Startkosten vor dem ersten Umsatz in Kanada: Abzug und Buchung

Kann ich Startkosten abziehen, die ich vor meinem ersten Umsatz gezahlt habe?

Sie können eine Betriebsausgabe in Kanada nur abziehen, wenn Sie das Unternehmen in dem Geschäftsjahr betrieben haben, in dem die Ausgabe entstanden ist. Deshalb zählt der Starttermin mehr als der erste Umsatz (CRA: Geschäftsausgaben). Ist das Unternehmen gestartet, können Sie die Ausgaben, die Sie zur Erzielung von Einkünften haben, in der Regel abziehen. Das gilt auch dann, wenn das Unternehmen trotz Ihrer Bemühungen endet, ein Umsatz ist also nicht nötig (CRA: T4002, Kapitel 1). Kosten aus der Zeit vor dem Start ergeben keinen Betriebsverlust. Der Preis für Ausrüstung oder anderes Anlagevermögen wird nicht als Ausgabe angesetzt, sondern über die CCA zurückgeholt, den jährlichen Abzug, den die Steuerregeln für dieses Vermögen erlauben (CRA: IT-364, archiviert; Income Tax Act, Abschnitt 18). Das Bulletin ist archiviert und wird nicht mehr aktualisiert. Die aktuelle Seite der CRA zu Geschäftsausgaben wiederholt seine Überlegungen zum Starttermin.

Drei Punkte machen einen Fall schwierig:

• Der Starttermin wird nach den Tatsachen im Einzelfall bestimmt, und die CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) sagt selbst, es könne schwierig sein, festzustellen, was Sie als Startkosten geltend machen können.
• Die Ausgaben verteilen sich oft auf eine private Karte, ein Einzelunternehmen und eine Kapitalgesellschaft, die noch gar nicht bestand.
• Die Veröffentlichungen der CRA sagen nicht klar, ob eine Ausgabe aus der Zeit vor dem Start geltend gemacht werden kann, sobald das Unternehmen gestartet ist. Das ist eine Frage für einen Fachmann, nicht für eine Tabelle.

Wenn Ihre Startausgaben hoch sind und sich auf private Karten, ein Einzelunternehmen und eine neue Kapitalgesellschaft verteilen, oder wenn eine Steuererklärung fällig ist und der Starttermin unklar bleibt, klären Sie diese Punkte mit einem Fachmann, bevor die Bücher endgültig sind.

Sammeln Sie datierte Rechnungen, den Nachweis, wer von welchem Konto gezahlt hat, die Daten Ihres ersten Vertrags, des ersten Kaufs von Waren oder Ausrüstung und des ersten Umsatzes sowie das Datum, an dem jedes Wirtschaftsgut eintraf und erstmals genutzt wurde.

Wann startet mein Unternehmen steuerlich?

Ein Unternehmen startet, wenn Sie eine wesentliche Tätigkeit aufnehmen, die regelmäßig zum Geschäft gehört oder nötig ist, um es in Gang zu bringen. Die CRA entscheidet jeden Fall nach seinen eigenen Tatsachen (CRA: T4002, Kapitel 1).

Der aktuelle Guide und das archivierte Bulletin gehen bei der Recherche in verschiedene Richtungen. Der Guide sagt, Recherche darüber, ob man startet, sei kein Start. Das Bulletin zählt dagegen umfangreiche Umfragen, die darauf zielen, zu wählen, wie oder wo man tätig wird. Wo Ihre Arbeit zwischen beiden liegt, ist eine Ermessensfrage.

Was ist, wenn ich nur recherchiert oder geplant habe?

Die CRA sagt, dass Sie die Kosten für die Recherche zur Gründung eines Unternehmens nicht abziehen können (CRA: T4002, Kapitel 1). Das archivierte Bulletin fügt hinzu, dass Kosten vor dem Start des Unternehmens weder ein Betriebsverlust noch ein Non-Capital Loss sind (ein Betriebsverlust, der in andere Jahre übertragen wird). Sie können deshalb weder zurück- noch vorgetragen werden (IT-364). Heben Sie die Belege trotzdem auf: Sie zeigen, wann die Planung endete und der Betrieb begann.

Auch die Planung kann schon der Start sein. Das Bulletin nennt Fälle, in denen der Start früh lag: Ein Unternehmen, das eine Lizenz brauchte, begann, als es aktiv Schritte zu ihrer Erlangung unternahm, und eine Kapitalgesellschaft begann, als sie Vorstudien und Verhandlungen aufnahm, obwohl das Projekt später aufgegeben wurde und nichts einbrachte. Nach dem Start sind Ausgaben zur Erzielung von Einkünften normalerweise im Jahr ihres Entstehens abziehbar, auch wenn das Unternehmen aufgelöst wird, bevor der normale Betrieb beginnt (IT-364).

Kann die CRA das Ganze als Hobby statt als Unternehmen einstufen?

Auch nach dem Start prüft die CRA, ob das Unternehmen mit Gewinnabsicht geführt wird. Ihr Prüfungshandbuch gewichtet Ihre bisherigen Gewinne und Verluste, Ihre Ausbildung, Ihren Plan und die Frage, ob das Vorhaben so ausgestattet ist, dass es Gewinn zeigen kann. Schlechte unternehmerische Entscheidungen allein schließen eine Einkunftsquelle nicht aus. Eine Tätigkeit, die vor allem steuerliche Verluste statt Gewinne erzeugen soll, ist aber unter Umständen keine (CRA: Prüfungshandbuch, Kapitel 27).

Welche Kosten vor dem Start sind Ausgaben und welche Anlagevermögen?

Nach dem Start des Unternehmens sind Kosten des Betriebs laufende Ausgaben, der Preis für langlebiges Vermögen dagegen ist Kapital. Das Gesetz versagt den Abzug für Kapitalausgaben, sofern es ihn nicht ausdrücklich erlaubt, und die CCA ist diese Erlaubnis (Income Tax Act, Abschnitt 18(1)(b); Abschnitt 20(1)(a)).

Wie buche ich diese Kosten in meinen Büchern?

Buchen Sie jede Ausgabe in dem Zeitraum, in dem sie entsteht, egal ob schon bezahlt oder nicht. Buchen Sie die Zahlung mit dem Vermerk, wer von welchem Konto gezahlt hat, auch solange der Starttermin offen ist. Die meisten Selbstständigen müssen die periodengerechte Methode (Accrual Method) anwenden, die Ausgaben in dem Zeitraum abzieht, in dem sie entstehen (CRA: T4002, Kapitel 1). Die CRA verlangt kein bestimmtes System, sondern Unterlagen, die jeden geltend gemachten Betrag belegen (CRA: Geschäftsunterlagen). Ziel ist, dass sich jede Ausgabe später einordnen lässt: als Ausgabe, als Anlagevermögen, als Warenbestand oder als Kosten aus der Zeit vor dem Start.

• Ausrüstung: Buchen Sie sie als Wirtschaftsgut, mit Kauf-, Liefer- und Erstnutzungsdatum.
• Ware zum Weiterverkauf: Buchen Sie sie als Warenbestand, nicht als Ausgabe.
• Kosten aus der Zeit vor dem Start: Halten Sie sie datiert und getrennt von den normalen Ausgaben, bis der Starttermin feststeht. Eine Vorauszahlung für Miete oder Leistungen nach dem Start ist eine aktive Rechnungsabgrenzung und wird in dem Zeitraum geltend gemacht, in dem Sie den Nutzen erhalten (CRA: Geschäftsausgaben).
• Kosten auf einer privaten Karte: Vermerken Sie, wer von welchem Konto gezahlt hat, damit sich die Erstattung später nachvollziehen lässt.
• Private Nutzung und GST/HST (kanadische Waren- und Dienstleistungssteuer / harmonisierte Umsatzsteuer): Halten Sie den betrieblichen Anteil jeder Ausgabe fest und jeden geltend gemachten Vorsteuerabzug (Input Tax Credit). Erfassen Sie nur den betrieblichen Teil und kürzen Sie die Ausgabe oder die Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts um den Vorsteuerabzug (CRA: Geschäftsausgaben; T4002, Kapitel 4).

Zu den Büchern vom ersten Tag an siehe Bücher für ein neues Unternehmen einrichten, für eine Kapitalgesellschaft Bücher für eine neue CCPC.

Kann ich die CCA abziehen, bevor ich Einkünfte habe?

Die CCA wartet nicht auf Ihren ersten Umsatz. Sie ist ein Abzug bei der Ermittlung der Einkünfte aus einem Unternehmen, also muss das Unternehmen gestartet sein (Income Tax Act, Abschnitt 20(1)(a)). Das Vermögen muss außerdem nutzungsbereit sein: Vor diesem Zeitpunkt lässt das Gesetz keinen Betrag in den Saldo der Klasse einfließen (Abschnitt 13(26)).

Vermögen, das kein Gebäude ist, gilt unter anderem zum frühesten der folgenden Zeitpunkte als nutzungsbereit (Abschnitt 13(27)):

• der Zeitpunkt, zu dem Sie es erstmals nutzen, um Einkünfte zu erzielen;
• der Zeitpunkt, zu dem es Ihnen geliefert wird und genutzt werden kann, um ein marktfähiges Produkt herzustellen oder eine marktfähige Leistung zu erbringen;
• der Beginn des ersten Steuerjahres, das mehr als 357 Tage nach dem Ende des Jahres beginnt, in dem Sie es erworben haben.

Das archivierte Bulletin vertritt die Ansicht, dass ein Wirtschaftsgut, das vor dem Start des Unternehmens gekauft, später darin genutzt und in der Zwischenzeit nicht anderweitig verwendet wurde, die Anschaffungskosten hat, die es gehabt hätte, wenn das Unternehmen beim Kauf schon betrieben worden wäre. Haben Sie das Wirtschaftsgut zuerst privat genutzt, legt das Gesetz seine Anschaffungskosten bei Beginn der betrieblichen Nutzung auf höchstens den dann geltenden Marktwert fest (Abschnitt 13(7)). Bewahren Sie deshalb seine Kosten, seinen Marktwert an diesem Tag und die Nutzungshistorie auf. Startet das Unternehmen nie, gelten bei der Veräußerung des Wirtschaftsguts die normalen Regeln für Kapitalgewinne und Kapitalverluste (IT-364). Das Bulletin wird nicht mehr aktualisiert, prüfen Sie dies also, bevor Sie sich darauf verlassen.

Ein CCA-Abzug ist freiwillig, von null bis zum Höchstbetrag des Jahres. Er wird anteilig gekürzt, wenn Ihr Geschäftsjahr kürzer als 365 Tage ist, was im ersten Jahr vorkommen kann (CRA: T4002, Kapitel 4). Die normale CCA auf Betriebsausrüstung kann einen Betriebsverlust schaffen oder erhöhen, weil sie bei der Ermittlung der Geschäftseinkünfte abgezogen wird (Income Tax Regulations, Abschnitt 1100(1)). Die Regulations binden einige Abzüge an Einkünfte: die CCA auf Mietobjekte oder vermietetes Vermögen (1100(11) und (15)) und die Sofortabschreibung für Steuerpflichtige, die keine CCPC sind. Ob Sie die CCA geltend machen, entscheiden Sie selbst. Die CRA sagt, dass Sie die CCA womöglich nicht beantragen wollen, wenn Sie für das Jahr keine Einkommensteuer schulden. Zu Klassen, Sätzen und Regeln für das erste Jahr, die sich ändern, siehe Capital Cost Allowance und Ausrüstung vor Jahresende kaufen.

Wie viele Jahre kann ich einen Betriebsverlust übertragen, und gegen welche Einkünfte?

Ein echter Betriebsverlust, der im Entstehungsjahr nicht verbraucht wird, kann ein Non-Capital Loss sein. Er wird 3 Steuerjahre zurück- und 20 Steuerjahre vorgetragen (Income Tax Act, Abschnitt 111(1)(a); CRA: Zeile 25200). Kosten aus der Zeit vor dem Start gehören nicht zu diesem Verlust.

• Einzelunternehmer: Der Verlust mindert zuerst Ihre anderen Einkünfte des Jahres. Nur der Rest kann ein Non-Capital Loss sein (CRA: T4002, Kapitel 5).
• Kapitalgesellschaft: Der Verlust bleibt in der Kapitalgesellschaft und wird auf Schedule 4 gegen ihre eigenen Einkünfte in anderen Jahren geführt (CRA: Schedule 4). Im ersten Jahr einer neuen Kapitalgesellschaft gibt es kein früheres Jahr, ihr Verlust kann also nur vorgetragen werden. Wird die Kontrolle über die Kapitalgesellschaft erworben (ein Loss Restriction Event, zum Beispiel durch einen neuen Mehrheitsinvestor), dürfen frühere Non-Capital Losses nur gegen Einkünfte desselben Geschäfts genutzt werden (Abschnitt 111(5)).

Wie Sie einen Verlustrücktrag geltend machen und welche Grenzen gelten, steht in Betriebsverluste.

Gilt für die Form T2125 eines Einzelunternehmers etwas anderes als für die T2 einer Kapitalgesellschaft?

Die Regeln zum Starttermin und zum Kapital stammen für beide aus denselben Vorschriften des Gesetzes. Unterschiedlich sind das Formular und wer einen Verlust nutzen kann.

Die Zeilennummern stammen aus dem Formular für 2025. Prüfen Sie sie am aktuellen Formular. Einen Vergleich beider Formen für ein neues Unternehmen finden Sie unter Einzelunternehmen oder Kapitalgesellschaft.

Reicht eine neue Kapitalgesellschaft ohne Umsätze trotzdem eine T2 ein?

Ja. Eine in Kanada ansässige Kapitalgesellschaft reicht für jedes Steuerjahr eine T2 ein, auch wenn keine Steuer anfällt, und inaktive Kapitalgesellschaften sind eingeschlossen (CRA: Wer einreichen muss). Die Erklärung ist fällig sechs Monate nach Ende des Steuerjahres (CRA: T2-Anleitung).

Mit der Einreichung wird auch ein verlustreiches erstes Jahr auf Schedule 4 für spätere Jahre festgehalten. Wurden frühere T2-Erklärungen nie eingereicht, siehe eine ruhende Kapitalgesellschaft, die nie eingereicht hat.

Ich habe vor der Gründung gezahlt: Wessen Kosten sind das?

Das archivierte Bulletin der CRA behandelt Kosten aus der Zeit vor Bestehen einer Kapitalgesellschaft als nicht ihre eigenen, mit zwei Wegen hinein (CRA: IT-454, archiviert):

• Gesellschaftsrecht: Der Canada Business Corporations Act und einige Gesetze der Provinzen erlauben einer Kapitalgesellschaft, einen schriftlichen Vertrag zu übernehmen, der in ihrem Namen geschlossen wurde, bevor es sie gab. Bis dahin ist die Person, die unterschrieben hat, persönlich daran gebunden (CBCA Abschnitt 14).
• Akzeptanz durch die CRA: Wo kein solches Gesetz gilt, nimmt die CRA die Abrechnung der Kapitalgesellschaft nach eigener Aussage normalerweise an, wenn die Personen, die die Kosten veranlasst haben, eindeutig wollten, dass eine Kapitalgesellschaft das Geschäft führt, die Verzögerung kurz war oder nicht von ihnen verursacht wurde, niemand bestreitet, wer abrechnet, die Auswirkung auf ihre gemeinsame Steuer vernachlässigbar ist und die Kapitalgesellschaft die schriftlichen Verträge übernimmt.

Das Bulletin warnt davor, die Akzeptanz als gegeben anzunehmen. Es akzeptiert die Abrechnung der Kapitalgesellschaft nicht, wenn ein Einzelunternehmer oder Gesellschafter ein bestehendes Geschäft in eine Kapitalgesellschaft einbringt, es sei denn, das Geschäft wurde neu erworben; siehe Bücher nach der Gründung aus einem Einzelunternehmen.

Ausrüstung, die Ihnen schon gehört und die Sie in die Kapitalgesellschaft einbringen, ist eine eigene Übertragung. Sie gilt als Verkauf zum Marktwert, es sei denn, Sie und die Kapitalgesellschaft wählen gemeinsam nach Abschnitt 85, spätestens bis zum früheren der Einreichungstermine Ihrer beiden Erklärungen (Income Tax Act, Abschnitt 85; siehe Ein Unternehmen in eine Kapitalgesellschaft einbringen).

Die Regel zum Starttermin gilt weiterhin: Eine Ausgabe vor dem Start des Unternehmens ergibt keinen Betriebsverlust, weder für Sie noch für die Kapitalgesellschaft. Die Karte allein entscheidet womöglich nicht, wessen Kosten es sind. Wichtig sind, auf wen die Rechnung lautet, und die Daten, und die Tatsachen Ihres Falls entscheiden den Rest. Zu Gründungskosten und Kosten vor der Gründung siehe Gründungskosten. Zur Rückzahlung an Sie selbst siehe privat bezahlte Geschäftsausgaben.

Ändert meine Provinz die Antwort?

Die obigen Regeln sind bundesrechtlich: Starttermin, Trennung von Ausgabe und Kapital, CCA und die Jahre für Verluste stammen aus dem Income Tax Act des Bundes. Eine Kapitalgesellschaft meldet die Steuern der Provinzen und Territorien in derselben T2. Eine Kapitalgesellschaft mit Sitz in Québec oder Alberta reicht jedoch zusätzlich eine eigene Körperschaftsteuererklärung der Provinz ein (CRA: T2-Erklärung). Revenu Québec (Steuerbehörde der Provinz Québec) verwaltet die Einkommensteuer der Provinz Québec, und dieser Ratgeber behandelt sie nicht. Wer in Québec einreicht, sollte nicht davon ausgehen, dass die Regeln übereinstimmen.

GST/HST und Umsatzsteuer der Provinzen auf Startkäufe unterscheiden sich dagegen je nach Provinz; siehe GST/HST zurückfordern, die vor der Registrierung gezahlt wurde.

Was bewahre ich auf, um den Starttermin und die Kosten zu belegen?

Das Gesetz verlangt, dass Sie Aufzeichnungen über alle Ihre Geschäftsvorfälle aufbewahren, die Einkünfte und Ausgaben belegen, in der Regel mindestens sechs Jahre ab dem Ende des letzten Steuerjahres, auf das sie sich beziehen (CRA: Geschäftsunterlagen). Eine Kapitalgesellschaft bewahrt ihr Hauptbuch, die Anteilsunterlagen, Protokolle und die Verträge, die zum Verständnis des Hauptbuchs nötig sind, bis zwei Jahre nach ihrer Auflösung auf (Income Tax Regulations, Abschnitt 5800; siehe Wie lange Geschäftsunterlagen aufzubewahren sind). Die CRA sagt, dass Sie für jedes Unternehmen getrennte Unterlagen führen sollen (CRA: T4002, Kapitel 1).

Beispiel

Alle Beträge sind kanadische Dollar und dienen nur der Veranschaulichung.

Erst Recherche, dann Ausrüstung

Eine Freiberuflerin in Vancouver zahlt im März C$500 für Marktforschungskurse und kauft im Mai einen Laptop für C$2.400. Der erste Kunde zahlt im Juli. Angenommen, der Laptop wird nur für das Unternehmen genutzt und C$2.400 sind seine Kosten nach einem eventuellen Vorsteuerabzug für GST/HST. Wenn die Kurse Recherche darüber sind, wie man startet, zählt die CRA sie nicht als Start eines Unternehmens und sagt, ihre Kosten seien nicht abziehbar. Wurde der Laptop gekauft, um den Betrieb aufzunehmen, startete das Unternehmen im Mai. Der Laptop ist Kapital: Seine C$2.400 fließen in die CCA, sobald er nutzungsbereit ist, nicht erst, wenn der Kunde zahlt, und der Abzug kann für die kurze erste Periode anteilig gekürzt werden. Spätere laufende Kosten wie Werbung und Material sind laufende Ausgaben.

Ware und Miete vor dem ersten Umsatz

Eine Kapitalgesellschaft in Hamilton zahlt C$6.000 Miete und kauft Ware für C$14.000 zum Weiterverkauf. Bis zum Geschäftsjahresende hat sie keinen Umsatz. Angenommen, die Miete deckt nur den Zeitraum bis zu diesem Geschäftsjahresende, und die Ware kam zuerst und reichte aus, um den Vertrieb zu beginnen. Wenn damit das Unternehmen startet, kann die folgende Miete eine laufende Ausgabe sein. Die Ware, hier zu Anschaffungskosten bewertet, ist Endbestand und keine Kosten.

• Jahr 1: Unter dieser Annahme ein Verlust von C$6.000, vor allen anderen Kosten. Es gibt kein früheres Jahr, in das er zurückgetragen werden könnte, also wird er vorgetragen. Die Kapitalgesellschaft reicht trotzdem eine T2 ein.
• Jahr 2: Einkünfte von C$15.000 vor dem Verlust. Nach Abzug des Verlusts von C$6.000 bleibt ein steuerpflichtiges Einkommen von C$9.000.

Gründungskosten vor der Gründung

Eine Gründerin legt im Januar C$3.000 Gründungskosten auf einer privaten Karte aus und gründet im März. Im Januar gab es die Kapitalgesellschaft noch nicht, sie kann diese Kosten also nicht einfach abrechnen. Ob das Unternehmen gestartet war, ob die CRA die Abrechnung der Kapitalgesellschaft dafür akzeptieren würde und wie die Kapitalgesellschaft der Gründerin das Geld erstattet, wird geklärt und dokumentiert, bevor die erste T2 eingereicht wird.

Anders in Ihrem Fall?

• Ihre Startausgaben sind hoch und verteilen sich auf private Karten, ein Einzelunternehmen und eine neue Kapitalgesellschaft, oder Ihre erste Steuererklärung ist fällig und der Starttermin ist unklar: Starttermin, Trennung von Ausgabe und Kapital, wem welche Kosten gehören und wie ein Startverlust vorgetragen wird, sind Fragen, die ein Fachmann beurteilen muss. Holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung, um sie zu klären, bevor die Bücher oder die Steuererklärung endgültig sind, und halten Sie Ihre datierten Rechnungen und die Daten Ihres ersten Vertrags bereit.
• Sie haben vor der Gründung gezahlt oder Gründungskosten bezahlt: siehe Gründungskosten.
• Sie haben das Unternehmen als Einzelunternehmer geführt und dann gegründet: siehe Bücher nach der Gründung aus einem Einzelunternehmen.
• Sie haben mit einer privaten Karte gezahlt und möchten das Geld zurück: siehe privat bezahlte Geschäftsausgaben.
• Sie haben GST/HST vor der Registrierung gezahlt: siehe GST/HST zurückfordern, die vor der Registrierung gezahlt wurde.
• Sie sind unsicher, ob eine Ausgabe überhaupt zulässig ist: siehe Geschäftsausgaben, die die CRA akzeptiert.
• Ihre Kapitalgesellschaft hat nie eine T2 eingereicht: siehe eine ruhende Kapitalgesellschaft, die nie eingereicht hat.