הוצאות הקמה לפני המכירה הראשונה בקנדה: ניכוי ורישום

האם אפשר לנכות הוצאות הקמה ששילמתי לפני המכירה הראשונה?

אפשר לנכות הוצאה עסקית רק אם ניהלתם את העסק בתקופת הכספים (שנת העסק) שבה נוצרה ההוצאה, ולכן מועד תחילת הפעילות חשוב יותר מהמכירה הראשונה (CRA: הוצאות עסק). אחרי שהעסק התחיל, אפשר בדרך כלל לנכות הוצאות שנועדו להניב הכנסה, וגם אם העסק נסגר למרות המאמצים, עדיין אפשר לנכות אותן, ולכן אין צורך במכירה (CRA: ⁦T4002⁩, פרק 1). הוצאות מלפני מועד ההתחלה אינן יוצרות הפסד עסקי, ואת מחיר הציוד או נכס הוני אחר מקזזים דרך ניכוי פחת קנדי (CCA), הניכוי השנתי שכללי המס מאפשרים לנכס כזה, ולא תובעים אותו כהוצאה (CRA: ⁦IT-364⁩, בארכיון; Income Tax Act, סעיף 18). העלון הזה בארכיון ואינו מתעדכן; דף הוצאות העסק הנוכחי של CRA חוזר על אותה גישה לגבי מועד ההתחלה.

שלושה דברים הופכים מקרה כזה לפחות פשוט:

• מועד ההתחלה נקבע לפי העובדות, בכל מקרה לגופו, ו-⁠CRA מציינת שקשה לפעמים לקבוע מה אפשר לתבוע כהוצאת הקמה.
• ההוצאות מתפזרות לעיתים קרובות בין כרטיס אשראי פרטי, עסק יחידני וחברה שעדיין לא הייתה קיימת.
• פרסומי CRA אינם קובעים בבירור אם אפשר לתבוע הוצאה ששולמה לפני מועד ההתחלה אחרי שהעסק התחיל. זו שאלה לאיש מקצוע, לא לטבלה.

אם ההוצאות להשקה גדולות ומפוזרות בין כרטיסים פרטיים, עסק יחידני וחברה חדשה, או שיש דוח להגשה ומועד ההתחלה לא ברור, הכריעו בנקודות האלה מול איש מקצוע לפני שהספרים נסגרים.

אספו חשבוניות מתוארכות, הוכחה מי שילם ומאיזה חשבון, ואת התאריכים של החוזה הראשון, של קניית המלאי או הציוד הראשונים ושל המכירה הראשונה, וגם את התאריך שבו כל נכס הגיע ושבו התחילו להשתמש בו.

מתי העסק שלי מתחיל לצורכי מס?

עסק מתחיל כשמבצעים פעילות משמעותית שהיא חלק קבוע מהעסק או נחוצה כדי להתחיל אותו, ו-⁠CRA מכריעה בכל מקרה לפי העובדות שלו (CRA: ⁦T4002⁩, פרק 1).

המדריך הנוכחי והעלון בארכיון נוטים לכיוונים שונים בנוגע לבירור מוקדם: לפי המדריך, בירור אם להתחיל אינו התחלה, ולפי העלון, סקרים נרחבים שנועדו לבחור איך או איפה לפעול נחשבים להתחלה. היכן העבודה שלכם נמצאת בין השניים, זו שאלה של שיקול דעת.

ומה אם רק בדקתי או תכננתי?

CRA קובעת שאי אפשר לנכות את עלות הבירור לקראת פתיחת עסק (CRA: ⁦T4002⁩, פרק 1). העלון בארכיון מוסיף שהוצאות שנוצרו לפני תחילת העסק אינן הפסד עסקי ואינן הפסד שאינו הפסד הון (non-capital loss, הפסד עסקי שמעבירים לשנים אחרות), ולכן אי אפשר להעביר אותן אחורה או קדימה (⁦IT-364⁩). שמרו את הקבלות בכל זאת: הן מראות מתי נגמר התכנון ומתי התחילה הפעילות.

גם תכנון יכול להיות התחלה. העלון מביא מקרים שבהם ההתחלה הייתה מוקדמת: עסק שנדרש לו רישיון התחיל כשננקטו צעדים פעילים להשיג אותו, וחברה התחילה כשביצעה מחקרי היתכנות ומשא ומתן ראשוניים, גם אם הפרויקט נזנח אחר כך ולא הניב דבר. אחרי ההתחלה, הוצאות שנועדו להניב הכנסה ניתנות לניכוי בדרך כלל בשנה שבה נוצרו, גם אם העסק מפורק לפני שהפעילות הרגילה מתחילה (⁦IT-364⁩).

האם CRA עלולה לראות בכך תחביב ולא עסק?

אחרי שהעסק התחיל, CRA עדיין בודקת אם הוא מנוהל מתוך מטרת רווח. ה-⁠audit manual שלה שוקל את היסטוריית הרווח וההפסד, את ההכשרה שלכם, את התוכנית העסקית ואת השאלה אם ההון בעסק מספיק כדי להציג רווח. החלטות עסקיות גרועות לבדן אינן שוללות מקור הכנסה, אבל פעילות שמטרתה העיקרית ליצור הפסדי מס ולא רווחים עשויה שלא להיחשב כזו (CRA: audit manual, פרק 27).

אילו הוצאות לפני ההשקה הן הוצאה שוטפת ואילו הוניות?

אחרי שהעסק התחיל, עלות שנועדה להפעיל אותו היא הוצאה שוטפת, ואילו מחיר של נכס שמחזיק מעמד הוא הוצאה הונית. Income Tax Act שולל ניכוי להוצאה הונית אלא אם הוא מתיר זאת במפורש, וה-⁠CCA הוא ההיתר הזה (Income Tax Act, סעיף ⁦18(1)(b)⁩; סעיף ⁦20(1)(a)⁩).

איך רושמים את ההוצאות האלה בספרים?

רשמו כל הוצאה בתקופה שבה היא נוצרה, גם אם עדיין לא שולמה, ורשמו את התשלום עם שם מי ששילם ומאיזה חשבון, גם כשמועד ההתחלה עדיין לא הוכרע. רוב העצמאים חייבים להשתמש בשיטת צבירה, שבה מנכים הוצאות בתקופה שבה נוצרו (CRA: ⁦T4002⁩, פרק 1). CRA לא דורשת מערכת מסוימת; היא דורשת רישומים שתומכים בכל תביעה (CRA: רישומי עסק). המטרה היא שאפשר יהיה בהמשך למיין כל הוצאה: הוצאה שוטפת, נכס הוני, מלאי או הוצאה מלפני תחילת הפעילות.

• ציוד: רשמו אותו כנכס, עם תאריכי הקנייה, המסירה והשימוש הראשון.
• מלאי למכירה חוזרת: רשמו אותו כמלאי ולא כהוצאה.
• הוצאות מלפני מועד ההתחלה: שמרו אותן מתוארכות ונפרדות מהוצאות רגילות עד שמועד ההתחלה יוכרע. תשלום מראש על שכירות או שירותים שאחרי ההתחלה הוא הוצאה משולמת מראש, ותובעים אותו בתקופה שבה מקבלים את התועלת (CRA: הוצאות עסק).
• הוצאות בכרטיס פרטי: רשמו מי שילם ומאיזה חשבון, כדי שאפשר יהיה לעקוב אחר ההחזר בהמשך.
• שימוש אישי ו-⁠⁦GST/HST⁩: רשמו את החלק העסקי של כל הוצאה ואת זיכוי מס התשומות (ITC) שנתבע. הזינו רק את החלק העסקי, והפחיתו את הזיכוי מההוצאה או מעלות הנכס ההונית (CRA: הוצאות עסק; ⁦T4002⁩, פרק 4).

להקמת ספרים מהיום הראשון ראו הקמת ספרים לעסק חדש, ולחברה ראו ספרים לחברה פרטית חדשה בשליטה קנדית.

האם אפשר לתבוע CCA לפני שיש הכנסה?

ה-⁠CCA לא מחכה למכירה הראשונה. זה ניכוי בחישוב הכנסה מעסק, ולכן העסק חייב כבר להתחיל (Income Tax Act, סעיף ⁦20(1)(a)⁩). הנכס חייב גם להיות זמין לשימוש: החוק אינו מכניס סכום לקבוצת הניכוי לפני אותו מועד (סעיף ⁦13(26)⁩).

נכס שאינו מבנה זמין לשימוש במועד המוקדם מבין אלה, בין היתר (סעיף ⁦13(27)⁩):

• המועד שבו משתמשים בו לראשונה כדי להניב הכנסה;
• המועד שבו הוא נמסר לכם וניתן להשתמש בו כדי לייצר מוצר או לספק שירות שאפשר למכור מסחרית;
• תחילת שנת המס הראשונה שמתחילה יותר מ-⁠357 ימים אחרי סוף השנה שבה רכשתם אותו.

העלון בארכיון סבור שלנכס שנקנה לפני שהעסק התחיל ואחר כך שימש בו, ובינתיים לא שימש למטרה אחרת, יש עלות הונית כאילו העסק פעל כשהנכס נקנה. אם השתמשתם בנכס קודם לכן באופן אישי, החוק קובע את עלותו ההונית ברגע שהשימוש העסקי מתחיל ברמה שלא תעלה על שווי השוק שלו באותו מועד (סעיף ⁦13(7)⁩), ולכן שמרו את העלות, את שווי השוק בתאריך הזה ואת היסטוריית השימוש. אם העסק לא מתחיל לעולם, חלים כללי רווח והפסד הון הרגילים כשמוכרים את הנכס (⁦IT-364⁩). העלון אינו מתעדכן, ולכן אשרו זאת לפני שנסמכים עליו.

תביעת CCA היא אופציונלית, מאפס ועד המקסימום לאותה שנה, והיא מחושבת באופן יחסי כשתקופת הכספים קצרה מ-⁠365 ימים, מה שיכול לקרות בשנה הראשונה (CRA: ⁦T4002⁩, פרק 4). CCA רגיל על ציוד עסקי יכול ליצור הפסד עסקי או להגדיל אותו, כי הוא מנוכה בחישוב ההכנסה העסקית (Income Tax Regulations, סעיף ⁦1100(1)⁩). התקנות קושרות חלק מהתביעות להכנסה: CCA על נכס להשכרה או על נכס בליסינג (⁦1100(11)⁩ ו-⁠⁦(15)⁩), והוצאה מיידית מלאה לגוף שאינו CCPC. אם לתבוע זו החלטה שלכם; CRA מציינת שאם אין לכם מס הכנסה לשלם בשנה, ייתכן שלא תרצו לתבוע CCA. לקבוצות, שיעורים וכללי השנה הראשונה, שנמצאים בשינוי, ראו ניכוי פחת קנדי וקניית ציוד לפני סוף השנה.

כמה שנים אפשר להעביר הפסד עסקי, ומול מה?

הפסד עסקי אמיתי שלא נוצל בשנה שבה נוצר יכול להיות הפסד שאינו הפסד הון (non-capital loss), שמעבירים 3 שנות מס אחורה ו-⁠20 שנות מס קדימה (Income Tax Act, סעיף ⁦111(1)(a)⁩; CRA: שורה 25200). הוצאות מלפני מועד ההתחלה אינן חלק מההפסד הזה.

• בעל עסק יחידני: ההפסד מקטין קודם את ההכנסות האחרות שלכם באותה שנה; רק היתרה יכולה להיות הפסד שאינו הפסד הון (CRA: ⁦T4002⁩, פרק 5).
• חברה: ההפסד נשאר בחברה ונרשם ב-⁠Schedule 4 מול ההכנסה של החברה עצמה בשנים אחרות (CRA: Schedule 4). בשנה הראשונה של חברה חדשה אין שנה קודמת, ולכן ההפסד יכול לעבור רק קדימה. אם נרכשה שליטה בחברה (אירוע הגבלת הפסדים, למשל משקיע חדש בעל רוב), אפשר לנצל הפסדים קודמים שאינם הפסדי הון רק מול הכנסה מאותו עסק (סעיף ⁦111(5)⁩).

להסבר איך תובעים העברת הפסד אחורה ואילו מגבלות חלות, ראו הפסדים עסקיים.

האם יש הבדל בין ⁦T2125⁩ של בעל עסק יחידני ל-⁠⁦T2⁩ של חברה?

כללי מועד ההתחלה והכללים ההוניים נובעים מאותן הוראות חוק בשני המקרים. ההבדל הוא בטופס ובמי שיכול לנצל הפסד.

מספרי השורות הם מטופס 2025; בדקו אותם מול הטופס העדכני. להשוואה בין שתי האפשרויות לעסק חדש ראו עסק יחידני או חברה.

האם חברה חדשה בלי מכירות עדיין מגישה דוח ⁦T2⁩?

כן. חברה תושבת קנדה מגישה דוח ⁦T2⁩ בכל שנת מס, גם אם אין מס לשלם, וגם חברות לא פעילות נכללות (CRA: מי חייב להגיש). מועד ההגשה של הדוח הוא שישה חודשים אחרי סוף שנת המס (CRA: מדריך ⁦T2⁩).

ההגשה היא גם הדרך לרשום הפסד של שנה ראשונה ב-⁠Schedule 4 לשנים הבאות. אם דוחות ⁦T2⁩ קודמים לא הוגשו מעולם, ראו חברה רדומה שלא הגישה דוחות.

שילמתי לפני שהתאגדתי: של מי ההוצאה?

העלון בארכיון של CRA רואה בהוצאות מלפני קיומה של החברה הוצאות שאינן של החברה, עם שתי דרכים להכניס אותן (CRA: ⁦IT-454⁩, בארכיון):

• דיני חברות: Canada Business Corporations Act וחוקים פרובינציאליים מסוימים מאפשרים לחברה לאמץ חוזה בכתב שנעשה בשמה לפני שהתקיימה. עד שהיא עושה זאת, מי שחתם עליו קשור בו באופן אישי (CBCA סעיף 14).
• קבלת CRA: כשאין חוק כזה, CRA קובעת שבדרך כלל תקבל את הרישום החשבונאי של החברה אם מי שאישרו את ההוצאות התכוונו בבירור שחברה תנהל את העסק, העיכוב היה קצר או לא באשמתם, איש אינו חולק על מי רושם את העסקאות, ההשפעה על המס המשותף שלהם זניחה והחברה מאמצת את החוזים בכתב.

העלון מזהיר לא להניח שהקבלה מובטחת. CRA לא תקבל את הרישום של החברה כשבעל עסק יחידני או שותפים מתאגדים עסק קיים, אלא אם העסק נרכש לאחרונה; ראו ספרים אחרי התאגדות של עסק יחידני.

ציוד שכבר בבעלותכם ואתם מכניסים לחברה הוא העברה נפרדת: זו מכירה בשווי שוק, אלא אם אתם והחברה בוחרים יחד לפי סעיף 85, לא יאוחר מתאריך ההגשה המוקדם מבין הדוחות שלכם ושלה (Income Tax Act, סעיף 85; ראו העברת עסק לחברה).

כלל מועד ההתחלה עדיין חל: הוצאה ששולמה לפני שהעסק התחיל אינה יוצרת הפסד עסקי, לא לכם ולא לחברה. הכרטיס לבדו אולי לא יקבע של מי ההוצאה; על שם מי החשבונית והתאריכים חשובים, ושאר העובדות של המקרה שלכם מכריעות. לדמי התאגדות ולהוצאות מלפני ההתאגדות ראו עלויות התאגדות. להחזר כסף לעצמכם ראו הוצאות עסק ששולמו באופן אישי.

האם המחוז שלי משנה את התשובה?

הכללים שלמעלה הם פדרליים: מועד ההתחלה, החלוקה בין הוצאה להון, ה-⁠CCA ושנות ההפסד נובעים מ-⁠Income Tax Act הפדרלי. חברה מדווחת על מס פרובינציאלי וטריטוריאלי באותו דוח ⁦T2⁩, חוץ מחברה שממוקמת בקוויבק או באלברטה, שמגישה גם דוח תאגידי פרובינציאלי נפרד (CRA: דוח ⁦T2⁩). Revenu Québec מנהלת את מס ההכנסה הפרובינציאלי של קוויבק, והמדריך הזה אינו עוסק בו; מי שמגיש בקוויבק לא צריך להניח שהכללים זהים.

⁦GST/HST⁩ ומס מכירה פרובינציאלי על רכישות הקמה כן שונים בין פרובינציות; ראו תביעת ⁦GST/HST⁩ ששולם לפני הרישום.

מה שומרים כדי להוכיח את מועד ההתחלה ואת ההוצאות?

החוק מחייב לשמור רישומים של כל העסקאות כדי לתמוך בתביעות הכנסה והוצאה, בדרך כלל לפחות שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שהם קשורים אליה (CRA: רישומי עסק). חברה שומרת את הספר שלה, את רישומי המניות, את הפרוטוקולים ואת החוזים הדרושים להבנת הספר עד שנתיים אחרי פירוקה (Income Tax Regulations, סעיף 5800; ראו כמה זמן שומרים רישומי עסק). CRA קובעת לשמור רישומים נפרדים לכל עסק (CRA: ⁦T4002⁩, פרק 1).

דוגמה

כל הסכומים בדולרים קנדיים והם להמחשה בלבד.

קודם בירור, אחר כך ציוד

פרילנסר בוונקובר משלם ⁦C$500⁩ על קורסי מחקר שוק במרץ וקונה מחשב נייד ב-⁦C$2,400⁩ במאי. הלקוח הראשון משלם ביולי. נניח שהמחשב משמש רק לעסק ו-⁠⁦C$2,400⁩ הוא עלותו אחרי כל זיכוי ⁦GST/HST⁩. אם הקורסים הם בירור על איך מתחילים, CRA לא רואה בהם תחילת עסק וקובעת שאי אפשר לנכות את עלותם. אם המחשב נקנה כדי להתחיל לפעול, העסק התחיל במאי. המחשב הוא נכס הוני: ⁦C$2,400⁩ שלו נכנסים ל-⁠CCA כשהוא זמין לשימוש, ולא כשהלקוח משלם, והתביעה עשויה להיות יחסית לתקופה הראשונה הקצרה. הוצאות שוטפות מאוחרות יותר, כמו פרסום וציוד משרדי, הן הוצאות שוטפות.

מלאי ושכירות לפני המכירה הראשונה

חברה בהמילטון משלמת ⁦C$6,000⁩ שכירות וקונה מלאי של ⁦C$14,000⁩ למכירה חוזרת, ולא ביצעה אף מכירה עד סוף שנת הכספים. נניח שהשכירות מכסה רק את התקופה עד סוף השנה הזו, ושהמלאי נקנה קודם והספיק כדי להתחיל לשווק. אם זו ההתחלה של העסק, השכירות שאחריה עשויה להיות הוצאה שוטפת. המלאי, שמוערך כאן לפי עלות, הוא מלאי סגירה ולא עלות.

• שנה 1: לפי ההנחה הזו, הפסד של ⁦C$6,000⁩, לפני הוצאות אחרות. אין שנה קודמת להעביר אליה אחורה, ולכן הוא עובר קדימה. החברה עדיין מגישה דוח ⁦T2⁩.
• שנה 2: הכנסה של ⁦C$15,000⁩ לפני ההפסד. קיזוז הפסד של ⁦C$6,000⁩ משאיר הכנסה חייבת של ⁦C$9,000⁩.

הוצאות הקמה לפני ההתאגדות

מייסדת מחייבת כרטיס פרטי ב-⁦C$3,000⁩ של הוצאות הקמה בינואר ומתאגדת במרץ. החברה לא התקיימה בינואר, ולכן היא לא יכולה פשוט לרשום את ההוצאות האלה. אם העסק כבר התחיל, אם CRA תקבל את הרישום של החברה ואיך החברה תחזיר לה את הכסף, כל אלה מוכרעים ומתועדים לפני הגשת דוח ⁦T2⁩ הראשון.

המצב שלכם שונה?

• ההוצאות להשקה גדולות ומפוזרות בין כרטיסים פרטיים, עסק יחידני וחברה חדשה, או שהדוח הראשון להגשה ומועד ההתחלה לא ברור: מועד ההתחלה, החלוקה בין הוצאה להון, של מי כל הוצאה ואיך מעבירים הפסד הקמה הן שאלות של שיקול דעת מקצועי. קבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי להכריע בהן לפני שהספרים או הדוח נסגרים, עם החשבוניות המתוארכות ותאריכי החוזה הראשון בידיים.
• שילמתם לפני ההתאגדות, או שילמתם דמי התאגדות: ראו עלויות התאגדות.
• ניהלתם את העסק כבעל עסק יחידני ואחר כך התאגדתם: ראו ספרים אחרי התאגדות של עסק יחידני.
• שילמתם בכרטיס פרטי ורוצים לקבל החזר: ראו הוצאות עסק ששולמו באופן אישי.
• שילמתם ⁦GST/HST⁩ לפני הרישום: ראו תביעת ⁦GST/HST⁩ ששולם לפני הרישום.
• לא בטוחים אם הוצאה מותרת בכלל: ראו הוצאות עסק ש-⁠CRA מקבלת.
• החברה שלכם לא הגישה דוח ⁦T2⁩ מעולם: ראו חברה רדומה שלא הגישה דוחות.