캐나다 출국 시 학비 공제, 양도손실, RRSP 한도 처리

캐나다를 떠나면 쓰지 않은 학비 공제액, 손실, RRSP 한도가 사라지나요?

아니요. 비거주자가 된다고 해서 쓰지 않은 학비 공제액, 순양도손실, 비자본 손실, RRSP 공제 한도가 저절로 없어지지는 않습니다. 이 항목들을 제한하는 것은 소득입니다. 각 잔액은 캐나다가 신고서로 과세하는 소득의 세금만 줄입니다. 비거주자가 받는 캐나다 배당처럼 원천징수만으로 끝나는 소득에는 도움이 되지 않습니다. 비거주자가 캐나다 임대 소득에 대해 제출하는 제216조 신고서도 마찬가지입니다. 이 신고서에서는 손실 공제도 개인 세액공제도 허용되지 않습니다(제216조 제1항, 비거주 임대인 참고).

출국세 차익이 크고 오래된 손실이 있는 경우, 출국하는 해에 사업을 접는 경우, 출국 후 캐나다 근로·사업·연금 소득이 예상되는 경우는 간단하지 않습니다. 어떤 선택을 하느냐에 따라 어느 해가 어느 잔액을 흡수하는지가 달라집니다.

출국세: 캐나다를 떠나는 날 대부분의 투자 자산을 그날의 시장 가치로 판 것으로 간주하므로, 차익이 있으면 마지막 거주자 신고서에서 과세됩니다.

마지막 세액 결정 통지서(notice of assessment), 마지막 Schedule 11(학비), 과거 신고서의 손실 이월 내역, 출국 시 간주 매각이 적용되는 모든 자산의 목록을 준비하세요.

이월된 학비 공제액으로 출국 신고서의 세금을 줄일 수 있나요?

실무상 대체로 가능합니다. CRA에 따르면 납부할 소득세가 생기는 첫 해에 이월액을 공제해야 합니다. 출국세는 출국 신고서에 과세 대상 양도소득을 더하므로, 그 신고서에 납부할 연방 세금이 있으면 이월액이 거기서 쓰입니다. 한 가지 주의할 점이 있습니다. 일부 기간 거주자의 세액공제를 제한하는 제118.91조는 그해의 학비 세액공제는 언급하지만 이월액은 언급하지 않습니다. 따라서 큰 출국 차익에 대해 이월액을 쓰기 전에 공제 가능 여부를 확인하세요.

세 가지 한도가 있습니다. 첫째, 제118.61조 제2항에 따라 공제액은 기본 개인 공제액과 일부 다른 세액공제를 적용한 뒤 남은 연방 세금을 넘을 수 없으므로, 연방 세금을 최대 0까지만 줄입니다. 둘째, 한 번 이월된 금액은 부모, 조부모, 배우자에게 더 이상 넘길 수 없습니다. 셋째, 주는 주 Schedule(S11)에서, 퀘벡 주는 자체 신고서에서 각자의 학비 규정을 적용하므로 주 단위 결과는 다를 수 있습니다.

출국하는 해의 나머지 세액공제(일수에 따라 나누어 적용되는 세액공제)는 출국하는 해의 일부 기간 거주자 신고서에서 다룹니다.

비거주자가 된 이후 연도에도 쓰지 않은 학비 공제액을 쓸 수 있나요?

납부할 세금이 있는 캐나다 신고서를 제출하면 가능할 수 있습니다. 제118.94조는 캐나다에 거주하지 않은 해에는 소득 전부 또는 거의 전부가 캐나다에서 과세되지 않는 한 대부분의 개인 세액공제를 줄입니다. 이 조문의 목록에는 학비 세액공제(제118.5조)와 학비 이월 공제(제118.61조)가 들어 있지 않습니다.

실무상 조건이 하나 있습니다. CRA는 학비를 이월하는 동안 매년 신고서를 제출해야 하며, 중간에 한 해라도 빠뜨리면 그 금액은 더 쓸 수 없다고 봅니다. 제118.61조 자체에는 신고서 제출 조건이 없으므로 이는 법이 아니라 CRA의 입장입니다. 나중에 이 공제를 쓸 가능성이 있다면 계속 신고서를 제출하세요.

CRA의 비거주자 안내서도 같은 방향입니다. 캐나다 소득이 전 세계 순소득의 90% 미만인 비거주자도 학비 항목인 32300번 줄은 청구할 수 있습니다. 다만 이 안내서는 이월액을 직접 다루지 않으므로, 의존하기 전에 본인 사실관계에 대한 CRA의 입장을 확인하세요.

실무에서 이 공제가 의미를 갖는 경우는 이후 신고서에 캐나다 세금이 나올 때뿐입니다. 예를 들어 캐나다에서 수행한 근로에 대한 소득이 있을 때입니다. 연금·RRSP 소득의 제217조 신고서에서는 제217조 제4항에 따라 그해 소득 전부 또는 거의 전부를 그 신고서에 캐나다 급여나 캐나다에서 과세되는 다른 소득으로 신고하지 않으면 이월 공제가 적용되지 않습니다. CRA는 이를 전 세계 순소득의 90%로 적용합니다. 출국 후 신고서를 반드시 제출해야 하는지는 출국 후 매년 신고하기에서 다룹니다.

오래된 양도손실로 출국세 차익을 상쇄할 수 있나요?

예. 이전 연도의 순양도손실은 출국 신고서에서 간주 매각으로 생긴 과세 대상 양도소득에서 공제할 수 있습니다. CRA는 오래된 손실부터 먼저 쓰도록 안내하며, 공제액은 그해의 과세 대상 양도소득을 한도로 합니다. 포함 비율이 다른 해의 손실은 먼저 현재 비율로 조정합니다(제111조 제1.1항).

출국하는 해는 이 손실을 쓸 마지막 좋은 기회인 경우가 많습니다. 출국 후 비거주자의 과세 대상 양도소득은 캐나다 부동산처럼 조세조약이 면제하지 않는 과세 대상 캐나다 재산에서 나온 것만 인정됩니다(제115조 제1항 (b)호). 남은 손실은 계속 이월할 수 있지만, 그런 차익만 상쇄할 수 있습니다.

간주 매각 자체에서 생긴 손실을 소급 적용할 수 있나요?

예. 원가보다 가치가 낮은 자산의 간주 매각으로 출국한 해에 양도손실이 양도소득보다 많아지면, 그 결과는 그해의 순양도손실이 됩니다. 제111조 제1항 (b)호에 따라 직전 3 과세연도까지 소급해 과세 대상 양도소득에서 공제할 수 있으며, 출국 신고서 제출 기한까지 Form T1A를 제출해야 합니다(제152조 제6항).

캐나다 부동산과 일부 다른 자산은 간주 매각에서 제외됩니다(제128.1조 제4항 (b)호). 제128.1조 제4항 (d)호에 따라 출국 연도 신고서에 첨부하는 Form T2061A로 선택하면, 캐나다 부동산이나 캐나다 고정사업장을 통해 운영하는 사업의 자산도 매각한 것으로 처리할 수 있습니다. 다만 이 선택으로 생긴 손실은 출국세 차익만 상쇄할 수 있으며, 출국하지 않았을 때의 소득보다 소득을 낮출 수는 없습니다. 출국 후 가치가 떨어진 자산은 캐나다를 떠난 뒤 가치가 떨어진 주식에서 다룹니다.

출국 후 쓰지 않은 사업 손실은 어떻게 되나요?

비자본 손실은 발생한 해로부터 20개 과세연도 동안 쓸 수 있고, 3 과세연도 소급할 수 있습니다. 비거주자는 캐나다에서 번 과세소득에서만 공제할 수 있으며, 예를 들어 캐나다에서 수행한 근로나 캐나다에서 운영하는 사업의 소득이 해당됩니다(제115조 제1항 (d)호).

해외에 있는 동안에도 기간은 계속 흘러가므로, 제때 쓰지 못한 손실은 소멸합니다. 비거주자로 보낸 해의 손실이나 출국하는 해의 비거주 기간에 생긴 손실은 캐나다 항목만 인정됩니다(제111조 제9항). 소급·이월의 일반 절차는 사업 손실에서, 사업 정리는 출국 시 개인사업 폐업에서 다룹니다.

출국하는 해와 그 이후에는 다른 세액공제가 어떻게 줄어드나요?

출국하는 해에는 대부분의 개인 세액공제가 거주 일수에 비례해 줄어듭니다. 이후 비거주자로 보내는 해에는 전 세계 순소득의 90% 이상이 캐나다에서 과세될 때만 대부분의 세액공제가 적용됩니다(5013-G). 어떤 세액공제가 어디에 해당하는지는 일부 기간 거주자 신고서에서 다룹니다.

캐나다를 떠나면 RRSP 한도는 어떻게 되나요?

쓰지 않은 RRSP 공제 한도는 기록에 남으며, 공제 한도는 쓰지 않은 한도를 이월합니다(제146조 제1항). 한도만으로는 공제되는 것이 없습니다. 출국 신고서에서는 통상적인 납입 기간 안에 한도 이내로 납입하면, 출국세 차익을 포함한 소득이 줄어듭니다(제146조 제5항). 그 이후에는 한도가 이후 신고서의 캐나다 근로·사업 소득에서만 도움이 됩니다.

비거주자는 캐나다에서 과세되는 소득에서만 한도가 생기므로 새 한도는 대부분 생기지 않습니다. 자세한 내용은 출국 후 RRSP 또는 TFSA 납입에서 다룹니다. CRA에 따르면 한도는 최신 세액 결정 통지서의 RRSP Deduction Limit Statement에 나옵니다. 다른 나라가 이 계좌를 어떻게 다루는지는 캐나다 출국 후의 RRSP와 TFSA를 보세요.

출국 전에 무엇을 기록해 두어야 하나요?

CRA가 마지막으로 결정한 모든 잔액의 사본을 보관하세요. 출국 후에는 해외에서 과거 기록을 받는 데 시간이 더 걸리고, 이후 캐나다 신고서에도 그 수치가 필요합니다.

1. RRSP Deduction Limit Statement가 포함된 최신 세액 결정 통지서.
2. 쓰지 않은 학비, 교육비, 교재비 공제액이 나오는 마지막 연방·주 Schedule 11.
3. 순양도손실 잔액과 각 손실이 생긴 연도. 보통 최신 세액 결정 통지서나 재결정 통지서에 나옵니다.
4. 연도별 비자본 손실. 각 손실이 언제 소멸하는지 알 수 있습니다.
5. 간주 매각에 포함된 각 자산의 취득가액과 출국일 시점의 가치.
6. 출국한 해를 나누는 기준이 되는 출국일의 증빙.

예시

이 예시는 설명용이며, 금액은 캐나다 달러입니다.

쓰지 않은 학비 공제액이 있는 전 학생

한 졸업생이 쓰지 않은 학비 공제액 C$18,000을 가지고 8월에 서울로 떠납니다. 출국 신고서에는 출국 전까지의 근로소득과 상장지수펀드(ETF) 계좌의 간주 매각에서 생긴 과세 대상 양도소득 C$12,000이 신고됩니다. CRA의 첫 해 공제 원칙에 따라, 이월된 학비 공제액은 간주 차익에 대한 세금을 포함해 그 신고서의 연방 세금이 없어지거나 금액이 소진될 때까지 줄여 줍니다. 남은 금액은 기록에 그대로 남습니다.

오래된 양도손실이 있는 투자자

한 투자자가 거주자였던 이전 연도에서 생긴 순양도손실 C$20,000을 가지고 있으며, 모두 출국한 해와 포함 비율이 같은 해에 생긴 것입니다. 출국 시 주식의 간주 매각으로 과세 대상 양도소득 C$25,000이 생깁니다. 그는 오래된 손실부터 C$20,000 전액을 공제하므로 출국 신고서에는 과세 대상 차익 C$5,000이 남습니다. 두 수치는 모두 가격 변동 전체가 아니라 신고서에 나타나는 과세 대상 부분의 양도소득·양도손실입니다.

사업 손실이 있는 프리랜서

• 1년 차: 한 프리랜서가 사업을 접으면서 C$15,000의 비자본 손실이 생겼고, 12월에 캐나다를 떠납니다.
• 2년 차: 비거주자인 그녀는 3개월 동안 일하러 캐나다에 돌아와 이곳에서 한 일로 C$30,000을 법니다. 이 보수를 면제하는 조세조약은 없으므로 캐나다에서 과세됩니다. 그녀는 비거주자 신고서를 제출하고 C$15,000 손실을 그 소득에서 공제합니다.
• 3년 차: 캐나다에서 과세되는 소득이 없어 신고서를 제출하지 않습니다. 손실은 모두 소진되었고 이월할 학비도 없으므로, 신고서를 내지 않아도 잃는 것이 없습니다.

본인 상황이 다르다면

• 큰 출국세 차익과 오래된 양도손실·사업 손실이 함께 있는 경우: 공제 순서와 제128.1조 제4항 (d)호 선택에 따라 결과가 달라집니다. 개인 세금 도움을 받으세요.
• 출국 후 투자 자산 가치가 떨어진 경우: 캐나다를 떠난 뒤 가치가 떨어진 주식을 보세요.
• 캐나다 연금이나 RRSP 지급금을 받게 되는 경우: 제217조 신고서를 보고, 선택하기 전에 개인 세금 도움을 받으세요.
• 사업 손실이 있고 출국 후 캐나다에서 일할 예정인 경우: 손실이 소멸하기 전에 어느 해에 흡수시킬지는 계획의 문제입니다. 개인 세금 도움을 받으세요. 사업 정리 자체는 개인사업 폐업에서 다룹니다.
• 이후 비거주자 신고서에서 이월된 학비 공제액을 청구하려는 경우: CRA 안내서는 이를 확정하지 않습니다. 개인 세금 도움을 받으세요.
• 출국 후 신고를 중단했는데 이월할 학비 공제액이 남아 있는 경우: CRA는 한 해를 빠뜨리면 흐름이 끊긴 것으로 봅니다. 잔액을 복구할 수 있는지는 신고서별로 살펴봐야 합니다. 개인 세금 도움을 받으세요.
• 국제 학생으로 캐나다에 왔던 경우: 캐나다를 떠나는 국제 학생을 보세요.
• 출국한 지 몇 년이 지났는데 한 번도 신고하지 않은 경우: 비거주자 캐나다 신고서와 밀린 신고를 보세요.
• 출국 신고서의 세액공제: 일부 기간 거주자 신고서를 보세요.