זיכויי שכר לימוד, הפסדי הון ומרווח RRSP בעזיבת קנדה

האם זיכויי שכר לימוד, הפסדים ומרווח RRSP שלא נוצלו נעלמים כשעוזבים את קנדה?

לא. המעבר לתושבות חוץ אינו מבטל כשלעצמו סכומי שכר לימוד שלא נוצלו, הפסדי הון נטו, הפסדים שאינם הפסדי הון או מרווח ניכוי RRSP. מה שמגביל אותם הוא ההכנסה: כל יתרה מקטינה מס רק על הכנסה שקנדה מחייבת במס בדוח. הכנסה שהמס עליה מסולק בניכוי במקור בלבד, כמו דיבידנדים קנדיים ששולמו לתושב חוץ, לא נעזרת בהן. כך גם דוח סעיף 216 שתושב חוץ מגיש על שכירות קנדית: הוא אינו מתיר ניכוי הפסדים וזיכויים אישיים (סעיף ⁦216(1)⁩; ראו משכירים שהם תושבי חוץ).

מקרה אינו פשוט כשרווח גדול במס יציאה פוגש הפסדים ישנים, כשעסק נסגר בשנת העזיבה, או כשאתם צופים הכנסה קנדית מעבודה, מעסק או מפנסיה אחרי העזיבה. כל בחירה משנה איזו שנה סופגת איזו יתרה.

מס יציאה: כשעוזבים, קנדה רואה בכם כמי שמכרו את רוב ההשקעות שלהם בשווי השוק באותו יום, ולכן כל רווח מחויב במס בדוח האחרון שלכם כתושבים.

אספו את הודעת השומה האחרונה, את Schedule 11 האחרון (שכר לימוד), את היסטוריית ההפסדים שהועברו מדוחות קודמים, ורשימה של כל מה שהמכירה לכאורה בעזיבה כוללת.

האם זיכויי שכר לימוד שהועברו לשנים הבאות יכולים להקטין מס בדוח העזיבה?

בדרך כלל, בפועל. לפי CRA, חייבים לתבוע את הסכום שהועבר בשנה הראשונה שיש בה מס הכנסה לשלם, ומס יציאה מוסיף רווח הון חייב לדוח העזיבה, ולכן אם הדוח הזה מראה מס פדרלי לתשלום, הסכום שהועבר מנוצל בו. הסתייגות אחת: סעיף 118.91, שמגביל זיכויים בחלק מהשנה, מזכיר את זיכוי שכר הלימוד של השנה השוטפת ולא את הסכום שהועבר, ולכן אשרו את התביעה לפני שאתם סומכים עליה מול רווח עזיבה גדול.

חלות שלוש מגבלות. לפי סעיף ⁦118.61(2)⁩, התביעה אינה יכולה לעלות על המס הפדרלי שנשאר אחרי הסכום האישי הבסיסי וזיכויים מסוימים אחרים, ולכן היא מורידה את המס הפדרלי לאפס לכל היותר. סכום שהועבר פעם לשנים הבאות אינו יכול עוד לעבור להורה, לסבא או סבתא או לבן או בת זוג. הפרובינציות מפעילות כללי שכר לימוד משלהן בנספח הפרובינציאלי (⁦S11⁩), וקוויבק בדוח שלה, ולכן התוצאה הפרובינציאלית עשויה להיות שונה.

שאר תמונת הזיכויים בשנת העזיבה (אילו זיכויים מחושבים יחסית לימים) מוסברת בדוח תושב לחלק מהשנה.

האם אפשר להשתמש בזיכויי שכר לימוד שלא נוצלו כתושב חוץ בשנה מאוחרת יותר?

אולי, אם מגישים דוח קנדי שיש בו מס לתשלום. סעיף 118.94 מקטין את רוב הזיכויים האישיים בשנה בלי תושבות קנדית, אלא אם כל ההכנסה או כמעט כולה חייבת במס בקנדה. הרשימה שלו אינה כוללת את זיכוי שכר הלימוד (סעיף 118.5) ואת העברת שכר הלימוד לשנים הבאות (סעיף 118.61).

תנאי מעשי אחד: לפי CRA, חייבים להגיש דוח בכל שנה שבה מעבירים שכר לימוד לשנים הבאות; אם מחמיצים שנה באמצע, היא רואה בסכום כזה כסכום שאינו זמין עוד. סעיף 118.61 עצמו אינו קובע תנאי הגשה, ולכן זו עמדת CRA ולא החוק. אם ייתכן שתרצו את הזיכוי בהמשך, המשיכו להגיש.

המדריך של CRA לתושבי חוץ מתיישב עם זה: תושב חוץ שההכנסה הקנדית שלו נמוכה מ-⁠⁦90%⁩ מההכנסה נטו העולמית יכול עדיין לתבוע את שורה 32300, שורת שכר הלימוד. המדריך אינו עוסק ישירות בסכומים שהועברו לשנים הבאות, ולכן אשרו את עמדת CRA לעובדות שלכם לפני שאתם נשענים על כך.

בפועל הזיכוי חשוב רק כשדוח מאוחר מראה מס קנדי, למשל על עבודה שבוצעה בקנדה. בדוח לפי סעיף 217 להכנסה מפנסיה או מ-⁠RRSP, סעיף ⁦217(4)⁩ מבטל את ההעברה לשנים הבאות אלא אם כל ההכנסה של השנה או כמעט כולה מדווחת בדוח הזה, כהטבות קנדיות או כהכנסה אחרת החייבת במס בקנדה; CRA מיישמת זאת כ-⁠⁦90%⁩ מההכנסה נטו העולמית. אם בכלל צריך להגיש אחרי העזיבה מוסבר בהגשה בכל שנה אחרי עזיבת קנדה.

האם הפסדי הון ישנים יכולים לקזז את רווח מס היציאה?

כן. הפסדי הון נטו משנים קודמות ניתנים לניכוי מרווח ההון החייב מהמכירה לכאורה בדוח העזיבה. לפי CRA, מנצלים קודם את ההפסדים הישנים, והניכוי מוגבל לרווחי ההון החייבים של השנה. הפסד משנה עם שיעור הכללה אחר מותאם קודם לשיעור הנוכחי (סעיף ⁦111(1.1)⁩).

שנת העזיבה היא לרוב ההזדמנות הטובה האחרונה לנצל אותם. אחרי העזיבה, רווחי הון חייבים של תושב חוץ נספרים רק מנכס קנדי חייב במס שאף אמנת מס אינה פוטרת, כמו נדל״ן בקנדה (סעיף ⁦115(1)(b)⁩). הפסד שנשאר אפשר עדיין להעביר לשנים הבאות, אבל רק רווחים כאלה יכולים לספוג אותו.

האם אפשר להעביר אחורה הפסד על המכירה לכאורה עצמה?

כן. אם המכירה לכאורה של נכס ששוויו נמוך מעלותו יוצרת בשנת העזיבה יותר הפסדי הון מרווחים, התוצאה היא הפסד הון נטו לאותה שנה. סעיף ⁦111(1)(b)⁩ מאפשר להעביר אותו אחורה עד שלוש שנות המס הקודמות, מול רווחי הון חייבים, בעזרת טופס ⁦T1A⁩, שמוגש עד מועד ההגשה של דוח העזיבה (סעיף ⁦152(6)⁩).

נדל״ן בקנדה ונכסים מסוימים אחרים אינם נכללים במכירה לכאורה (סעיף ⁦128.1(4)(b)⁩). סעיף ⁦128.1(4)(d)⁩ מאפשר לבחור, בטופס ⁦T2061A⁩ שמצורף לדוח שנת העזיבה, לראות גם נדל״ן בקנדה או נכס של עסק שמנהלים דרך מוסד קבע בקנדה כנכס שנמכר, אבל הפסד מהבחירה הזו יכול רק לבטל רווחי מס יציאה; הוא אינו יכול להוריד את ההכנסה מתחת למה שהייתה בלי העזיבה. נכס שירד בערכו אחרי העזיבה מוסבר במניות שירדו בערכן אחרי שעזבתם את קנדה.

מה קורה להפסד עסקי שלא נוצל אחרי שעזבתי?

הפסד שאינו הפסד הון נשאר בר-ניצול 20 שנות מס אחרי השנה שבה נוצר, ואפשר להעבירו אחורה 3 שנות מס. כתושב חוץ אפשר לנכות אותו רק מהכנסה חייבת שהופקה בקנדה, כמו עבודה שבוצעה בקנדה או עסק שמנוהל בקנדה (סעיף ⁦115(1)(d)⁩).

השעון ממשיך לרוץ גם כשאתם בחו״ל, ולכן הפסד שלא תנצלו בזמן יפוג. הפסד משנה של תושבות חוץ, או מהחלק של שנת העזיבה שאחרי העזיבה, כולל רק פריטים קנדיים (סעיף ⁦111(9)⁩). שלבי ההעברה אחורה והעברה קדימה הכלליים מוסברים בהפסדים עסקיים, וסגירת עסק מוסברת בסגירת עסק יחידני בעזיבת קנדה.

אילו זיכויים אחרים מצטמצמים בשנת העזיבה ואחריה?

בשנת העזיבה רוב הזיכויים האישיים מחושבים יחסית לימי התושבות, ובשנים מאוחרות של תושבות חוץ רובם חלים רק אם לפחות ⁦90%⁩ מההכנסה נטו העולמית שלכם חייבת במס בקנדה (⁦5013-G⁩). אילו זיכויים חלים איפה מוסבר בדוח תושב לחלק מהשנה.

מה קורה למרווח ה-⁠RRSP שלי אם אני עוזב את קנדה?

מרווח ניכוי RRSP שלא נוצל נשאר ברישומים שלכם; תקרת הניכוי מעבירה קדימה את המרווח שלא ניצלתם (סעיף ⁦146(1)⁩). מרווח לבדו אינו מנכה דבר. בדוח העזיבה, הפקדה בתוך חלון ההפקדה הרגיל ובגבולות התקרה שלכם מקטינה הכנסה שכוללת את רווח מס היציאה (סעיף ⁦146(5)⁩). אחר כך המרווח עוזר רק מול הכנסה קנדית מעבודה או מעסק בדוח מאוחר.

מרווח חדש כמעט אינו נוצר, כי תושב חוץ צובר מרווח רק מהכנסה החייבת במס בקנדה; הפרטים בהפקדה ל-⁠RRSP או ל-⁠TFSA אחרי עזיבת קנדה. לפי CRA, התקרה שלכם מופיעה בדף תקרת ניכוי ה-⁠RRSP (RRSP Deduction Limit Statement) בהודעת השומה האחרונה. איך מדינה אחרת מתייחסת לתוכנית מוסבר בRRSP ו-⁠TFSA אחרי עזיבת קנדה.

מה כדאי לתעד לפני שעוזבים?

שמרו עותק של כל יתרה כפי ש-⁠CRA שמה אותה לאחרונה. אחרי העזיבה, השגת רישומים ישנים מחו״ל איטית יותר, ותצטרכו את הנתונים לכל דוח קנדי עתידי.

1. הודעת השומה האחרונה שלכם, עם דף תקרת ניכוי ה-⁠RRSP.
2. ה-⁠Schedule 11 הפדרלי והפרובינציאלי האחרונים שלכם, שמראים סכומי שכר לימוד, לימודים וספרי לימוד שלא נוצלו.
3. יתרת הפסדי ההון נטו שלכם והשנה שבה נוצר כל הפסד, שמופיעות בדרך כלל בהודעת השומה או בשומה המתוקנת האחרונה.
4. ההפסדים שלכם שאינם הפסדי הון לפי שנה, כדי לדעת מתי כל אחד פג.
5. העלות והשווי בתאריך העזיבה של כל נכס במכירה לכאורה.
6. הוכחה לתאריך העזיבה, שמפצל את שנת העזיבה.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה; הסכומים בדולרים קנדיים.

סטודנטית לשעבר עם שכר לימוד שלא נוצל

בוגרת עוזבת לסיאול באוגוסט עם ⁦C$18,000⁩ של סכומי שכר לימוד שלא נוצלו. בדוח העזיבה שלה מדווחת הכנסה מעבודה עד אוגוסט ורווח הון חייב של ⁦C$12,000⁩ מהמכירה לכאורה של חשבון קרן סל. לפי כלל השנה הראשונה של CRA, שכר הלימוד שהועבר מקטין את המס הפדרלי שלה בדוח הזה, כולל המס על הרווח לכאורה, עד שהמס הפדרלי מגיע לאפס או שהסכום נגמר. כל סכום שנשאר נשמר ברישומים שלה.

משקיע עם הפסדי הון ישנים

למשקיע יש ⁦C$20,000⁩ של הפסדי הון נטו משנות תושבות קודמות, כולם משנים עם שיעור הכללה זהה לשנת העזיבה. בעזיבה, המכירה לכאורה של המניות שלו יוצרת רווח הון חייב של ⁦C$25,000⁩. הוא מנכה את כל ⁦C$20,000⁩, ההפסדים הישנים ראשונים, ולכן נשארים ⁦C$5,000⁩ של רווח חייב בדוח העזיבה. שני הסכומים הם החלק החייב של הרווח או ההפסד, כפי שהוא מופיע בדוח מס, ולא כל שינוי המחיר.

פרילנסרית עם הפסד עסקי

• שנה 1: פרילנסרית סוגרת את העסק שלה עם הפסד של ⁦C$15,000⁩ שאינו הפסד הון, ועוזבת את קנדה בדצמבר.
• שנה 2: כתושבת חוץ היא חוזרת לקנדה לעבודה של שלושה חודשים ומרוויחה ⁦C$30,000⁩ על עבודה שבוצעה כאן. אמנה אינה פוטרת את השכר הזה, ולכן הוא חייב במס בקנדה. היא מגישה דוח של תושבת חוץ ומנכה ממנו את ההפסד של ⁦C$15,000⁩.
• שנה 3: היא אינה מרוויחה דבר החייב במס בקנדה ואינה מגישה דוח. ההפסד שלה נוצל כולו ואין לה שכר לימוד להעביר, ולכן אי-ההגשה אינה גורמת להפסד.

המצב שלכם שונה?

• רווח גדול במס יציאה פוגש הפסדי הון או הפסדים עסקיים ישנים: סדר התביעות וכל בחירה לפי סעיף ⁦128.1(4)(d)⁩ משנים את התוצאה; קבלו עזרה במס אישי.
• ההשקעות שלכם ירדו בערכן אחרי העזיבה: ראו מניות שירדו בערכן אחרי שעזבתם את קנדה.
• אתם עומדים לקבל תשלומי פנסיה או RRSP קנדיים: ראו דוח לפי סעיף 217 וקבלו עזרה במס אישי לפני שבוחרים בו.
• יש לכם הפסד עסקי ואתם צופים עבודה בקנדה אחרי העזיבה: איזו שנה תספוג את ההפסד לפני שיפוג היא בחירת תכנון; קבלו עזרה במס אישי. סגירת העסק עצמה מוסברת בסגירת עסק יחידני.
• אתם מתכננים לתבוע שכר לימוד שהועבר בדוח מאוחר של תושב חוץ: המדריך של CRA אינו מכריע בכך; קבלו עזרה במס אישי.
• הפסקתם להגיש אחרי העזיבה ועדיין יש שכר לימוד להעביר: CRA רואה שנה שהוחמצה כהפסקה; האם אפשר לשחזר את היתרה דורש בדיקה דוח אחרי דוח; קבלו עזרה במס אישי.
• הגעתם לקנדה כסטודנטים בינלאומיים: ראו סטודנטים בינלאומיים שעוזבים את קנדה.
• עזבתם לפני שנים ולא הגשתם דוחות: ראו דוחות של תושבי חוץ והשלמת דוחות.
• זיכויים בדוח העזיבה: ראו דוח תושב לחלק מהשנה.