Frais de démarrage avant la première vente au Canada : déduction

Puis-je déduire les frais de démarrage payés avant ma première vente?

Vous ne pouvez déduire une dépense d'entreprise que si vous exploitiez l'entreprise pendant l'exercice (votre année d'entreprise) où vous l'avez engagée. La date de début compte donc plus que la première vente (ARC : frais d'entreprise). Une fois l'entreprise démarrée, vous pouvez généralement déduire les dépenses engagées pour gagner un revenu, et vous pouvez encore les déduire si l'entreprise prend fin malgré vos efforts. Aucune vente n'est donc nécessaire (ARC : T4002, chapitre 1). Les coûts engagés avant la date de début ne forment pas une perte d'entreprise. Le prix de l'équipement ou d'un autre bien en capital se récupère par la déduction pour amortissement (DPA), la déduction annuelle que les règles fiscales permettent pour ce bien, et ne se réclame pas comme une dépense (ARC : IT-364, archivé; Loi de l'impôt sur le revenu, article 18). Ce bulletin est archivé et n'est plus mis à jour; la page actuelle de l'ARC sur les frais d'entreprise reprend son raisonnement sur la date de début.

Trois éléments compliquent le dossier :

• La date de début se détermine selon les faits, au cas par cas, et l'ARC reconnaît qu'il peut être difficile de déterminer ce que vous pouvez réclamer comme frais de démarrage.
• Les dépenses sont souvent réparties entre une carte personnelle, une entreprise individuelle et une société qui n'existait pas encore.
• Les publications de l'ARC ne disent pas clairement si un coût payé avant la date de début peut être réclamé une fois l'entreprise démarrée. C'est une question pour un professionnel, pas pour un tableau.

Si vos dépenses de lancement sont élevées et réparties entre des cartes personnelles, une entreprise individuelle et une nouvelle société, ou si une déclaration est due alors que la date de début n'est pas claire, réglez ces points avec un professionnel avant de finaliser les livres.

Rassemblez les factures datées, la preuve de qui a payé et à partir de quel compte, les dates de votre premier contrat, de votre premier achat de stocks ou d'équipement et de votre première vente, ainsi que la date d'arrivée de chaque bien et de sa première utilisation.

Quand mon entreprise démarre-t-elle aux fins de l'impôt?

Une entreprise démarre lorsque vous commencez une activité importante qui fait partie des activités courantes de l'entreprise ou qui est nécessaire pour la lancer. L'ARC tranche chaque cas selon ses faits propres (ARC : T4002, chapitre 1).

Le guide actuel et le bulletin archivé ne vont pas dans le même sens sur la recherche : le guide dit que la recherche pour décider s'il faut démarrer n'est pas un début, alors que le bulletin tient compte des études poussées visant à choisir comment ou où exercer les activités. Savoir où se situe votre travail entre les deux relève du jugement.

Et si je faisais seulement de la recherche ou de la planification?

L'ARC précise que vous ne pouvez pas déduire le coût d'une recherche sur le lancement d'une entreprise (ARC : T4002, chapitre 1). Le bulletin archivé ajoute que les coûts engagés avant le début de l'entreprise ne sont ni une perte d'entreprise ni une perte autre qu'en capital (une perte d'entreprise reportée à d'autres années). Ils ne peuvent donc être reportés ni rétrospectivement ni prospectivement (IT-364). Conservez quand même les reçus : ils montrent quand la planification a pris fin et quand l'exploitation a commencé.

La planification peut marquer le début. Le bulletin donne des cas où le début est survenu tôt : une entreprise qui avait besoin d'un permis a démarré lorsque des démarches positives ont été entreprises pour l'obtenir, et une société a démarré lorsqu'elle a entrepris des études préliminaires et des négociations, même si le projet a ensuite été abandonné et n'a rien rapporté. Après le début, les dépenses engagées pour gagner un revenu sont normalement déductibles dans l'année où elles sont engagées, même si l'entreprise est liquidée avant le début de l'exploitation normale (IT-364).

L'ARC peut-elle y voir un passe-temps plutôt qu'une entreprise?

Une fois l'entreprise démarrée, l'ARC vérifie encore si elle est exploitée dans le but de réaliser un profit. Son manuel de vérification pèse vos résultats passés (profits et pertes), votre formation, votre plan et la capitalisation de l'entreprise en vue d'un profit. De mauvaises décisions d'affaires ne suffisent pas à écarter une source de revenu, mais une activité entreprise surtout pour générer des pertes fiscales plutôt que des profits peut ne pas en être une (ARC : manuel de vérification, chapitre 27).

Quels coûts d'avant le lancement sont des dépenses et lesquels sont des immobilisations?

Une fois l'entreprise démarrée, un coût d'exploitation est une dépense courante, tandis que le prix d'un bien durable est une dépense en capital. La Loi refuse la déduction d'une dépense en capital, sauf si elle la permet expressément, et la DPA est cette permission (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 18(1)b); alinéa 20(1)a)).

Comment inscrire ces coûts dans mes livres?

Inscrivez chaque coût dans la période où vous l'engagez, qu'il soit payé ou non, et inscrivez le paiement en indiquant qui a payé et à partir de quel compte, même si la date de début n'est pas encore arrêtée. La plupart des travailleurs autonomes doivent utiliser la méthode d'exercice, qui déduit les dépenses dans la période où elles sont engagées (ARC : T4002, chapitre 1). L'ARC n'impose pas de système précis; elle exige des registres qui appuient chaque déduction (ARC : registres d'entreprise). L'objectif est de pouvoir classer plus tard chaque coût comme une dépense, une immobilisation, un stock ou un coût d'avant le début.

• Équipement : inscrivez-le comme un actif, avec ses dates d'achat, de livraison et de première utilisation.
• Stocks à revendre : inscrivez-les comme des stocks, pas comme une dépense.
• Coûts d'avant la date de début : gardez-les datés et séparés des dépenses ordinaires tant que la date de début n'est pas arrêtée. Un paiement fait d'avance pour un loyer ou des services après le début est une dépense payée d'avance, réclamée dans la période où vous en profitez (ARC : frais d'entreprise).
• Coûts payés avec une carte personnelle : inscrivez qui a payé et à partir de quel compte, pour pouvoir retracer le remboursement plus tard.
• Usage personnel et TPS/TVH : inscrivez la part commerciale de chaque coût et tout crédit de taxe sur les intrants (CTI) réclamé. N'inscrivez que la partie commerciale, et réduisez la dépense, ou le coût en capital d'un bien, du montant du crédit (ARC : frais d'entreprise; T4002, chapitre 4).

Pour tenir les livres dès le premier jour, voyez mettre en place les livres d'une nouvelle entreprise et, pour une société, les livres d'une nouvelle SPCC.

Puis-je réclamer la déduction pour amortissement avant d'avoir un revenu?

La DPA n'attend pas votre première vente. C'est une déduction dans le calcul du revenu tiré d'une entreprise, et l'entreprise doit donc avoir démarré (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 20(1)a)). Le bien doit aussi être prêt à être mis en service : la Loi n'admet aucun montant dans la catégorie avant ce moment (paragraphe 13(26)).

Un bien autre qu'un bâtiment est prêt à être mis en service au premier des moments suivants, entre autres (paragraphe 13(27)) :

• le moment où vous l'utilisez pour la première fois pour gagner un revenu;
• le moment où il vous est livré et peut servir à produire un produit commercialisable ou à fournir un service commercialisable;
• le début de la première année d'imposition qui commence plus de 357 jours après la fin de l'année où vous l'avez acquis.

Le bulletin archivé considère qu'un bien acheté avant le début de l'entreprise et utilisé ensuite dans celle-ci, sans avoir servi à une autre fin entre-temps, a le coût en capital qu'il aurait eu si l'entreprise avait été en activité à l'achat. Si vous avez d'abord utilisé le bien à des fins personnelles, la Loi fixe son coût en capital au début de l'usage commercial à un montant d'au plus sa valeur marchande à ce moment (paragraphe 13(7)). Conservez donc son coût, sa valeur marchande à cette date et son historique d'utilisation. Si l'entreprise ne démarre jamais, les règles ordinaires sur les gains et les pertes en capital s'appliquent à la disposition du bien (IT-364). Le bulletin n'est plus mis à jour; vérifiez ce point avant de vous y fier.

La réclamation de la DPA est facultative, de zéro au maximum pour l'année, et elle est calculée au prorata lorsque votre exercice compte moins de 365 jours, ce qui peut arriver la première année (ARC : T4002, chapitre 4). La DPA ordinaire sur l'équipement d'entreprise peut créer ou augmenter une perte d'entreprise, parce qu'elle est déduite dans le calcul du revenu d'entreprise (Règlement de l'impôt sur le revenu, paragraphe 1100(1)). Le Règlement lie certaines réclamations au revenu : la DPA sur un bien locatif ou un bien de location (paragraphes 1100(11) et (15)), et la passation en charges immédiate pour une personne qui n'est pas une SPCC. Le choix de réclamer vous appartient; l'ARC précise que, si vous ne devez pas d'impôt sur le revenu pour l'année, vous pourriez ne pas vouloir réclamer la DPA. Pour les catégories, les taux et les règles de la première année, qui changent, voyez la déduction pour amortissement et acheter de l'équipement avant la fin de l'année.

Pendant combien d'années puis-je reporter une perte d'entreprise, et sur quoi?

Une véritable perte d'entreprise non utilisée dans l'année où elle survient peut devenir une perte autre qu'en capital. Elle peut être reportée rétrospectivement sur 3 années d'imposition et prospectivement sur 20 années d'imposition (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 111(1)a); ARC : ligne 25200). Les coûts d'avant la date de début ne font pas partie de cette perte.

• Entrepreneur individuel : la perte réduit d'abord vos autres revenus de l'année; seul le reste peut devenir une perte autre qu'en capital (ARC : T4002, chapitre 5).
• Société : la perte reste dans la société et est suivie à l'annexe 4 par rapport au revenu propre de la société dans d'autres années (ARC : annexe 4). La première année d'une nouvelle société n'a aucune année antérieure, de sorte que sa perte ne peut être reportée que prospectivement. Si le contrôle de la société est acquis (un événement entraînant une restriction de pertes, par exemple l'arrivée d'un nouvel investisseur majoritaire), les pertes autres qu'en capital antérieures ne peuvent servir qu'à réduire le revenu de la même entreprise (paragraphe 111(5)).

Pour savoir comment demander un report rétrospectif et quelles limites s'appliquent, voyez les pertes d'entreprise.

Est-ce différent sur le formulaire T2125 d'un entrepreneur individuel et sur la T2 d'une société?

Les règles sur la date de début et sur les dépenses en capital viennent des mêmes dispositions de la Loi pour les deux. Ce qui diffère, c'est le formulaire et la personne qui peut utiliser une perte.

Les numéros de ligne viennent du formulaire de 2025; vérifiez-les avec le formulaire en vigueur. Pour comparer les deux options pour une nouvelle entreprise, voyez entreprise individuelle ou société.

Une nouvelle société sans ventes doit-elle quand même produire une T2?

Oui. Une société résidente produit une T2 pour chaque année d'imposition, même si aucun impôt n'est à payer, et les sociétés inactives sont incluses (ARC : qui doit produire). La déclaration est due six mois après la fin de l'année d'imposition (ARC : guide T2).

La production sert aussi à consigner une perte de première année à l'annexe 4 pour les années suivantes. Si des T2 antérieures n'ont jamais été produites, voyez une société inactive qui n'a jamais produit de déclaration.

J'ai payé avant de constituer ma société : à qui appartient ce coût?

Le bulletin archivé de l'ARC traite les coûts d'avant l'existence d'une société comme n'étant pas ceux de la société, avec deux voies d'entrée (ARC : IT-454, archivé) :

• Droit des sociétés : la Loi canadienne sur les sociétés par actions et certaines lois provinciales permettent à une société d'adopter un contrat écrit conclu en son nom avant son existence. Tant qu'elle ne l'a pas fait, la personne qui l'a signé est personnellement liée par ce contrat (LCSA, article 14).
• Acceptation de l'ARC : lorsqu'aucune loi de ce genre ne s'applique, l'ARC dit qu'elle acceptera normalement la comptabilisation par la société si les personnes qui ont autorisé les coûts voulaient clairement qu'une société exploite l'entreprise, si le retard était court ou indépendant de leur volonté, si personne ne conteste qui rend compte, si l'effet sur leur impôt combiné est négligeable et si la société adopte les contrats écrits.

Le bulletin met en garde contre l'idée de présumer l'acceptation. L'ARC n'acceptera pas la comptabilisation par la société lorsqu'un entrepreneur individuel ou des associés constituent en société une entreprise existante, sauf si l'entreprise a été nouvellement acquise; voyez les livres après la constitution en société d'une entreprise individuelle.

L'équipement que vous possédez déjà et que vous apportez à la société fait l'objet d'un transfert distinct : c'est une vente à la valeur marchande, sauf si vous et la société faites ensemble le choix prévu à l'article 85, au plus tard à la première des dates de production de vos déclarations respectives (Loi de l'impôt sur le revenu, article 85; voyez transférer une entreprise dans une société).

La règle de la date de début s'applique toujours : un coût payé avant le début de l'entreprise ne forme pas une perte d'entreprise, ni pour vous ni pour la société. La carte seule peut ne pas décider à qui appartient le coût; le nom sur la facture et les dates comptent, et les faits de votre dossier tranchent le reste. Pour les frais de constitution et les coûts d'avant la constitution, voyez les frais de constitution en société. Pour vous rembourser vous-même, voyez les dépenses d'entreprise payées personnellement.

Ma province change-t-elle la réponse?

Les règles ci-dessus sont fédérales : la date de début, la distinction entre dépense et immobilisation, la DPA et les années de report des pertes viennent de la Loi de l'impôt sur le revenu fédérale. Une société déclare l'impôt provincial et territorial sur la même T2, sauf qu'une société située au Québec ou en Alberta produit aussi une déclaration de revenus provinciale distincte (ARC : déclaration T2). Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec, administre l'impôt provincial sur le revenu du Québec, et ce guide ne le traite pas; un contribuable du Québec ne doit pas présumer que les règles sont les mêmes.

La TPS/TVH et la taxe de vente provinciale sur les achats de démarrage diffèrent selon la province; voyez réclamer la TPS/TVH payée avant l'inscription.

Que dois-je conserver pour prouver la date de début et les coûts?

La loi vous oblige à conserver les registres de toutes vos opérations pour appuyer vos revenus et vos dépenses, généralement pendant au moins six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent (ARC : registres d'entreprise). Une société conserve son grand livre, ses registres des actions, ses procès-verbaux et les contrats nécessaires pour comprendre le grand livre jusqu'à deux ans après sa dissolution (Règlement de l'impôt sur le revenu, article 5800; voyez combien de temps conserver les registres d'entreprise). L'ARC précise de tenir des registres distincts pour chaque entreprise (ARC : T4002, chapitre 1).

Exemple

Tous les montants sont en dollars canadiens et donnés à titre d'illustration.

D'abord la recherche, ensuite l'équipement

Une pigiste de Vancouver paie 500 $ CA pour des cours d'étude de marché en mars et achète un ordinateur portable de 2 400 $ CA en mai. Le premier client la paie en juillet. Supposons que l'ordinateur sert uniquement à l'entreprise et que 2 400 $ CA est son coût après tout crédit de TPS/TVH. Si les cours constituent une recherche sur la façon de démarrer, l'ARC ne les considère pas comme le début d'une entreprise et précise que leur coût ne peut pas être déduit. Si l'ordinateur a été acheté pour commencer à exploiter, l'entreprise a démarré en mai. L'ordinateur est une immobilisation : ses 2 400 $ CA entrent dans la DPA dès qu'il est prêt à être mis en service, et non au paiement du client, et la réclamation peut être calculée au prorata pour la courte première période. Les frais d'exploitation qui suivent, comme la publicité et les fournitures, sont des dépenses courantes.

Stocks et loyer avant la première vente

Une société de Hamilton paie 6 000 $ CA de loyer et achète 14 000 $ CA de stocks à revendre, et n'a fait aucune vente à la fin de son exercice. Supposons que le loyer couvre seulement la période jusqu'à cette fin d'exercice, et que les stocks ont été achetés en premier et suffisaient pour commencer la commercialisation. Si cela marque le début de l'entreprise, le loyer qui suit peut être une dépense courante. Les stocks, évalués ici au coût, sont des stocks de clôture, pas un coût.

• Année 1 : selon cette hypothèse, une perte de 6 000 $ CA, avant tout autre coût. Elle n'a aucune année antérieure sur laquelle se reporter, donc elle est reportée prospectivement. La société produit quand même une T2.
• Année 2 : un revenu de 15 000 $ CA avant la perte. L'application de la perte de 6 000 $ CA laisse un revenu imposable de 9 000 $ CA.

Frais d'installation avant la constitution en société

Une fondatrice met 3 000 $ CA de frais d'installation sur une carte personnelle en janvier et constitue sa société en mars. La société n'existait pas en janvier, et elle ne peut donc pas simplement comptabiliser ces coûts. Il faut déterminer et documenter, avant la production de la première T2, si l'entreprise avait démarré, si l'ARC accepterait la comptabilisation de ces coûts par la société et comment la société rembourse la fondatrice.

Votre situation est différente?

• Vos dépenses de lancement sont élevées et réparties entre des cartes personnelles, une entreprise individuelle et une nouvelle société, ou votre première déclaration est due et la date de début n'est pas claire : la date de début, la distinction entre dépense et immobilisation, la personne à qui appartient chaque coût et le report d'une perte de démarrage relèvent du jugement professionnel. Obtenez de l'aide en tenue de livres pour régler ces points avant de finaliser les livres ou la déclaration, avec vos factures datées et les dates de vos premiers contrats en main.
• Vous avez payé avant la constitution en société, ou payé des frais de constitution : voyez les frais de constitution en société.
• Vous avez exploité l'entreprise comme entrepreneur individuel, puis vous l'avez constituée en société : voyez les livres après la constitution en société d'une entreprise individuelle.
• Vous avez payé avec une carte personnelle et voulez être remboursé : voyez les dépenses d'entreprise payées personnellement.
• Vous avez payé de la TPS/TVH avant de vous inscrire : voyez réclamer la TPS/TVH payée avant l'inscription.
• Vous ne savez pas si un coût est admissible : voyez les dépenses d'entreprise acceptées par l'ARC.
• Votre société n'a jamais produit de T2 : voyez une société inactive qui n'a jamais produit de déclaration.