الرسوم الدراسية والخسائر ومساحة RRSP عند مغادرة كندا

هل تضيع الائتمانات الدراسية والخسائر ومساحة RRSP غير المستخدمة عند مغادرة كندا؟

لا. صيرورتك غير مقيم لا تلغي بحد ذاتها مبالغ الرسوم الدراسية غير المستخدمة ولا صافي الخسائر الرأسمالية ولا الخسائر غير الرأسمالية ولا مساحة خصم RRSP. ما يحدّها هو الدخل: كل رصيد يخفض فقط الضريبة على دخل تفرض عليه كندا الضريبة في إقرار. أما الدخل الذي تُسوّى ضريبته بالاقتطاع وحده، مثل توزيعات الأرباح الكندية المدفوعة لغير مقيم، فلا تفيده هذه الأرصدة. وكذلك إقرار المادة 216 الذي يقدمه غير المقيم عن الإيجار الكندي: لا يسمح بخصم الخسائر ولا بالائتمانات الشخصية (المادة ⁦216(1)⁩؛ راجع المؤجرون غير المقيمين).

تصبح الحالة غير بسيطة عندما يلتقي ربح كبير في ضريبة المغادرة بخسائر قديمة، أو عندما يُغلق نشاط تجاري في سنة مغادرتك، أو عندما تتوقع دخل عمل أو نشاط تجاري أو معاش كنديًا بعد المغادرة. كل خيار يغيّر السنة التي تستوعب كل رصيد.

ضريبة المغادرة: عند مغادرتك تعامل كندا الأمر كأنك بعت معظم استثماراتك بسعر السوق في ذلك اليوم، فيُفرض على أي ربح ضريبة في آخر إقرار لك بصفتك مقيمًا.

اجمع آخر إشعار تقييم لك، وآخر جدول 11 (الرسوم الدراسية)، وسجل ترحيل خسائرك من الإقرارات السابقة، وقائمة بكل ما يشمله البيع الافتراضي عند المغادرة.

هل تخفض ائتمانات الرسوم الدراسية المرحَّلة الضريبة في إقرار المغادرة؟

عادةً نعم عمليًا. تقول CRA إنه يجب أن تطالب بالمبلغ المرحَّل في أول سنة تكون فيها ضريبة دخل مستحقة عليك، وضريبة المغادرة تضيف ربحًا رأسماليًا خاضعًا للضريبة إلى إقرار المغادرة، فإذا أظهر ذلك الإقرار ضريبة فيدرالية مستحقة استُخدم المبلغ المرحَّل فيه. تنبيه واحد: المادة 118.91، التي تحدّ الائتمانات في سنة الإقامة الجزئية، تذكر ائتمان الرسوم الدراسية للسنة الحالية ولا تذكر المبلغ المرحَّل، فتأكد من المطالبة قبل أن تعتمد عليها لمواجهة ربح مغادرة كبير.

تنطبق ثلاثة حدود. بموجب المادة ⁦118.61(2)⁩ لا يتجاوز المطالَب به ما يتبقى من ضريبتك الفيدرالية بعد المبلغ الشخصي الأساسي وبعض الائتمانات الأخرى، فأقصى ما يفعله خفض الضريبة الفيدرالية إلى الصفر. والمبلغ الذي رُحِّل مرة لا يمكن تحويله بعد ذلك إلى أحد الوالدين أو الجد أو الجدة أو الزوج أو الزوجة. وتطبق المقاطعات قواعدها الخاصة للرسوم الدراسية في الجدول الإقليمي (⁦S11⁩)، وكيبك في إقرارها هي، فقد تختلف النتيجة الإقليمية.

بقية صورة الائتمانات في سنة المغادرة (أي الائتمانات التي تُوزَّع بحسب الأيام) موضعها إقرار المقيم لجزء من السنة.

هل أستطيع استخدام ائتمانات الرسوم الدراسية غير المستخدمة بصفتي غير مقيم في سنة لاحقة؟

ربما، إذا قدّمت إقرارًا كنديًا فيه ضريبة مستحقة. المادة 118.94 تخفض معظم الائتمانات الشخصية في سنة لا إقامة فيها في كندا، ما لم يكن كل دخلك أو معظمه خاضعًا للضريبة في كندا. ولا تشمل قائمتها ائتمان الرسوم الدراسية (المادة 118.5) ولا ترحيل الرسوم الدراسية (المادة 118.61).

شرط عملي واحد: تقول CRA إنه يجب أن تقدّم إقرارًا في كل سنة ترحّل فيها الرسوم الدراسية؛ فإذا فاتتك سنة بينهما اعتبرت المبلغ غير متاح بعد ذلك. والمادة 118.61 نفسها لا تضع شرط تقديم، فهذا موقف CRA وليس نص النظام. إذا كنت قد تريد الائتمان لاحقًا، فاستمر في تقديم الإقرارات.

ويتوافق مع ذلك دليل CRA لغير المقيمين: غير المقيم الذي يقل دخله الكندي عن ⁦90%⁩ من صافي دخله العالمي يستطيع أن يطالب بالسطر 32300، وهو سطر الرسوم الدراسية. لكن هذا الدليل لا يتناول المبالغ المرحَّلة مباشرة، فتأكد من موقف CRA في حالتك قبل الاعتماد عليه.

عمليًا لا يهم الائتمان إلا حين يُظهر إقرار لاحق ضريبة كندية، مثل ضريبة على مهام عمل مؤداة في كندا. وفي إقرار المادة 217 عن دخل المعاش أو RRSP، تعطّل المادة ⁦217(4)⁩ المبلغ المرحَّل ما لم يكن كل دخلك للسنة أو معظمه مُدرجًا في ذلك الإقرار، كمزايا كندية أو دخل آخر يخضع للضريبة الكندية؛ وتطبق CRA ذلك على أنه ⁦90%⁩ من صافي الدخل العالمي. وهل تحتاج إلى التقديم أصلًا بعد المغادرة موضحٌ في التقديم كل سنة بعد مغادرة كندا.

هل تقابل الخسائر الرأسمالية القديمة ربح ضريبة المغادرة؟

نعم. يمكن خصم صافي الخسائر الرأسمالية من سنوات سابقة من الربح الرأسمالي الخاضع للضريبة الناتج عن البيع الافتراضي في إقرار المغادرة. وتقول CRA إنه يجب تطبيق الخسائر الأقدم أولًا، وإن الخصم يقتصر على الأرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة في السنة. والخسارة من سنة كانت فيها نسبة الإدراج مختلفة تُعدَّل أولًا إلى النسبة الحالية (المادة ⁦111(1.1)⁩).

سنة المغادرة غالبًا آخر فرصة جيدة لاستخدامها. فبعد مغادرتك، لا تُحتسب الأرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة لغير المقيم إلا من ممتلكات كندية خاضعة للضريبة لا تعفيها اتفاقية ضريبية، مثل العقار الكندي (المادة ⁦115(1)(b)⁩). والخسارة المتبقية يمكن ترحيلها، لكن هذه الأرباح وحدها تستوعبها.

هل يمكن ترحيل خسارة ناتجة عن البيع الافتراضي نفسه إلى سنوات سابقة؟

نعم. إذا نتج عن البيع الافتراضي لممتلكات قيمتها أقل من تكلفتها خسائر رأسمالية أكثر من الأرباح في سنة المغادرة، فالناتج صافي خسارة رأسمالية لتلك السنة. وتتيح المادة ⁦111(1)(b)⁩ ترحيلها إلى السنوات الضريبية الثلاث السابقة مقابل الأرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة، باستخدام النموذج ⁦T1A⁩، ويُقدَّم بحلول موعد استحقاق إقرار المغادرة (المادة ⁦152(6)⁩).

العقار الكندي وبعض الممتلكات الأخرى مستثناة من البيع الافتراضي (المادة ⁦128.1(4)(b)⁩). وتتيح المادة ⁦128.1(4)(d)⁩ أن تختار، في النموذج ⁦T2061A⁩ المرفق بإقرار سنة المغادرة، معاملة العقار الكندي أو ممتلكات نشاط تجاري تديره عبر منشأة دائمة في كندا على أنها بيعت أيضًا. لكن الخسارة الناتجة عن هذا الاختيار لا تلغي إلا أرباح ضريبة المغادرة؛ ولا تُنزل الدخل دون ما كان سيكون عليه لو لم تغادر. أما الممتلكات التي تنخفض قيمتها بعد المغادرة فتُعالج في الأسهم التي انخفضت بعد مغادرتك كندا.

ماذا يحدث لخسارة النشاط التجاري غير المستخدمة بعد مغادرتي؟

تبقى الخسارة غير الرأسمالية قابلة للاستخدام 20 سنة ضريبية بعد السنة التي نشأت فيها، ويمكن ترحيلها إلى سنوات سابقة 3 سنوات ضريبية. وبصفتك غير مقيم، لا تخصمها إلا من الدخل الخاضع للضريبة المكتسب في كندا، مثل مهام العمل المؤداة في كندا أو نشاط تجاري تديره في كندا (المادة ⁦115(1)(d)⁩).

تظل المدة تجري وأنت بالخارج، فالخسارة التي لا تستطيع استخدامها في الوقت المناسب تنتهي. والخسارة من سنة غير مقيم، أو من الجزء غير المقيم من سنة المغادرة، لا تحتسب إلا البنود الكندية (المادة ⁦111(9)⁩). وخطوات الترحيل العامة إلى الخلف وإلى الأمام في خسائر النشاط التجاري، وإنهاء النشاط التجاري في إغلاق المنشأة الفردية عند مغادرة كندا.

ما الائتمانات الأخرى التي تُخفَّض في سنة المغادرة وبعدها؟

في سنة المغادرة تُوزَّع معظم الائتمانات الشخصية بحسب أيام الإقامة، وفي سنوات عدم الإقامة اللاحقة يُطبَّق معظمها فقط إذا كانت نسبة ⁦90%⁩ على الأقل من صافي دخلك العالمي خاضعة للضريبة في كندا (⁦5013-G⁩). وتفصيل أي الائتمانات تقع في أي حالة في إقرار المقيم لجزء من السنة.

ماذا يحدث لمساحة RRSP إذا غادرت كندا؟

تبقى مساحة خصم RRSP غير المستخدمة في سجلك؛ فحد الخصم يرحّل المساحة التي لم تستخدمها (المادة ⁦146(1)⁩). والمساحة وحدها لا تخصم شيئًا. وفي إقرار المغادرة، تخفض المساهمة التي تقدمها ضمن نافذة المساهمة المعتادة وفي حدود سقفك الدخل الذي يشمل ربح ضريبة المغادرة (المادة ⁦146(5)⁩). وبعد ذلك لا تفيد المساحة إلا في دخل العمل أو النشاط التجاري الكندي في إقرار لاحق.

المساحة الجديدة تتوقف في معظمها، لأن غير المقيم لا يكتسب مساحة إلا من دخل خاضع للضريبة في كندا؛ وتفصيل ذلك في المساهمة في RRSP أو TFSA بعد المغادرة. وتعرض CRA حدّك في بيان حد خصم RRSP (RRSP Deduction Limit Statement) الوارد في آخر إشعار تقييم لك. وكيف تعامل دولة أخرى هذه الخطة في RRSP وTFSA بعد مغادرة كندا.

ماذا أسجّل قبل أن أغادر؟

احتفظ بنسخة من كل رصيد كما قدّرته CRA آخر مرة. بعد مغادرتك يكون الحصول على السجلات القديمة من الخارج أبطأ، وستحتاج إلى الأرقام في أي إقرار كندي لاحق.

1. آخر إشعار تقييم لك، مع بيان حد خصم RRSP.
2. آخر جدول 11 فيدرالي وإقليمي لك، ويبيّن مبالغ الرسوم الدراسية والتعليم والكتب غير المستخدمة.
3. رصيد صافي خسائرك الرأسمالية والسنة التي نشأت فيها كل خسارة، ويظهر عادةً في آخر إشعار تقييم أو إعادة تقييم.
4. خسائرك غير الرأسمالية بحسب السنة، لتعرف متى تنتهي كل منها.
5. تكلفة كل ممتلكات في البيع الافتراضي وقيمتها في تاريخ المغادرة.
6. إثبات تاريخ مغادرتك، وهو ما يقسم سنة المغادرة.

مثال

هذه الأمثلة للتوضيح؛ والأرقام بالدولار الكندي.

طالبة سابقة لديها رسوم دراسية غير مستخدمة

خريجة تغادر إلى سيول في أغسطس ولديها 18,000 دولار كندي من مبالغ الرسوم الدراسية غير المستخدمة. يظهر في إقرار مغادرتها دخل عمل حتى أغسطس وربح رأسمالي خاضع للضريبة قدره 12,000 دولار كندي من البيع الافتراضي لحساب صندوق متداول في البورصة. وبموجب قاعدة CRA للسنة الأولى، تخفض الرسوم الدراسية المرحَّلة ضريبتها الفيدرالية في ذلك الإقرار، بما فيها الضريبة على الربح الافتراضي، حتى تبلغ الضريبة الفيدرالية صفرًا أو ينفد المبلغ. وما يتبقى يبقى في سجلها.

مستثمر لديه خسائر رأسمالية قديمة

لدى مستثمر 20,000 دولار كندي من صافي الخسائر الرأسمالية من سنوات إقامة سابقة، كلها من سنوات بنسبة الإدراج نفسها لسنة المغادرة. عند المغادرة يعطي البيع الافتراضي لأسهمه ربحًا رأسماليًا خاضعًا للضريبة قدره 25,000 دولار كندي. فيخصم 20,000 دولار كندي كاملة، بدءًا بأقدم الخسائر، فيبقى 5,000 دولار كندي من الربح الخاضع للضريبة في إقرار المغادرة. والرقمان هما الجزء الخاضع للضريبة من الربح أو الخسارة كما يظهر في الإقرار الضريبي، وليسا كامل تغير السعر.

مستقلة لديها خسارة نشاط تجاري

• السنة 1: تغلق مستقلة نشاطها التجاري وفيه خسارة غير رأسمالية قدرها 15,000 دولار كندي، وتغادر كندا في ديسمبر.
• السنة 2: بصفتها غير مقيمة، تعود إلى كندا لعمل مدته ثلاثة أشهر وتكسب 30,000 دولار كندي عن عمل أُنجز هنا. لا تعفي أي اتفاقية ضريبية هذا الأجر، فيخضع للضريبة في كندا. تقدّم إقرار غير مقيم وتخصم منه خسارة 15,000 دولار كندي.
• السنة 3: لا تكسب شيئًا خاضعًا للضريبة في كندا ولا تقدّم إقرارًا. استُنفدت خسارتها وليس لديها رسوم دراسية تُرحَّل، فلا تخسر شيئًا بعدم التقديم.

هل وضعك مختلف؟

• ربح كبير في ضريبة المغادرة يلتقي بخسائر رأسمالية أو خسائر نشاط تجاري قديمة: ترتيب المطالبات وأي اختيار بموجب المادة ⁦128.1(4)(d)⁩ يغيّران النتيجة؛ احصل على مساعدة في الضريبة الفردية.
• استثماراتك انخفضت بعد مغادرتك: راجع الأسهم التي انخفضت بعد مغادرتك كندا.
• ستتلقى معاشًا كنديًا أو دفعات RRSP: راجع إقرار المادة 217 واحصل على مساعدة في الضريبة الفردية قبل اختياره.
• لديك خسارة نشاط تجاري وتتوقع عملًا في كندا بعد المغادرة: تحديد السنة التي تستوعب الخسارة قبل انتهائها خيار تخطيطي؛ احصل على مساعدة في الضريبة الفردية. أما إنهاء النشاط التجاري نفسه ففي إغلاق المنشأة الفردية.
• تنوي المطالبة بالرسوم الدراسية المرحَّلة في إقرار لاحق لغير مقيم: دليل CRA لا يحسم ذلك؛ احصل على مساعدة في الضريبة الفردية.
• توقفت عن التقديم بعد مغادرتك وما زالت لديك رسوم دراسية تُرحَّل: تعد CRA السنة الفائتة انقطاعًا؛ وإمكان استعادة الرصيد يحتاج إلى فحص إقرارًا بإقرار؛ احصل على مساعدة في الضريبة الفردية.
• جئت إلى كندا طالبًا دوليًا: راجع الطلاب الدوليون المغادرون كندا.
• غادرت منذ سنوات ولم تقدّم إقرارًا قط: راجع إقرارات غير المقيمين واللحاق بها.
• الائتمانات في إقرار المغادرة: راجع إقرار المقيم لجزء من السنة.