ضريبة ⁦GST/HST⁩ المدفوعة قبل التسجيل: قواعد ائتمان ضريبة المدخلات

هل أستطيع المطالبة بـ ⁦GST/HST⁩ التي دفعتها قبل التسجيل؟

جزئيًا. بعد التسجيل يمكن لإقرارك الأول أن يطالب بائتمانات ضريبة المدخلات (ضريبة ⁦GST/HST⁩ المدفوعة على مشتريات النشاط، وتُطرح من الضريبة المستحقة عليك أو تُسترد إن زادت عنها) عن ثلاثة أنواع من الضريبة المدفوعة قبل التسجيل: الضريبة على ممتلكات ما زالت لديك في تاريخ التسجيل، إذا كنت مورّدًا صغيرًا قبيل التسجيل مباشرة؛ والضريبة على خدمات قُدِّمت إليك بعده؛ والضريبة على الإيجار المدفوع مقدمًا لفترات بعده. أما الضريبة على خدمات كنت قد تسلّمتها قبل التسجيل فلا يمكن المطالبة بها (قانون ضريبة المبيعات (Excise Tax Act)، المادة 171؛ CRA: ائتمانات ضريبة المدخلات). وتاريخ التسجيل هو تاريخ السريان المذكور في إشعار التسجيل الصادر عن وكالة الإيرادات الكندية (CRA).

يتطلب كل ائتمان أيضًا ضريبة دُفعت فعلًا أو استُحقت على المشتريات (CRA). والبضائع المشتراة من بائع لم يفرض ضريبة، أو التي بيعت أو استُهلكت قبل التسجيل، لا يبقى فيها ما يُطالَب به.

الحالة غير بسيطة عندما يكون المشترى كبيرًا، أو تكون قيمة الغرض في تاريخ التسجيل أقل بكثير مما دفعته، أو يُستخدم أيضًا شخصيًا، أو يدفع المالك شخصيًا نيابة عن شركة، أو يكون الإقرار الأول في أغلبه استردادًا، أو لم تقدّم طلب التسجيل بعد أو تنوي التسجيل أساسًا لاسترداد الضريبة: فتاريخ السريان الذي تطلبه هو الذي يحدد المشتريات التي تشملها هذه القواعد. اجمع:

• فواتير مؤرخة تُظهر الضريبة، وإثبات الدفع
• تاريخ السريان المذكور في إشعار التسجيل
• قائمة بما كان لديك في ذلك التاريخ، مع التكلفة والضريبة المدفوعة وأي تحسينات لاحقة والقيمة السوقية ونسبة الاستخدام التجاري

اشتريت معدات أو مخزونًا قبل التسجيل وما زالت لدي: هل أستطيع المطالبة بالضريبة؟

غالبًا نعم، إذا كنت مورّدًا صغيرًا قبيل التسجيل مباشرة. يعامل القانون كل غرض كان لديك وقتها لاستخدامه أو بيعه في النشاط كأنك اشتريته لحظة التسجيل، وكأنك دفعت ضريبة تساوي «المحتوى الضريبي الأساسي» له (المادة ⁦171(1)⁩؛ CRA). وهل كنت مورّدًا صغيرًا قبيل التسجيل مباشرة؟ يتوقف ذلك على مبيعاتك الخاضعة للضريبة ومبيعات الأشخاص المرتبطين بك (أشخاص وأنشطة مرتبطون بك ارتباطًا وثيقًا) وقواعد توقيت الأرباع؛ انظر متى تسجّل لاختبار 30,000 دولار (المادة 148).

يبدأ المحتوى الضريبي الأساسي بالضريبة المستحقة على الشراء وعلى التحسينات اللاحقة، مطروحًا منها الاستردادات أو المبالغ المشابهة التي كان يحق لك استردادها (دون ائتمانات ضريبة المدخلات)، ويُخفَّض إذا كانت القيمة السوقية للغرض في تاريخ التسجيل أقل من مجموع تكلفة الشراء والتحسينات (المادة 123؛ مذكرة CRA 8-5). ومثال CRA نفسها حاسوب تساوي قيمته نصف سعره في تاريخ التسجيل: فيحمل نصف الضريبة.

ثم يحدّ الاستخدام التجاري من الائتمان. فبالنسبة إلى معظم المعدات، يدعم الاستخدام التجاري الذي يزيد على ⁦50%⁩ ائتمانًا كاملًا، ولا يدعم الاستخدام عند هذه النسبة أو أقل منها أي ائتمان (CRA: نسبة الأهلية). وتقول CRA إن الحدود المعتادة تسري أيضًا على هذه الضريبة المفترضة، ومنها الحدود الخاصة بسيارات الركاب (المذكرة ⁦8-5⁩، الفقرة 30)؛ وللسيارة انظر شراء سيارة عبر نشاطك التجاري.

يُعالج المخزون الذي تحتفظ به للبيع بالطريقة نفسها، مع التخفيض نفسه بحسب القيمة السوقية. أما البضائع التي طُلبت قبل التسجيل واستُلمت بعده، فقاعدة الممتلكات تشترط أن يكون الغرض لديك، ولا تنطبق قاعدة الخدمات، ومذكرة CRA الخاصة بالمسجَّلين الجدد لا تتناولها. ميّز بين العربون الحقيقي والدفعة المقدمة، وتحقق من وقت استحقاق الضريبة، واطلب مراجعة الحالة أولًا. وقد تتأهل الأراضي والمباني أيضًا لكن باختبارات استخدام وشروط أخرى مختلفة؛ انظر ⁦GST/HST⁩ على العقارات التجارية. وللضريبة المدفوعة عند الحدود انظر GST على الواردات والفواتير الجمركية.

دفعت مقابل خدمات تأسيس قبل التسجيل (تصميم، قانونية، موقع إلكتروني، إعلانات): هل أستطيع المطالبة بضريبتها؟

عمومًا لا. لا يمكن المطالبة بالضريبة على خدمة قُدِّمت إليك قبل تاريخ التسجيل، حتى لو دفعت الفاتورة بعد التسجيل (المادة ⁦171(2)⁩؛ CRA). والتاريخ المعتبر هو تاريخ تقديم الخدمة، لا تاريخ الدفع.

ثلاث نقاط قد تغيّر الجواب:

• خدمات تُقدَّم لاحقًا. الدفعة المقدمة التي طُبّقت على السعر قبل التسجيل يمكن أن تدعم ائتمانًا في الإقرار الأول عن عمل سُلِّم بعد ذلك، بقدر استخدام العمل في النشاط التجاري. أما العربون الحقيقي فلا يجعل الضريبة مستحقة حتى يطبّقه المورّد على السعر (المادة ⁦168(9)⁩)، فتحقق من ذلك التاريخ أولًا. وفي الخدمة التي تُسلَّم على مدى فترة تمتد عبر تاريخ التسجيل، تقول CRA أن تُقسَّم الضريبة بين الجزء السابق والجزء اللاحق (المذكرة ⁦8-5⁩، الفقرة 19)، لكنها تعرض مثال تقسيم للإيجار فقط، فاطلب مراجعة أي تقسيم آخر.
• تكاليف تأسيس الشركة. تقول CRA إن الأتعاب القانونية والمحاسبية والتنظيمية لتأسيس شركة قد تكون ممتلكات قابلة للإهلاك لأغراض ضريبة الدخل. وعندما تكون كذلك، فإنها تُعدّ ممتلكات في هذه القاعدة وقد يتاح ائتمان (المذكرة ⁦8-5⁩، الفقرة 14). وهل تكلفة أخرى، مثل الشعار أو الموقع الإلكتروني، خدمة أم ممتلكات؟ مسألة وقائع؛ احسمها قبل أن تطالب بها أو تشطبها.
• لا مبيعات بعد. عدم وجود مبيعات ليس بذاته هو الاختبار: فالقانون يعدّ ما يُنجز في سياق تأسيس نشاط تجاري كأنه أُنجز في سياق ممارسته (المادة ⁦141.1(3)⁩؛ المذكرة ⁦8-5⁩، الفقرة 29). ويفترض ذلك أن النشاط هو، أو سيكون، نشاطًا تجاريًا (انظر قسم التسجيل أدناه). ولا يغيّر هذا قاعدة التوقيت المذكورة أعلاه.

وللجانب المتعلق بضريبة الدخل من هذه التكاليف، انظر تكاليف التأسيس قبل أول عملية بيع.

ماذا عن الإيجار أو الدفعات المقدمة الأخرى التي تغطي فترة بعد تسجيلي؟

طالب بالجزء الذي يغطي الوقت بعد تاريخ التسجيل. ولا يمكن المطالبة بالإيجار والإتاوات والدفعات المشابهة عن فترات سابقة (المادة ⁦171(2)⁩؛ CRA: ائتمانات ضريبة المدخلات).

مثال CRA إيجار مكتب مدفوع مقدمًا لثلاثة أشهر، من 1 يناير إلى 31 مارس، والتسجيل في 1 مارس. يمكن المطالبة بالضريبة على إيجار شهر مارس، ولا يمكن المطالبة بالضريبة على الفترة من 1 يناير إلى 28 فبراير (⁦RC4022⁩). ويقتصر الائتمان على القدر الذي تُستخدم فيه المساحة المستأجرة في النشاط التجاري.

أي تاريخ يُعدّ تاريخ تسجيلي، وهل يمكن أن يبدأ قبل يوم تقديم الطلب؟

هو تاريخ السريان الذي تذكره CRA كتابةً (المادة ⁦241(1)⁩). وفي التسجيل الطوعي هو عادةً يوم طلب الحساب، وتقبل CRA عمومًا تاريخًا أسبق بمدة تصل إلى 30 يومًا. ولا يجوز أن يسبق تاريخ الشركة تاريخ تأسيسها (CRA: التسجيل الطوعي).

يصنّف التاريخ مشترياتك. فعمومًا يجب أن يكون الشخص مسجَّلًا عندما تُستحق الضريبة أول مرة أو تُدفع كي يطالب بائتمان عادي، والقواعد الخاصة أعلاه تغطي المشتريات الأسبق فقط (المذكرة ⁦8-5⁩، الفقرة 12). وقد ينقل تاريخ أسبق مشتريات حديثة إلى الجانب العادي، لكنه يجعلك أيضًا مسجَّلًا من ذلك اليوم، والمسجَّل يجب أن يفرض الضريبة على مبيعاته الخاضعة للضريبة (المادة ⁦221(1)⁩؛ ⁦RC4022⁩).

إذا كنت ملزمًا بالتسجيل في وقت أبكر، أو فرضت الضريبة قبل التسجيل بأكثر من 30 يومًا، فلدى CRA طلب منفصل لإرجاع تاريخ التسجيل إلى أبعد من ذلك (CRA)؛ انظر متى تسجّل وفرض ⁦GST/HST⁩ قبل التسجيل.

هل أستطيع التسجيل قبل أول عملية بيع، وهل يجوز التسجيل لمجرد استرداد الضريبة؟

يمكنك تقديم الطلب قبل أي بيع إذا كنت تمارس نشاطًا تجاريًا في كندا (المادة ⁦240(3)⁩). والنشاط الذي لم يبدأ توريد سلع وخدمات خاضعة للضريبة يجب أن يُظهر نية واضحة لممارسة نشاط تجاري. وتذكر CRA العقود المقترحة، ومكان العمل، واتفاقية التأسيس أو الشراكة، وجهودًا أخرى مثل التخطيط المالي أو جمع رأس المال بوصفها أدلة ممكنة (المذكرة 2.3، الفقرتان 1 و3، مؤرخة في مايو 1999).

تضع المصادر حدودًا وتترك سؤالًا مفتوحًا:

• لا بد من نشاط حقيقي. النشاط الذي يديره فرد أو شراكة كل أعضائها أفراد دون توقع معقول للربح لا يُعدّ نشاطًا تجاريًا، وتُستثنى منه التوريدات المعفاة (المادة 123).
• الائتمانات تتوقف على الغرض. يتأهل الغرض بقدر ما اقتُني لتوريد سلع أو خدمات خاضعة للضريبة مقابل عوض (المادة ⁦141.01(2)⁩). والمشترى لنشاط ليس من غرضه إجراء مبيعات خاضعة للضريبة، مثل نشاط لا يورّد إلا توريدات معفاة، لا يستوفي هذا الاختبار.
• تترتب التزامات. عليك تقديم الإقرارات، وفرض الضريبة على المبيعات الخاضعة للضريبة، وعمومًا البقاء مسجَّلًا مدة لا تقل عن سنة واحدة ما لم توقف الأنشطة التجارية (CRA: التسجيل الطوعي). وقد يؤدي الإلغاء لاحقًا إلى ⁦GST/HST⁩ مستحقة على المخزون والمعدات التي تحتفظ بها (المادة ⁦171(3)⁩)؛ انظر إغلاق حساب ⁦GST/HST⁩ قبل أن تعدّ استرداد مرحلة التأسيس نتيجة نهائية.
• غير محسوم. تتحدث صفحة التسجيل الحالية لدى CRA عن الأنشطة التي تجري مبيعات خاضعة للضريبة، ولا يقدّم إرشادها المنشور سوى قائمة الأدلة أعلاه، لا اختبارًا للدافع ولا لمدى تقدم النشاط، دون مبيعات، قبل أن تقبل الطلب. وهذا يتوقف على الوقائع.

لذلك فالتسجيل أساسًا لاسترداد مشترى كبير واحد حكم على الوقائع وعلى الائتمان المتاح فعلًا، وليس مجرد نموذج يُملأ.

كيف أضع المطالبة في إقراري الأول، وكم من الوقت لدي؟

طالب بها في إقرار أول فترة إبلاغ (عدد مرات تقديمك: شهريًا أو ربع سنويًا أو سنويًا) تنتهي بعد تاريخ التسجيل. تعدّ CRA هذه الائتمانات ناشئة في تلك الفترة، وتعدّ الأيام قبل تاريخ سريانك فترة قصيرة منفصلة لا تحتاج عادةً إلى إقرار (المذكرة ⁦8-5⁩، الفقرات 38 و40 و41). وهي ائتمانات ضريبة مدخلات، فتنضم إلى المجموع في السطر 106. ولا تعطي تعليمات الإقرار لدى CRA سطرًا منفصلًا لها. وإذا زادت الائتمانات على الضريبة التي فرضتها، فإن الرصيد السالب في السطر 113 C من الإقرار الورقي ينتقل إلى السطر 114 بوصفه استردادًا؛ ويحتسبه ⁦GST/HST⁩ NETFILE تلقائيًا (CRA: تعليمات الإقرار). وللإقرار نفسه انظر تقديم ⁦GST/HST⁩ وائتمانات ضريبة المدخلات.

لدى معظم المسجَّلين أربع سنوات للمطالبة، تُحتسب من نهاية أول فترة إبلاغ تلك؛ ولدى قلة من الأنشطة ذات الإيرادات المرتفعة سنتان، تُحتسب من نهاية السنة المالية التي تتضمنها. والموعد النهائي هو موعد استحقاق إقرار آخر فترة إبلاغ تنتهي ضمن تلك المدة (المادة ⁦225(4)⁩؛ CRA؛ المذكرة ⁦8-5⁩، الفقرة 38).

1. اقرأ تاريخ السريان في إشعار التسجيل.
2. اكتب قائمة بما كان لديك في ذلك التاريخ: الغرض، وتاريخ الشراء، والتكلفة، والضريبة المدفوعة، والتحسينات، والقيمة السوقية، ونسبة الاستخدام التجاري.
3. قسّم أي خدمة أو إيجار مدفوع مقدمًا إلى الجزء السابق لذلك التاريخ والجزء اللاحق له.
4. طابق كل سطر مع فاتورته.
5. أضف المجموع إلى السطر 106 من الإقرار الأول.

والائتمان الذي تطالب به يخفض أيضًا التكلفة التي تخصمها أو تُهلكها لضريبة الدخل، لأنه يُعدّ مساعدة حكومية لتلك الممتلكات أو الخدمة (الفقرة ⁦248(16)⁩)؛ انظر تكاليف التأسيس قبل أول عملية بيع.

ما الإثبات الذي أحتاجه لمشتريات تمت قبل أشهر؟

احتفظ بالسجلات الداعمة قبل أن تقدّم الإقرار الذي يطالب بالائتمان. فالقانون يمنع الائتمان ما لم تكن قد حصلت على دليل كافٍ على المبلغ قبل التقديم (المادة ⁦169(4)⁩؛ CRA). كشف الحساب المصرفي أو البطاقة يبيّن ما دفعت لكنه لا يبيّن الضريبة، فاطلب من المورّد الآن نسخة من أي فاتورة ناقصة. وما يجب أن تُظهره الفاتورة موضح في تفاصيل إيصال ⁦GST/HST⁩ لائتمانات ضريبة المدخلات.

بالنسبة إلى الممتلكات الموجودة لديك، احتفظ بقائمة مؤرخة بما كان لديك في تاريخ السريان، مع ملاحظة عن كيفية تقديرك للقيمة السوقية لكل غرض. وللمخزون، احتفظ بجرد أُجري في ذلك التاريخ. وللدفعات المقدمة، احتفظ بالعقد أو الفاتورة التي تبيّن الفترة التي تغطيها. واحتفظ بالسجلات مدة 6 سنوات بعد نهاية السنة التي تتعلق بها (المادة ⁦286(3)⁩).

هل ستراجع CRA إقرارًا أول أغلبه مشتريات ويُظهر استردادًا؟

قد تفعل. تقول CRA إن كل طلب استرداد في ⁦GST/HST⁩ يُراجع بصورة منهجية بحثًا عن أخطاء أو عدم امتثال، وإن بعضها يُفحص أكثر قبل الدفع؛ وقد يتصل بالمطالِب فاحص في أي مكان في كندا (CRA: تدقيق ⁦GST/HST⁩ وفحصها). ولا تذكر صفحة CRA مدة معالجة، ولا تخص المسجَّلين الجدد بالذكر. انظر مراجعات ⁦GST/HST⁩ وتدقيقها إذا وصلك خطاب.

ماذا لو نسيت المطالبة بمشترى في إقراري الأول؟

طالب به في إقرارك التالي، في السطر 106، ما دامت المهلة لم تنتهِ (CRA: تعليمات الإقرار). وترفض CRA عمومًا طلب تعديل إقرار مقدَّم عندما يكون التغيير الوحيد هو مزيد من الائتمانات، ما لم توجد ظروف استثنائية، لأن المبلغ يمكن المطالبة به لاحقًا (⁦P-149R⁩). غير أن المهلة تسري من أول فترة إبلاغ، فالمطالبة المتأخرة لها وقت أقل مما يبدو. انظر تصحيح إقرار ⁦GST/HST⁩ مقدَّم.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ جميع المبالغ بالدولار الكندي.

معدات ما زلت تستخدمها

مستقلة في أونتاريو، كانت مورّدة صغيرة قبل التسجيل، تشتري حاسوبًا بـ 5,000 دولار كندي زائد 650 دولارًا كنديًا HST (⁦13%⁩) في مارس، وتحصل على حساب طوعي يسري اعتبارًا من 1 يونيو. تستخدم الحاسوب بنسبة ⁦90%⁩ في نشاطها. وفي 1 يونيو كان سيباع بنحو 4,000 دولار كندي بتقديرها، أي أربعة أخماس سعره، فتكون الضريبة المفترضة 650 × 4,000 ÷ 5,000 = 520 دولارًا كنديًا. الاستخدام التجاري فوق النصف، فيمكن إدراج الـ 520 دولارًا كنديًا كاملة في الإقرار الأول. أما الـ 130 دولارًا كنديًا الباقية فلا يمكن المطالبة بها.

شعار سُلِّم قبل التسجيل

دفعت المستقلة نفسها لمصمم 2,000 دولار كندي زائد 260 دولارًا كنديًا HST في أبريل مقابل شعار سُلِّم في أبريل. وبوصفه خدمة، فقد قُدِّم قبل 1 يونيو، فلا تعطي الـ 260 دولارًا كنديًا أي ائتمان، حتى لو دُفعت الفاتورة في يوليو. أما لو كانت المستقلة قد دفعت بدلًا من ذلك دفعة مقدمة بمبلغ 1,000 دولار كندي زائد 130 دولارًا كنديًا HST، طُبّقت على سعر موقع إلكتروني في أبريل، لموقع يُسلَّم في يوليو، لأمكن المطالبة بالـ 130 دولارًا كنديًا في الإقرار الأول، بقدر استخدام الموقع في النشاط التجاري.

إيجار مدفوع مقدمًا

شركة في ألبرتا تدفع مقدمًا إيجار يناير إلى مارس بمبلغ 3,000 دولار كندي زائد 150 دولارًا كنديًا GST، وتسجّل في 1 مارس. لا يقع بعد التسجيل إلا شهر مارس، أي ثلث الفترة، فيمكن المطالبة بـ 50 دولارًا كنديًا من GST. أما الـ 100 دولار كندي الباقية فلا يمكن المطالبة بها.

الأمر مختلف في حالتك؟

• أنفقت مبلغًا كبيرًا على معدات أو مخزون أو تأسيس قبل التسجيل، أو تنوي التسجيل أساسًا لاسترداده، وسيكون الإقرار الأول استردادًا: يتوقف الجواب على التواريخ والقيم السوقية وكيفية تصنيف كل تكلفة. وأي المشتريات يتأهل، وأي تاريخ سريان تطلب، وكيف تدعم الاسترداد، نقاط تُحسم قبل أن تقدّم الطلب أو الإقرار؛ انظر مساعدة مسك الدفاتر.
• كنت قد تجاوزت حد المورّد الصغير، أو فرضت ضريبة قبل أن يكون لديك رقم: قاعدة الممتلكات أعلاه تعتمد على كونك مورّدًا صغيرًا قبيل التسجيل مباشرة، فقد يتغير الجواب؛ انظر متى تسجّل وفرض ⁦GST/HST⁩ قبل التسجيل.
• دفعت شخصيًا، أو سدّدت شركتك لك المبلغ لاحقًا: تنظر قاعدة الممتلكات إلى ما يملكه النشاط المسجَّل نفسه، فمن اشترى الغرض مهم؛ انظر مصروفات النشاط المدفوعة شخصيًا.
• تستخدم الطريقة السريعة أو تنوي استخدامها: تقول CRA إنه لا يجوز المطالبة بائتمانات على مصروفات التشغيل، لكن يجوز لبعض المشتريات، مثل الحواسيب والمركبات والمعدات الكبيرة الأخرى (CRA: ائتمانات ضريبة المدخلات). تحقق من معاملة الممتلكات الموجودة لديك قبل أن تختار هذه الطريقة؛ انظر دليل الطريقة السريعة.
• فاتك مشترى في إقرار قُدِّم بالفعل: انظر تصحيح إقرار ⁦GST/HST⁩ مقدَّم.
• كتبت CRA إليك بشأن استردادك: انظر مراجعات ⁦GST/HST⁩ وتدقيقها.
• نشاطك موجود فعليًا في كيبك: تقدّم إقرارات ⁦GST/HST⁩ إلى Revenu Québec على نماذجها، فقد يختلف إشعار CRA وأرقام السطور أعلاه (⁦RC4022⁩).
• دفعت أيضًا PST أو QST: هذه الصفحة تغطي ⁦GST/HST⁩ فقط؛ انظر ضريبة المبيعات الإقليمية وفرض ⁦GST/HST⁩ وPST وQST حسب المقاطعة.
• دفاترك للأشهر السابقة للتسجيل غير معدّة: انظر إعداد الدفاتر لنشاط جديد.