تكاليف ما قبل أول عملية بيع في كندا: الخصم والتسجيل

هل أستطيع خصم تكاليف التأسيس التي دفعتها قبل أول عملية بيع؟

لا تخصم نفقة تجارية إلا إذا كنت تمارس النشاط التجاري في الفترة المالية (سنة نشاطك) التي تحمّلتها فيها، ولهذا يهمّ تاريخ البدء أكثر من أول عملية بيع (CRA: النفقات التجارية). وبعد أن يبدأ النشاط، يمكنك عادةً خصم النفقات التي تتحملها لكسب الدخل، ولك خصمها حتى لو انتهى النشاط رغم جهودك، فلا يلزم أي بيع (CRA: ⁦T4002⁩، الفصل 1). أما التكاليف التي سبقت تاريخ البدء فلا تُنشئ خسارة تجارية، وثمن المعدات وغيرها من الممتلكات الرأسمالية يُسترد عبر مخصص التكلفة الرأسمالية (CCA)، وهو الخصم السنوي الذي تسمح به القواعد الضريبية لهذه الممتلكات، ولا يُطالب به كنفقة (CRA: ⁦IT-364⁩، مؤرشف؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 18). النشرة مؤرشفة ولم تعد تُحدَّث؛ وصفحة النفقات التجارية الحالية لدى CRA تكرر منطقها في تاريخ البدء.

ثلاثة أمور تجعل الحالة غير بسيطة:

• تاريخ البدء يُحدَّد بحسب الوقائع في كل حالة على حدة، وتقول CRA إن تحديد ما يمكنك المطالبة به كنفقات تأسيس قد يكون صعبًا.
• كثيرًا ما يتوزع الإنفاق بين بطاقة شخصية ومنشأة فردية وشركة لم تكن قد تأسست بعد.
• لا توضح منشورات CRA هل يمكن المطالبة بتكلفة دُفعت قبل تاريخ البدء بعد أن يبدأ النشاط. هذا سؤال للمختص، لا للجدول.

إذا كان إنفاقك عند الإطلاق كبيرًا وموزعًا بين بطاقات شخصية ومنشأة فردية وشركة جديدة، أو كان موعد تقديم إقرار قريبًا وتاريخ البدء غير واضح، فاحسم هذه النقاط مع مختص قبل أن تُعتمد الدفاتر نهائيًا.

اجمع الفواتير المؤرخة، وما يثبت من دفع ومن أي حساب، وتواريخ أول عقد وأول شراء للبضاعة أو المعدات وأول عملية بيع، وتاريخ وصول كل أصل وتاريخ أول استخدام له.

متى يبدأ نشاطي التجاري لأغراض الضريبة؟

يبدأ النشاط التجاري عندما تباشر نشاطًا جوهريًا يكون جزءًا منتظمًا من العمل أو لازمًا لإطلاقه، وتقرر CRA كل حالة بحسب وقائعها (CRA: ⁦T4002⁩، الفصل 1).

يختلف الدليل الحالي عن النشرة المؤرشفة في أمر البحث: يقول الدليل إن البحث في مسألة البدء من عدمه ليس بداية، بينما تعدّ النشرة الدراسات الواسعة لاختيار طريقة التشغيل أو مكانه بداية. وموقع عملك بين الحالتين مسألة تقدير.

ماذا لو كنت أبحث أو أخطط فقط؟

تقول CRA إنه لا يمكنك خصم تكلفة البحث في بدء نشاط تجاري (CRA: ⁦T4002⁩، الفصل 1). وتضيف النشرة المؤرشفة أن التكاليف التي تُتحمَّل قبل بدء النشاط ليست خسارة تجارية ولا خسارة غير رأسمالية (أي خسارة تجارية تُرحَّل إلى سنوات أخرى)، فلا يمكن ترحيلها إلى سنوات سابقة أو لاحقة (⁦IT-364⁩). احتفظ بالإيصالات رغم ذلك: فهي تبيّن متى انتهى التخطيط وبدأ التشغيل.

قد يكون التخطيط هو البداية. تعرض النشرة حالات جاء فيها البدء مبكرًا: نشاط يحتاج إلى ترخيص بدأ عندما اتُّخذت خطوات إيجابية للحصول عليه، وشركة بدأت عندما أجرت دراسات ومفاوضات أولية، رغم أن المشروع أُوقف لاحقًا ولم يحقق أي دخل. وبعد البدء، تكون النفقات المتحمَّلة لكسب الدخل قابلة للخصم عادةً في سنة تحمّلها، حتى لو صُفّي النشاط قبل بدء التشغيل المعتاد (⁦IT-364⁩).

هل يمكن أن تعدّ CRA هذا هواية لا نشاطًا تجاريًا؟

بعد أن يبدأ النشاط، تسأل CRA ما إذا كان يُدار سعيًا إلى الربح. يزن دليل التدقيق لديها سجلك السابق من أرباح وخسائر، وتدريبك، وخطتك، وهل رأس مال المشروع يكفي لتحقيق ربح. القرارات التجارية السيئة وحدها لا تنفي وجود مصدر دخل، لكن النشاط الذي يُمارَس أساسًا لتوليد خسائر ضريبية لا أرباح قد لا يُعدّ مصدر دخل (CRA: دليل التدقيق، الفصل 27).

أي التكاليف قبل الإطلاق نفقات، وأيها رأسمالية؟

بعد أن يبدأ النشاط، تكلفة تشغيله نفقة جارية، أما ثمن الممتلكات طويلة العمر فرأسمالي. يمنع القانون خصم النفقة الرأسمالية ما لم ينصّ صراحة على السماح، ومخصص التكلفة الرأسمالية (CCA) هو هذا السماح (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦18(1)(b)⁩؛ المادة ⁦20(1)(a)⁩).

كيف أسجّل هذه التكاليف في دفاتري؟

سجّل كل تكلفة في الفترة التي تتحملها فيها، سواء دُفعت أم لا، وسجّل الدفعة مع اسم من دفع ومن أي حساب، حتى لو كان تاريخ البدء غير محسوم. على معظم العاملين لحسابهم الخاص استخدام أساس الاستحقاق المحاسبي، الذي يخصم النفقات في الفترة التي تُتحمَّل فيها (CRA: ⁦T4002⁩، الفصل 1). لا تشترط CRA نظامًا بعينه، لكنها تشترط سجلات تدعم كل مطالبة (CRA: السجلات التجارية). والهدف أن يمكن لاحقًا فرز كل تكلفة إلى نفقة أو أصل رأسمالي أو مخزون أو تكلفة سابقة للبدء.

• المعدات: سجّلها أصلًا، مع تواريخ شرائها وتسليمها وأول استخدام لها.
• البضاعة المعدّة لإعادة البيع: سجّلها مخزونًا، لا نفقة.
• تكاليف ما قبل تاريخ البدء: أبقها مؤرخة ومنفصلة عن النفقات العادية إلى أن يُحسم تاريخ البدء. والدفعة المقدمة لإيجار أو خدمات تخص ما بعد البدء مصروف مدفوع مقدمًا، يُطالَب به في الفترة التي تحصل فيها على المنفعة (CRA: النفقات التجارية).
• التكاليف المدفوعة ببطاقة شخصية: سجّل من دفع ومن أي حساب، ليسهل تتبع السداد لاحقًا.
• الاستخدام الشخصي و⁦GST/HST⁩: سجّل حصة النشاط من كل تكلفة وأي ائتمان لضريبة المدخلات جرت المطالبة به. أدخل الجزء التجاري فقط، وخفّض النفقة، أو التكلفة الرأسمالية للأصل، بقيمة الائتمان (CRA: النفقات التجارية؛ ⁦T4002⁩، الفصل 4).

لتجهيز الدفاتر منذ اليوم الأول، راجع إعداد الدفاتر لنشاط تجاري جديد، ولشركة جديدة راجع دفاتر شركة كندية خاصة جديدة (CCPC).

هل أستطيع المطالبة بمخصص التكلفة الرأسمالية قبل أن يكون لي دخل؟

لا ينتظر CCA أول عملية بيع. إنه خصم عند احتساب دخل النشاط التجاري، فلا بد أن يكون النشاط قد بدأ (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦20(1)(a)⁩). ويجب أيضًا أن تكون الممتلكات جاهزة للاستخدام: فالقانون لا يُدخل أي مبلغ في رصيد الفئة قبل ذلك الوقت (المادة ⁦13(26)⁩).

تصبح الممتلكات، عدا المباني، جاهزة للاستخدام في أبكر هذه الأوقات، إلى جانب أوقات أخرى (المادة ⁦13(27)⁩):

• وقت استخدامك لها لأول مرة لكسب الدخل؛
• وقت تسليمها إليك وإمكان استخدامها لإنتاج منتج قابل للبيع تجاريًا أو أداء خدمة قابلة للبيع تجاريًا؛
• بداية أول سنة ضريبية تبدأ بعد أكثر من 357 يومًا من نهاية السنة التي اقتنيت فيها الأصل.

تذهب النشرة المؤرشفة إلى أن الأصل المشترى قبل بدء النشاط ثم المستخدم فيه لاحقًا، دون استخدامه في غرض آخر في الأثناء، تكون تكلفته الرأسمالية كما لو كان النشاط قائمًا عند شرائه. وإذا استخدمت الأصل شخصيًا أولًا، فإن القانون يحدد تكلفته الرأسمالية عند بدء الاستخدام التجاري بما لا يزيد على قيمته السوقية حينها (المادة ⁦13(7)⁩)، فاحتفظ بتكلفته وقيمته السوقية في ذلك التاريخ وسجل استخدامه. وإذا لم يبدأ النشاط أصلًا، فتُطبَّق القواعد العادية للمكسب والخسارة الرأسماليين عند التصرف في الأصل (⁦IT-364⁩). لم تعد النشرة تُحدَّث، فتأكد من ذلك قبل الاعتماد عليها.

المطالبة بـ CCA اختيارية، من صفر إلى الحد الأقصى للسنة، وتُحتسب بالتناسب عندما تقل فترتك المالية عن 365 يومًا، وهذا قد يحدث في سنتك الأولى (CRA: ⁦T4002⁩، الفصل 4). يمكن أن يُنشئ CCA العادي على معدات النشاط خسارة تجارية أو يزيدها، لأنه يُخصم عند احتساب دخل النشاط (لوائح ضريبة الدخل، المادة ⁦1100(1)⁩). وتربط اللوائح بعض المطالبات بالدخل: CCA على العقار المؤجَّر أو ممتلكات التأجير (⁦1100(11)⁩ و⁦(15)⁩)، والخصم الفوري للتكلفة لمن ليس CCPC. قرار المطالبة لك؛ وتقول CRA إنك إذا لم تدفع ضريبة دخل عن السنة فقد لا ترغب في المطالبة بـ CCA. وللفئات والنسب وقواعد السنة الأولى، وهي قيد التغيّر، راجع مخصص التكلفة الرأسمالية وشراء المعدات قبل نهاية السنة.

كم سنة أستطيع ترحيل خسارة النشاط، وفي مقابل أي دخل؟

الخسارة التجارية الفعلية التي لا تُستخدم في السنة التي تنشأ فيها يمكن أن تصبح خسارة غير رأسمالية، تُرحَّل إلى الوراء 3 سنوات ضريبية وإلى الأمام 20 سنة ضريبية (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦111(1)(a)⁩؛ CRA: السطر 25200). وتكاليف ما قبل تاريخ البدء ليست جزءًا من هذه الخسارة.

• صاحب المنشأة الفردية: تخفّض الخسارة أولًا دخلك الآخر للسنة، والمبلغ المتبقي فقط يمكن أن يصبح خسارة غير رأسمالية (CRA: ⁦T4002⁩، الفصل 5).
• الشركة: تبقى الخسارة في الشركة وتُتابَع في الجدول 4 مقابل دخل الشركة نفسها في السنوات الأخرى (CRA: الجدول 4). ولا توجد سنة سابقة للشركة الجديدة في سنتها الأولى، فلا يمكن ترحيل خسارتها إلا إلى الأمام. وإذا جرى الاستحواذ على السيطرة على الشركة (حدث تقييد للخسائر، مثل دخول مستثمر جديد بأغلبية)، فلا تُستخدم الخسائر غير الرأسمالية السابقة إلا مقابل دخل النشاط نفسه (المادة ⁦111(5)⁩).

لمعرفة كيفية المطالبة بترحيل الخسارة إلى الوراء والحدود المطبقة، راجع خسائر النشاط التجاري.

هل يختلف الأمر في النموذج ⁦T2125⁩ لصاحب منشأة فردية عنه في إقرار ⁦T2⁩ لشركة؟

قواعد تاريخ البدء والتكاليف الرأسمالية تأتي من أحكام القانون نفسها في الحالتين. الاختلاف في النموذج، وفي من يستطيع استخدام الخسارة.

أرقام الأسطر من نموذج 2025؛ قارنها بالنموذج الحالي. وللمقارنة بين الخيارين لنشاط جديد، راجع المنشأة الفردية أم الشركة.

هل تقدّم الشركة الجديدة التي لم تبع شيئًا إقرار ⁦T2⁩ أيضًا؟

نعم. تقدّم الشركة المقيمة في كندا إقرار ⁦T2⁩ عن كل سنة ضريبية، حتى لو لم تكن عليها ضريبة مستحقة، وتدخل في ذلك الشركات غير النشطة (CRA: من يلزمه التقديم). وموعد تقديم الإقرار ستة أشهر بعد انتهاء السنة الضريبية (CRA: دليل ⁦T2⁩).

والتقديم هو أيضًا الطريقة التي تُسجَّل بها خسارة السنة الأولى في الجدول 4 للسنوات اللاحقة. وإذا لم تُقدَّم إقرارات ⁦T2⁩ سابقة، فراجع شركة خاملة لم تقدّم إقراراتها.

دفعت قبل التأسيس: على من تقع هذه التكلفة؟

تعدّ نشرة CRA المؤرشفة أن التكاليف السابقة لوجود الشركة ليست من تكاليف الشركة، مع طريقين لإدخالها (CRA: ⁦IT-454⁩، مؤرشف):

• قانون الشركات: يتيح قانون الشركات التجارية الكندي (Canada Business Corporations Act) وبعض قوانين المقاطعات للشركة أن تتبنّى عقدًا مكتوبًا أُبرم باسمها قبل وجودها. وإلى أن تفعل، يلتزم به شخصيًا من وقّعه (CBCA، المادة 14).
• قبول CRA: حيث لا ينطبق قانون كهذا، تقول CRA إنها تقبل عادةً محاسبة الشركة عن هذه التكاليف إذا كان من أجازوها يقصدون بوضوح أن تمارس شركة النشاط، وكان التأخير قصيرًا أو خارجًا عن إرادتهم، ولا ينازع أحد في من يحاسَب، وكان الأثر على ضريبتهم مجتمعة ضئيلًا، وتتبنّى الشركة العقود المكتوبة.

تحذّر النشرة من افتراض القبول. فهي لا تقبل محاسبة الشركة عندما يؤسس صاحب منشأة فردية أو شركاء شركةً لنشاط قائم، ما لم يكن النشاط قد اشتُري حديثًا؛ راجع الدفاتر بعد تأسيس شركة من منشأة فردية.

المعدات التي تملكها بالفعل وتنقلها إلى الشركة تحويل منفصل: فهو بيع بالقيمة السوقية ما لم تتفق أنت والشركة معًا على اختيار بموجب المادة 85، في موعد أقصاه أبكر تاريخ لتقديم الإقرار لأي منكما (قانون ضريبة الدخل، المادة 85؛ راجع نقل نشاط تجاري إلى شركة).

تبقى قاعدة تاريخ البدء سارية: التكلفة المدفوعة قبل بدء النشاط لا تُنشئ خسارة تجارية، لك أو للشركة. وقد لا تحسم البطاقة وحدها على من تقع التكلفة؛ فالمهم اسم من في الفاتورة والتواريخ، وتحسم وقائع حالتك الباقي. وبشأن رسوم التأسيس وتكاليف ما قبل التأسيس، راجع تكاليف التأسيس. ولاسترداد ما دفعته من مالك، راجع النفقات التجارية المدفوعة شخصيًا.

هل تغيّر مقاطعتي الجواب؟

القواعد أعلاه فيدرالية: تاريخ البدء، والتمييز بين النفقة والتكلفة الرأسمالية، وCCA، وسنوات الخسارة كلها من قانون ضريبة الدخل الفيدرالي. وتُدرج الشركة الضريبة المقاطعية والإقليمية في إقرار ⁦T2⁩ نفسه، إلا أن الشركة الموجودة في كيبك أو ألبرتا تقدّم أيضًا إقرارًا مقاطعيًا منفصلًا للشركات (CRA: إقرار ⁦T2⁩). وتدير Revenu Québec (الجهة الضريبية في كيبك) ضريبة الدخل المقاطعية في كيبك، وهذا الدليل لا يغطيها؛ فلا يفترض من يقدّم إقراره في كيبك أن القواعد متطابقة.

⁦GST/HST⁩ وضريبة المبيعات المقاطعية على مشتريات التأسيس تختلفان فعلًا من مقاطعة إلى أخرى؛ راجع المطالبة بـ ⁦GST/HST⁩ المدفوعة قبل التسجيل.

ماذا أحتفظ به لإثبات تاريخ البدء والتكاليف؟

يلزمك القانون بحفظ سجلات جميع معاملاتك لدعم مطالبات الدخل والنفقات، عمومًا لمدة لا تقل عن ست سنوات من نهاية آخر سنة ضريبية تتعلق بها (CRA: السجلات التجارية). وتحتفظ الشركة بدفتر أستاذها وسجلات أسهمها ومحاضرها والعقود اللازمة لفهم الدفتر إلى أن تمر سنتان على حلّها (لوائح ضريبة الدخل، المادة 5800؛ راجع مدة حفظ السجلات التجارية). وتقول CRA أن تحتفظ بسجلات منفصلة لكل نشاط تجاري (CRA: ⁦T4002⁩، الفصل 1).

مثال

جميع المبالغ بالدولار الكندي وهي توضيحية فقط.

البحث أولًا ثم المعدات

يدفع مستقل في فانكوفر 500 دولار كندي لدورات في أبحاث السوق في مارس، ويشتري حاسوبًا محمولًا بـ 2,400 دولار كندي في مايو. ويدفع أول عميل في يوليو. افترض أن الحاسوب يُستخدم للنشاط فقط وأن 2,400 دولار كندي هي تكلفته بعد أي ائتمان ⁦GST/HST⁩. إذا كانت الدورات بحثًا في كيفية البدء، فلا تعدّها CRA بداية للنشاط وتقول إن تكلفتها لا تُخصم. وإذا اشتُري الحاسوب لبدء التشغيل، فقد بدأ النشاط في مايو. والحاسوب أصل رأسمالي: تدخل 2,400 دولار كندي منه في CCA عندما يصبح جاهزًا للاستخدام، لا عندما يدفع العميل، وقد تُحتسب المطالبة بالتناسب للفترة الأولى القصيرة. أما تكاليف التشغيل اللاحقة، مثل الإعلان والمستلزمات، فنفقات جارية.

بضاعة وإيجار قبل أول عملية بيع

تدفع شركة في هاميلتون 6,000 دولار كندي إيجارًا وتشتري بضاعة بقيمة 14,000 دولار كندي لإعادة بيعها، ولم تُجرِ أي عملية بيع حتى نهاية سنتها. افترض أن الإيجار يغطي الفترة حتى نهاية السنة فقط، وأن البضاعة اشتُريت أولًا وكانت كافية لبدء التسويق. إذا كان ذلك يبدأ النشاط، فقد يكون الإيجار اللاحق نفقة جارية. أما البضاعة، وقيمتها هنا بسعر التكلفة، فمخزون ختامي لا تكلفة.

• السنة 1: على هذا الافتراض، خسارة قدرها 6,000 دولار كندي قبل أي تكاليف أخرى. لا توجد سنة سابقة لترحيلها إليها، فتُرحَّل إلى الأمام. وتظل الشركة تقدّم إقرار ⁦T2⁩.
• السنة 2: دخل قدره 15,000 دولار كندي قبل الخسارة. وبتطبيق خسارة 6,000 دولار كندي يصبح الدخل الخاضع للضريبة 9,000 دولار كندي.

تكاليف التجهيز قبل التأسيس

يضع مؤسس 3,000 دولار كندي من تكاليف التجهيز على بطاقة شخصية في يناير، ثم يؤسس الشركة في مارس. لم تكن الشركة موجودة في يناير، فلا تستطيع ببساطة أن تحاسب عن هذه التكاليف. وهل بدأ النشاط، وهل تقبل CRA محاسبة الشركة عنها، وكيف تسدّد الشركة للمؤسس ما دفعه، أمور تُحسم وتُوثَّق قبل تقديم أول إقرار ⁦T2⁩.

هل وضعك مختلف؟

• إنفاقك عند الإطلاق كبير وموزع بين بطاقات شخصية ومنشأة فردية وشركة جديدة، أو موعد إقرارك الأول قريب وتاريخ البدء غير واضح: تاريخ البدء، والتمييز بين النفقة والتكلفة الرأسمالية، ومن يملك كل تكلفة، وكيفية ترحيل خسارة التأسيس، كلها مسائل تقدير مهني. احصل على مساعدة في مسك الدفاتر لحسمها قبل اعتماد الدفاتر أو الإقرار نهائيًا، ومعك فواتيرك المؤرخة وتواريخ أول عقد.
• دفعت قبل التأسيس، أو دفعت رسوم التأسيس: راجع تكاليف التأسيس.
• كنت تدير النشاط كمنشأة فردية ثم أسست شركة له: راجع الدفاتر بعد تأسيس شركة من منشأة فردية.
• دفعت ببطاقة شخصية وتريد استرداد المبلغ: راجع النفقات التجارية المدفوعة شخصيًا.
• دفعت ⁦GST/HST⁩ قبل التسجيل: راجع المطالبة بـ ⁦GST/HST⁩ المدفوعة قبل التسجيل.
• لا تعرف هل التكلفة مسموحة أصلًا: راجع النفقات التجارية التي تقبلها CRA.
• شركتك لم تقدّم إقرار ⁦T2⁩ قط: راجع شركة خاملة لم تقدّم إقراراتها.