביטוח לאומי (Social Security) ומדיקר (Medicare) אמריקאיים ששולמו בפועל עשויים גם הם להיחשב (סעיף ⁦XXIV(2)(a)⁩ באמנה).

הגישו קודם את הדוח האמריקאי; המועד שלו מוקדם יותר. כששתי המדינות מנכות במקור, בקשו מ-⁠CRA מכתב הרשאה כדי שמחלקת השכר תנכה פחות מס קנדי (CRA: עבודה מחוץ לקנדה; טופס ⁦T1213⁩). פרטי החישוב: הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.

CPP ו-⁠EI עדיין מנוכים, או שאני משלם ביטוח לאומי אמריקאי?

עובד שנשלח זמנית לארה״ב נשאר בדרך כלל בתוכנית הפנסיה של קנדה (CPP) ופטור מביטוח לאומי ומדיקר אמריקאיים, לתקופה של עד 60 חודשים (CRA: ⁦IC84-6⁩). המעסיק מבקש תעודת כיסוי (certificate of coverage) ב-טופס ⁦CPT56⁩, או מ-Retraite Québec לעניין QPP. בקשו לפני שאתם יוצאים. ⁦IC84-6⁩ מוסיף שקנדה בדרך כלל לא מנפיקה תעודה לביקורים בארה״ב של 6 חודשים או פחות. כשלא מונפקת תעודה, פרסום 519 מורה לבקש הצהרה שהשכר שלכם אינו מכוסה בביטוח הלאומי האמריקאי.

• בלי הכיסוי של ההסכם, עבודה כעובד בארה״ב כפופה בדרך כלל לביטוח לאומי ולמדיקר (פרסום 519).
• נוכה בטעות: פנו קודם למעסיק, ואז תבעו מ-⁠IRS בטופס 843 עם טופס ⁦W-2⁩, הצהרת המעסיק על מה שהחזיר, וכל מסמך אחר מהרשימה של IRS שמתאים לכם (IRS).
• ביטוח תעסוקה (EI) ממשיך רק אם אתם גרים בדרך כלל בקנדה, המעסיק תושב קנדה או שיש לו מקום עסקים בקנדה, העבודה הייתה מבוטחת בקנדה, והיא אינה מבוטחת לפי הדין האמריקאי.

מה אם סבבי העבודה שלי ארוכים מספיק כדי להפוך אותי לתושב ארה״ב לצורכי מס?

ספירת הימים של האמנה אינה מבחן התושבות של IRS. מבחן הנוכחות המהותית הופך אתכם לתושבי ארה״ב ב-⁠31 ימים השנה וב-⁠183 ימים משוקללים על פני שלוש שנים (פרסום 519). חריג הקשר ההדוק יותר (closer connection exception) דורש פחות מ-⁠183 ימים השנה, בית מס בקנדה וקשר הדוק יותר אליה, וטופס 8840 שמוגש עד מועד ההגשה של ⁦1040-NR⁩, אחרת החריג אובד; אחרת מכריע כלל ההכרעה באמנה עם טופס 8833. ראו קנדים עם אשרת TN.

אילו מסמכים מוכיחים את הימים והשכר שלי בארה״ב?

שמרו, לכל שנה:

• יומן נוכחות עם תאריכים: כניסות ויציאות בגבול, טיסות, לינה, רישומי תג כניסה לאתר.
• חלוקה של ימי עבודה ושכר לכל סבב, עם חישובי שער החליפין.
• טופס ⁦T4⁩, טופס ⁦W-2⁩ או ⁦1042-S⁩, ותלושי שכר.
• התשובה הכתובה של המעסיק: מי משלם את השכר שלכם ומי נושא בו, וכמה זמן הפרויקט נמשך.
• כל תעודת כיסוי ל-⁠CPP או ל-⁠QPP.
• טופס ⁦1040-NR⁩ שהוגש, כל דוח מדינתי, תדפיס חשבון מס (account transcript) של IRS והוכחת תשלום.

אם CRA מבקשת הוכחות, ראו בדיקת זיכוי מס זר.

דוגמה

להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים. לא מונח שום שיעור מס.

שישה שבועות של בדיקות והפעלה ראשונית באבילין, טקסס

חשמלאי מאלברטה, שמועסק בחברת קבלנות חשמל מקלגרי, נמצא בטקסס 42 ימים, כולל סופי שבוע, ומרוויח עליהם ⁦$15,000⁩. דרך (a) נכשלת. כל העבודה של הקבלן בטקסס נמשכת 4 חודשים בלי עבודה קשורה אחרת בארה״ב, לקבלן אין שם מקום קבוע, והוא משלם לחשמלאי מקנדה בלי לחייב חברה אמריקאית, ולכן דרך (b) פוטרת את השכר.

מחלקת השכר לא קיבלה טופס 8233 וניכתה ⁦$2,500⁩ בטופס ⁦W-2⁩. עד 15 באפריל החשמלאי מגיש טופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס ⁦W-7⁩, רושם ⁦$15,000⁩ בשורה 1k, ממלא את סעיף L, מצרף הצהרה בנוסח טופס 8233, ותובע בחזרה את ⁦$2,500⁩. בטקסס אין מס הכנסה. דוח ה-⁠⁦T1⁩ שלו מדווח את תיבה 14 בטופס ⁦T4⁩ פעם אחת, בלי מס אמריקאי לזיכוי. לפי הסכם הביטוח הלאומי הוא נשאר ב-⁠CPP; אם טופס ⁦W-2⁩ שלו מציג ביטוח לאומי או מדיקר, הוא מבקש קודם החזר מהמעסיק.

חמישה חודשים בפרויקט בנייה במחוז לאודון שנמשך יותר משנה

מהנדסת בדיקות והפעלה ראשונית מאונטריו נמצאת בווירג׳יניה 150 ימים, בלי ימים קודמים בארה״ב, ומרוויחה עליהם ⁦$60,000⁩. חוזה ההתקנה של המעסיק שלה נמשך 18 חודשים והשכר שלה מחויב אליו, ולכן דרך (b) נכשלת ו-⁠⁦$60,000⁩ חייבים במס בארה״ב.

היא מגישה טופס ⁦1040-NR⁩, שבו היא תובעת את הניכוי במקור מטופס ⁦W-2⁩, וטופס 763 של וירג׳יניה. בדוח ה-⁠⁦T1⁩ שלה, טפסים ⁦T2209⁩ ו-⁠⁦T2036⁩ נותנים זיכוי על המס הפדרלי ומס וירג׳יניה הסופיים מהדוחות האלה, לא על הסכומים שנוכו, עד גובה המס הקנדי על אותו שכר. היא מבקשת מ-⁠CRA מכתב הרשאה לשנה הבאה. סבב ארוך נוסף בשנה הבאה יכניס לתמונה את מבחן הנוכחות המהותית.

שלושה שבועות בסנטה קלרה, קליפורניה

טכנאי בקרה מקולומביה הבריטית מרוויח ⁦$8,000⁩ על 21 ימים, העבודה היחידה שלו בארה״ב באותה שנה. דרך (a) פוטרת את השכר ברמה הפדרלית, אבל הוא עדיין מגיש טופס ⁦1040-NR⁩. קליפורניה יכולה למסות את השכר בכל זאת, ולכן הוא מגיש דוח לתושב חוץ בקליפורניה. דוח ה-⁠⁦T1⁩ שלו נותן זיכוי על מס קליפורניה הסופי, והוא שומר את הדוח ואת הוכחת התשלום.

המצב שלכם שונה?

• אתם המעסיק: ראו שליחת עובדים לעבוד בארצות הברית.
• אתם עובדים אצל מעסיק אמריקאי, מרחוק או בנסיעות יומיות מעבר לגבול: ראו עבודה מעבר לגבול.
• אתם מחייבים לקוחות אמריקאים כקבלנים או דרך חברה משלכם: ראו פרילנסר קנדי עם לקוחות אמריקאים.
• השהיות שלכם עשויות להפוך אתכם לתושבי ארה״ב, או שיש לכם מעמד TN: ראו קנדים עם אשרת TN.
• IRS מחזיר או משנה את המס האמריקאי שלכם אחרי שהגשתם את דוח ה-⁠⁦T1⁩: ראו תיקון הדוח אחרי שהמדינה השנייה שינתה את הדוח שלכם.
• אתם אזרחים אמריקאים או בעלי גרין קארד בקנדה: ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
• אתם עוברים לארה״ב לצמיתות: ראו מעבר מקנדה לארצות הברית.
• אתם גרים בארה״ב ונשלחתם לאתר בקנדה: ראו עובד אמריקאי שעובד בקנדה.
• שתי המדינות ניכו במקור, הפרויקט נמשך יותר משנה, או שמעורבות כמה מדינות: התשובה תלויה בעובדות בשתי המדינות; דברו עם רואה חשבון לענייני מיסוי חוצה גבולות לפני שאתם מגישים אחד מהדוחות.