Créditos de matrícula, pérdidas y RRSP sin usar al salir

¿Los créditos de matrícula, las pérdidas y el espacio de RRSP sin usar desaparecen al salir de Canadá?

No. Pasar a ser no residente no cancela por sí solo los montos de matrícula sin usar, las pérdidas netas de capital, las pérdidas que no son de capital ni el espacio de deducción del RRSP. Lo que los limita es el ingreso: cada saldo solo reduce el impuesto sobre ingresos que Canadá grava en una declaración. Los ingresos que se saldan solo con retención, como los dividendos canadienses pagados a un no residente, no reciben ayuda de esos saldos. Tampoco la declaración de la sección 216 que presenta un no residente por alquileres canadienses: no permite deducir pérdidas ni créditos personales (sección 216(1); vea arrendadores no residentes).

Un caso deja de ser sencillo cuando una ganancia grande del impuesto de salida coincide con pérdidas antiguas, cuando un negocio cierra en el año de su salida o cuando espera ingresos canadienses de empleo, negocio o pensión después de salir. Cada decisión cambia qué año absorbe cada saldo.

Impuesto de salida: cuando usted sale, Canadá considera que vendió la mayoría de sus inversiones a valor de mercado ese día, de modo que cualquier ganancia se grava en su última declaración como residente.

Reúna su último aviso de determinación, su último Schedule 11 (matrícula), el historial de arrastre de pérdidas de sus declaraciones anteriores y una lista de todo lo que cubre la venta presunta al salir.

¿Los créditos de matrícula arrastrados pueden reducir el impuesto de la declaración de salida?

Por lo general sí, en la práctica. La CRA dice que usted debe reclamar el arrastre en el primer año en que tenga impuesto sobre la renta por pagar, y el impuesto de salida suma una ganancia de capital gravable a la declaración de salida; por eso, si esa declaración muestra impuesto federal por pagar, el arrastre se usa allí. Una advertencia: la sección 118.91, que limita los créditos en un año parcial, nombra el crédito de matrícula del año en curso pero no el arrastre; por eso confirme el reclamo antes de contar con él frente a una ganancia grande de salida.

Se aplican tres límites. Según la sección 118.61(2), el reclamo no puede superar su impuesto federal restante después del monto personal básico y de ciertos otros créditos, así que como máximo reduce el impuesto federal a cero. Un monto que ya se arrastró no puede transferirse después a un padre, abuelo o cónyuge. Las provincias tienen sus propias reglas de matrícula en el anexo provincial (S11), y Quebec en su propia declaración, por lo que el resultado provincial puede ser distinto.

El resto del panorama de créditos del año de salida (qué créditos se prorratean por días) corresponde a la declaración de residente por parte del año.

¿Puedo usar créditos de matrícula sin usar como no residente en un año posterior?

Posiblemente, si presenta una declaración canadiense con impuesto por pagar. La sección 118.94 recorta la mayoría de los créditos personales en un año sin residencia canadiense, salvo que todo o casi todo su ingreso se grave en Canadá. Su lista no incluye el crédito de matrícula (sección 118.5) ni el arrastre de matrícula (sección 118.61).

Una condición práctica: la CRA dice que debe presentar una declaración cada año en que arrastre la matrícula; si omite un año intermedio, considera que el monto ya no está disponible. La sección 118.61 no impone por sí misma ninguna condición de presentación, así que esta es la postura de la CRA y no de la ley. Si puede querer el crédito más adelante, siga presentando la declaración.

La guía de la CRA para no residentes concuerda con esto: un no residente cuyo ingreso canadiense es inferior a 90% de su ingreso neto mundial todavía puede reclamar la línea 32300, la línea de la matrícula. Esa guía no se refiere directamente a los montos arrastrados, así que confirme la postura de la CRA para sus hechos antes de apoyarse en ella.

En la práctica, el crédito importa solo cuando una declaración posterior muestra impuesto canadiense, por ejemplo por funciones de empleo realizadas en Canadá. En una declaración de la sección 217 por ingresos de pensión o RRSP, la sección 217(4) desactiva el arrastre, salvo que todo o casi todo su ingreso del año se declare en esa declaración, como beneficios canadienses u otros ingresos gravados en Canadá; la CRA lo aplica como 90% del ingreso neto mundial. Si usted necesita presentar declaración después de salir se explica en presentar la declaración todos los años después de salir.

¿Las pérdidas de capital antiguas pueden compensar la ganancia del impuesto de salida?

Sí. Las pérdidas netas de capital de años anteriores pueden deducirse de la ganancia de capital gravable de la venta presunta en la declaración de salida. La CRA indica aplicar primero las pérdidas más antiguas, y la deducción se limita a las ganancias de capital gravables del año. Una pérdida de un año con una tasa de inclusión distinta se ajusta primero a la tasa actual (sección 111(1.1)).

El año de salida suele ser la última buena oportunidad de usarlas. Después de salir, las ganancias de capital gravables de un no residente cuentan solo si provienen de bienes canadienses gravables que ningún tratado tributario exime, como los bienes inmuebles en Canadá (sección 115(1)(b)). Una pérdida sobrante todavía puede arrastrarse, pero solo esas ganancias pueden absorberla.

¿Una pérdida de la propia venta presunta puede arrastrarse a años anteriores?

Sí. Si la venta presunta de bienes que valen menos que su costo genera más pérdidas de capital que ganancias en el año de salida, el resultado es una pérdida neta de capital de ese año. La sección 111(1)(b) permite arrastrarla a los tres años fiscales anteriores, contra ganancias de capital gravables, con el Form T1A, presentado a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración de salida (sección 152(6)).

Los bienes inmuebles canadienses y algunos otros bienes quedan fuera de la venta presunta (sección 128.1(4)(b)). La sección 128.1(4)(d) permite elegir, en el Form T2061A adjunto a su declaración del año de salida, tratar también como vendidos los bienes inmuebles canadienses o los bienes de un negocio que usted opera mediante un establecimiento permanente en Canadá; sin embargo, una pérdida derivada de esa elección solo puede cancelar ganancias del impuesto de salida y no puede bajar el ingreso por debajo de lo que sería sin la salida. Los bienes que bajan de valor después de que usted sale se tratan en acciones que bajaron de valor después de salir de Canadá.

¿Qué pasa con una pérdida de negocio sin usar después de mi salida?

Una pérdida que no es de capital sigue pudiéndose usar durante 20 años fiscales después del año en que se originó, y puede arrastrarse a 3 años fiscales anteriores. Como no residente, usted solo puede deducirla del ingreso gravable obtenido en Canadá, como funciones de empleo realizadas en Canadá o un negocio operado en Canadá (sección 115(1)(d)).

El plazo sigue corriendo mientras usted está fuera, así que una pérdida que no use a tiempo vence. Una pérdida de un año como no residente, o de la parte del año de salida en que ya era no residente, cuenta solo con partidas canadienses (sección 111(9)). Los pasos generales de arrastre a años anteriores y futuros están en pérdidas del negocio, y el cierre de un negocio está en cerrar una empresa individual al salir.

¿Qué otros créditos se recortan en el año de salida y después?

En el año en que usted sale, la mayoría de los créditos personales se prorratean por los días de residencia, y en los años posteriores como no residente la mayoría se aplica solo si al menos 90% de su ingreso neto mundial se grava en Canadá (5013-G). Qué créditos se recortan en cada caso se explica en la declaración de residente por parte del año.

¿Qué pasa con mi espacio de RRSP si salgo de Canadá?

El espacio de deducción del RRSP sin usar permanece en su registro; el límite de deducción arrastra el espacio que no usó (sección 146(1)). El espacio por sí solo no deduce nada. En la declaración de salida, un aporte que haga dentro del plazo habitual y dentro de su límite reduce un ingreso que incluye la ganancia del impuesto de salida (sección 146(5)). Después, el espacio solo ayuda frente a ingresos canadienses de empleo o de negocio en una declaración posterior.

El espacio nuevo casi se detiene, porque un no residente genera espacio solo con ingresos gravados en Canadá; el detalle está en aportar a un RRSP o TFSA después de salir. La CRA muestra su límite en el RRSP Deduction Limit Statement (estado del límite de deducción del RRSP) de su último aviso de determinación. Cómo trata otro país el plan se explica en RRSP y TFSA después de salir de Canadá.

¿Qué debo registrar antes de salir?

Conserve una copia de cada saldo tal como la CRA lo determinó por última vez. Después de salir, conseguir registros antiguos desde el extranjero es más lento, y necesitará las cifras para cualquier declaración canadiense posterior.

1. Su último aviso de determinación, con el RRSP Deduction Limit Statement.
2. Sus últimos Schedule 11 federal y provincial, que muestran los montos de matrícula, educación y libros de texto sin usar.
3. Su saldo de pérdidas netas de capital y el año en que se originó cada una, que normalmente aparecen en su último aviso de determinación o de nueva determinación.
4. Sus pérdidas que no son de capital por año, para saber cuándo vence cada una.
5. El costo y el valor en la fecha de salida de cada bien incluido en la venta presunta.
6. La prueba de la fecha en que salió, que divide el año de salida.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; las cifras están en dólares canadienses.

Una ex estudiante con matrícula sin usar

Una graduada se va a Seúl en agosto con C$18,000 de montos de matrícula sin usar. Su declaración de salida reporta ingresos de empleo hasta agosto y una ganancia de capital gravable de C$12,000 por la venta presunta de una cuenta con un fondo cotizado en bolsa. Según la regla del primer año de la CRA, la matrícula arrastrada reduce su impuesto federal en esa declaración, incluido el impuesto sobre la ganancia presunta, hasta que el impuesto federal llegue a cero o se agote el monto. Cualquier monto restante permanece en su registro.

Un inversionista con pérdidas de capital antiguas

Un inversionista tiene C$20,000 de pérdidas netas de capital de años anteriores como residente, todas de años con la misma tasa de inclusión que el año de salida. Al salir, la venta presunta de sus acciones genera una ganancia de capital gravable de C$25,000. Deduce los C$20,000 completos, empezando por las pérdidas más antiguas, así que quedan C$5,000 de ganancia gravable en la declaración de salida. Ambas cifras son la parte gravable de la ganancia o la pérdida, tal como aparece en una declaración de impuestos, no el cambio total de precio.

Una trabajadora independiente con una pérdida de negocio

• Año 1: una trabajadora independiente cierra su negocio con una pérdida que no es de capital de C$15,000 y sale de Canadá en diciembre.
• Año 2: como no residente, regresa a Canadá por un trabajo de tres meses y gana C$30,000 por el trabajo hecho aquí. Ningún tratado exime ese pago, así que se grava en Canadá. Presenta una declaración de no residente y deduce la pérdida de C$15,000 de ese ingreso.
• Año 3: no gana nada gravado en Canadá y no presenta declaración. Su pérdida ya se agotó y no tiene matrícula que arrastrar, así que no pierde nada por no presentarla.

¿Su caso es distinto?

• Una ganancia grande del impuesto de salida coincide con pérdidas de capital o de negocio antiguas: el orden de los reclamos y cualquier elección de la sección 128.1(4)(d) cambian el resultado; obtenga ayuda con impuestos individuales.
• Sus inversiones bajaron de valor después de salir: vea acciones que bajaron de valor después de salir de Canadá.
• Recibirá pagos canadienses de pensión o de RRSP: vea la declaración de la sección 217 y obtenga ayuda con impuestos individuales antes de elegirla.
• Tiene una pérdida de negocio y espera trabajo canadiense después de salir: decidir qué año absorbe la pérdida antes de que venza es una decisión de planificación; obtenga ayuda con impuestos individuales. El cierre del negocio en sí se explica en cerrar una empresa individual.
• Piensa reclamar la matrícula arrastrada en una declaración posterior de no residente: la guía de la CRA no lo resuelve; obtenga ayuda con impuestos individuales.
• Dejó de presentar declaraciones después de salir y aún tiene matrícula por arrastrar: la CRA trata un año omitido como una interrupción; saber si el saldo puede restablecerse requiere revisar las declaraciones una por una; obtenga ayuda con impuestos individuales.
• Llegó a Canadá como estudiante internacional: vea estudiantes internacionales que salen de Canadá.
• Salió hace años y nunca presentó declaración: vea declaraciones de no residente y regularización.
• Créditos en la declaración de salida: vea la declaración de residente por parte del año.