Studiengebühren, Verluste, RRSP-Rahmen beim Wegzug aus Kanada

Verfallen nicht genutzte Studiengebührenbeträge, Verluste und RRSP-Rahmen beim Wegzug aus Kanada?

Nein. Wenn Sie in Kanada nicht mehr ansässig sind, erlöschen dadurch nicht automatisch nicht genutzte Studiengebührenbeträge, Nettokapitalverluste, Betriebsverluste (non-capital losses) oder der RRSP-Abzugsrahmen. Begrenzt werden sie durch das Einkommen: Jeder Saldo senkt nur die Steuer auf Einkünfte, die Kanada in einer Steuererklärung besteuert. Einkünfte, die allein durch Quellensteuer abgegolten sind, etwa kanadische Dividenden an Nichtansässige, profitieren nicht davon. Das gilt auch für die Erklärung nach section 216, die Nichtansässige für kanadische Mieteinnahmen abgeben: Sie erlaubt keinen Verlustabzug und keine persönlichen Gutschriften (section 216(1); siehe nichtansässige Vermieter).

Ein Fall ist nicht einfach, wenn ein hoher Gewinn aus der Wegzugsteuer auf alte Verluste trifft, wenn ein Betrieb in dem Jahr schließt, in dem Sie wegziehen, oder wenn Sie nach dem Wegzug kanadische Einkünfte aus Beschäftigung, Gewerbe oder Renten erwarten. Jede Entscheidung ändert, welches Jahr welchen Saldo aufnimmt.

Wegzugsteuer (Departure Tax): Wenn Sie Kanada verlassen, behandelt Kanada Sie so, als hätten Sie die meisten Ihrer Anlagen an diesem Tag zum Marktwert verkauft; ein Gewinn wird in Ihrer letzten Erklärung als Ansässiger besteuert.

Halten Sie Ihren letzten Steuerbescheid (Notice of Assessment), Ihr letztes Schedule 11 (Studiengebühren), Ihre bisherigen Verlustvorträge aus früheren Steuererklärungen und eine Liste von allem bereit, was die fiktive Veräußerung beim Wegzug erfasst.

Können vorgetragene Studiengebührenbeträge die Steuer in der Wegzugserklärung senken?

In der Praxis meist ja. Die CRA sagt, Sie müssen den Vortrag in dem ersten Jahr geltend machen, in dem Sie Einkommensteuer zahlen müssen. Die Wegzugsteuer fügt der Wegzugserklärung einen steuerpflichtigen Kapitalgewinn hinzu. Weist diese Erklärung also Bundessteuer aus, wird der Vortrag dort verbraucht. Eine Einschränkung: Section 118.91, die Gutschriften in einem Teiljahr begrenzt, nennt die Studiengebührengutschrift des laufenden Jahres, aber nicht den Vortrag. Prüfen Sie den Anspruch daher, bevor Sie sich bei einem hohen Wegzugsgewinn darauf verlassen.

Drei Grenzen gelten. Nach section 118.61(2) darf der Anspruch Ihre Bundessteuer nach Abzug des Grundfreibetrags (Basic Personal Amount) und bestimmter anderer Gutschriften nicht übersteigen; er senkt die Bundessteuer also höchstens auf null. Ein einmal vorgetragener Betrag kann nicht mehr auf einen Elternteil, Großelternteil oder Ehepartner übertragen werden. Die Provinzen haben eigene Regeln für Studiengebühren im Provinzformular (S11), Québec in seiner eigenen Steuererklärung; das Ergebnis auf Provinzebene kann daher abweichen.

Die übrigen Gutschriften im Wegzugsjahr (welche nach Tagen anteilig gekürzt werden) behandelt die Erklärung für das Teiljahr als Ansässiger.

Kann ich nicht genutzte Studiengebührenbeträge als Nichtansässiger in einem späteren Jahr verwenden?

Möglicherweise, wenn Sie eine kanadische Steuererklärung mit zu zahlender Steuer abgeben. Section 118.94 kürzt die meisten persönlichen Gutschriften für ein Jahr ohne Ansässigkeit in Kanada, es sei denn, Ihr gesamtes oder nahezu gesamtes Einkommen wird in Kanada besteuert. Die Liste dort enthält weder die Studiengebührengutschrift (section 118.5) noch den Vortrag der Studiengebühren (section 118.61).

Eine praktische Bedingung: Die CRA sagt, Sie müssen in jedem Jahr, in dem Sie Studiengebühren vortragen, eine Steuererklärung abgeben. Lassen Sie ein Jahr dazwischen aus, betrachtet sie den Betrag als nicht mehr verfügbar. Section 118.61 selbst stellt keine Bedingung zur Abgabe, das ist also die Auffassung der CRA, nicht der Gesetzestext. Wenn Sie die Gutschrift später nutzen möchten, geben Sie weiter jedes Jahr eine Erklärung ab.

Die Anleitung der CRA für Nichtansässige passt dazu: Ein Nichtansässiger, dessen kanadisches Einkommen weniger als 90 % seines weltweiten Nettoeinkommens beträgt, kann trotzdem Zeile 32300 geltend machen, die Zeile für Studiengebühren. Diese Anleitung äußert sich nicht direkt zu vorgetragenen Beträgen. Prüfen Sie daher die Auffassung der CRA für Ihren Fall, bevor Sie sich darauf verlassen.

In der Praxis zählt die Gutschrift nur, wenn eine spätere Steuererklärung kanadische Steuer ausweist, zum Beispiel für Arbeit, die Sie in Kanada leisten. Bei einer Erklärung nach section 217 für Renten- oder RRSP-Einkünfte schaltet section 217(4) den Vortrag ab, sofern nicht Ihr gesamtes oder nahezu gesamtes Einkommen des Jahres in dieser Erklärung erfasst ist, als kanadische Leistungen oder andere in Kanada besteuerte Einkünfte; die CRA wendet das als 90 % des weltweiten Nettoeinkommens an. Ob Sie nach dem Wegzug überhaupt eine Erklärung abgeben müssen, steht in Jedes Jahr nach dem Wegzug abgeben?.

Können alte Kapitalverluste den Gewinn aus der Wegzugsteuer ausgleichen?

Ja. Nettokapitalverluste aus früheren Jahren können in der Wegzugserklärung vom steuerpflichtigen Kapitalgewinn aus der fiktiven Veräußerung abgezogen werden. Die CRA sagt, ältere Verluste zuerst anzusetzen; der Abzug ist auf die steuerpflichtigen Kapitalgewinne des Jahres begrenzt. Ein Verlust aus einem Jahr mit anderem Einbeziehungssatz wird zuerst auf den Satz des laufenden Jahres umgerechnet (section 111(1.1)).

Das Wegzugsjahr ist oft die letzte gute Gelegenheit, sie zu nutzen. Nach dem Wegzug zählen die steuerpflichtigen Kapitalgewinne eines Nichtansässigen nur aus steuerpflichtigem kanadischem Vermögen, das kein Steuerabkommen befreit, etwa kanadischen Immobilien (section 115(1)(b)). Ein übrig gebliebener Verlust kann weiter vorgetragen werden, aber nur diese Gewinne können ihn aufnehmen.

Kann ein Verlust aus der fiktiven Veräußerung selbst zurückgetragen werden?

Ja. Entstehen durch die fiktive Veräußerung von Vermögen, das weniger wert ist als seine Anschaffungskosten, im Wegzugsjahr mehr Kapitalverluste als Gewinne, ist das Ergebnis ein Nettokapitalverlust dieses Jahres. Abschnitt 111(1)(b) erlaubt, ihn auf die drei vorangegangenen Steuerjahre gegen steuerpflichtige Kapitalgewinne zurückzutragen, mit Form T1A, eingereicht bis zum Fälligkeitstermin der Wegzugserklärung (Abschnitt 152(6)).

Kanadische Immobilien und einige andere Vermögenswerte sind von der fiktiven Veräußerung ausgenommen (Abschnitt 128.1(4)(b)). Nach section 128.1(4)(d) können Sie mit Form T2061A, der Erklärung für das Wegzugsjahr beigefügt, wählen, kanadische Immobilien oder das Vermögen eines Betriebs, den Sie über eine Betriebsstätte in Kanada führen, ebenfalls als verkauft zu behandeln. Ein Verlust aus dieser Wahl kann aber nur Gewinne aus der Wegzugsteuer ausgleichen; er kann das Einkommen nicht unter den Betrag senken, der ohne Wegzug gälte. Vermögen, das nach dem Wegzug an Wert verliert, behandelt Aktien, die nach dem Wegzug aus Kanada gefallen sind.

Was geschieht nach dem Wegzug mit einem nicht genutzten Betriebsverlust?

Ein Betriebsverlust (non-capital loss) bleibt 20 Steuerjahre nach dem Jahr seiner Entstehung nutzbar und kann 3 Steuerjahre zurückgetragen werden. Als Nichtansässiger können Sie ihn nur gegen in Kanada erzielte steuerpflichtige Einkünfte abziehen, etwa Arbeit, die Sie in Kanada ausüben, oder einen in Kanada geführten Betrieb (section 115(1)(d)).

Die Frist läuft auch während Ihrer Abwesenheit weiter, ein Verlust, den Sie nicht rechtzeitig nutzen, verfällt also. Ein Verlust aus einem Jahr als Nichtansässiger oder aus dem Zeitraum als Nichtansässiger im Wegzugsjahr berücksichtigt nur kanadische Posten (section 111(9)). Die allgemeinen Schritte für Rück- und Vortrag stehen in Betriebsverluste, die Abwicklung eines Betriebs in Einzelunternehmen beim Wegzug aus Kanada schließen.

Welche anderen Gutschriften werden im Wegzugsjahr und danach gekürzt?

Im Wegzugsjahr werden die meisten persönlichen Gutschriften nach Tagen als Ansässiger anteilig gekürzt. In späteren Jahren als Nichtansässiger gelten die meisten nur, wenn mindestens 90 % Ihres weltweiten Nettoeinkommens in Kanada besteuert wird (5013-G). Welche Gutschriften wo entfallen, steht in der Erklärung für das Teiljahr als Ansässiger.

Was geschieht mit meinem RRSP-Rahmen, wenn ich Kanada verlasse?

Nicht genutzter RRSP-Abzugsrahmen bleibt in Ihren Unterlagen erhalten; die Abzugsgrenze trägt den nicht genutzten Rahmen vor (Abschnitt 146(1)). Der Rahmen allein bringt keinen Abzug. In der Wegzugserklärung senkt ein Beitrag, den Sie innerhalb der üblichen Einzahlungsfrist und Ihrer Grenze leisten, das Einkommen, das den Gewinn aus der Wegzugsteuer einschließt (Abschnitt 146(5)). Danach hilft der Rahmen nur noch gegen kanadische Einkünfte aus Beschäftigung oder Gewerbe in einer späteren Erklärung.

Neuer Rahmen entsteht kaum noch, weil ein Nichtansässiger Rahmen nur aus in Kanada besteuertem Einkommen aufbaut; Einzelheiten stehen in Einzahlungen in RRSP oder TFSA nach dem Wegzug aus Kanada. Ihre Grenze zeigt die CRA im RRSP Deduction Limit Statement (Mitteilung über die RRSP-Abzugsgrenze) auf Ihrem letzten Steuerbescheid. Wie ein anderes Land den Plan behandelt, steht in RRSP und TFSA nach dem Wegzug aus Kanada.

Was sollte ich vor dem Wegzug festhalten?

Bewahren Sie von jedem Saldo eine Kopie in der Höhe auf, wie die CRA ihn zuletzt veranlagt hat. Nach dem Wegzug ist es aus dem Ausland langsamer, alte Unterlagen zu beschaffen, und Sie brauchen die Zahlen für jede spätere kanadische Steuererklärung.

1. Ihren letzten Steuerbescheid mit der Mitteilung über die RRSP-Abzugsgrenze.
2. Ihr letztes Schedule 11 des Bundes und der Provinz mit den nicht genutzten Beträgen für Studiengebühren, Ausbildung und Lehrbücher.
3. Ihren Saldo an Nettokapitalverlusten und das Jahr, in dem jeder Verlust entstand; meist auf Ihrem letzten Steuerbescheid oder geänderten Steuerbescheid ausgewiesen.
4. Ihre Betriebsverluste nach Jahren, damit Sie wissen, wann jeder verfällt.
5. Die Anschaffungskosten und den Wert am Wegzugstag jedes Vermögenswerts, der in die fiktive Veräußerung fällt.
6. Den Nachweis des Wegzugsdatums, das das Wegzugsjahr aufteilt.

Beispiel

Die Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in kanadischen Dollar.

Eine ehemalige Studentin mit nicht genutzten Studiengebühren

Eine Absolventin zieht im August nach Seoul und hat C$18.000 nicht genutzte Studiengebührenbeträge. Ihre Wegzugserklärung weist Einkünfte aus Beschäftigung bis August aus und einen steuerpflichtigen Kapitalgewinn von C$12.000 aus der fiktiven Veräußerung eines Depots mit börsengehandelten Fonds. Nach der Erstjahresregel der CRA senkt der vorgetragene Betrag ihre Bundessteuer in dieser Erklärung, einschließlich der Steuer auf den fiktiven Gewinn, bis die Bundessteuer null erreicht oder der Betrag aufgebraucht ist. Ein Rest bleibt in ihren Unterlagen.

Ein Anleger mit alten Kapitalverlusten

Ein Anleger hat C$20.000 Nettokapitalverluste aus früheren Jahren als Ansässiger, alle aus Jahren mit demselben Einbeziehungssatz wie im Wegzugsjahr. Beim Wegzug ergibt die fiktive Veräußerung seiner Aktien einen steuerpflichtigen Kapitalgewinn von C$25.000. Er zieht die vollen C$20.000 ab, zuerst die ältesten Verluste, sodass C$5.000 steuerpflichtiger Gewinn in der Wegzugserklärung bleiben. Beide Beträge sind der steuerpflichtige Teil des Gewinns oder Verlusts, wie er in einer Steuererklärung steht, nicht die volle Kursänderung.

Eine Freiberuflerin mit Betriebsverlust

• Jahr 1: Eine Freiberuflerin schließt ihren Betrieb mit einem Betriebsverlust von C$15.000 und verlässt Kanada im Dezember.
• Jahr 2: Als Nichtansässige kehrt sie für eine dreimonatige Tätigkeit nach Kanada zurück und verdient C$30.000 für hier geleistete Arbeit. Kein Steuerabkommen befreit diese Vergütung, sie wird also in Kanada besteuert. Sie gibt eine Erklärung für Nichtansässige ab und zieht den Verlust von C$15.000 davon ab.
• Jahr 3: Sie erzielt nichts, was in Kanada besteuert wird, und gibt keine Erklärung ab. Ihr Verlust ist aufgebraucht, und sie hat keine Studiengebühren vorzutragen; es geht also nichts verloren, wenn sie nichts abgibt.

Anders in Ihrem Fall?

• Ein hoher Gewinn aus der Wegzugsteuer trifft auf alte Kapital- oder Betriebsverluste: Die Reihenfolge der Ansprüche und eine Wahl nach section 128.1(4)(d) verändern das Ergebnis; holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Ihre Anlagen sind nach dem Wegzug gefallen: Siehe Aktien, die nach dem Wegzug aus Kanada gefallen sind.
• Sie erhalten kanadische Renten- oder RRSP-Zahlungen: Siehe die Erklärung nach section 217 und holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer, bevor Sie sich dafür entscheiden.
• Sie haben einen Betriebsverlust und erwarten nach dem Wegzug Arbeit in Kanada: In welchem Jahr der Verlust aufgenommen wird, bevor er verfällt, ist eine Planungsentscheidung; holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer. Die Abwicklung des Betriebs selbst steht in Einzelunternehmen schließen.
• Sie wollen vorgetragene Studiengebühren in einer späteren Erklärung als Nichtansässiger geltend machen: Die Anleitung der CRA klärt das nicht; holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Sie haben nach dem Wegzug keine Erklärungen mehr abgegeben und haben noch Studiengebühren vorzutragen: Die CRA wertet ein ausgelassenes Jahr als Unterbrechung; ob sich der Saldo wiederherstellen lässt, erfordert eine Prüfung Erklärung für Erklärung; holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Sie kamen als internationaler Student nach Kanada: Siehe internationale Studenten beim Wegzug aus Kanada.
• Sie sind vor Jahren weggezogen und haben nie eine Erklärung abgegeben: Siehe Steuererklärungen für Nichtansässige und Nachholung.
• Gutschriften in der Wegzugserklärung: Siehe die Erklärung für das Teiljahr als Ansässiger.