تسجيل قرض الأعمال في الدفاتر: فصل الأصل عن الفوائد

كيف أُدخل قرض الأعمال في الدفاتر؟

قرض الأعمال التزام وليس دخلًا. عند وصول المال يزيد النقد، ويزيد رصيد القرض بالمبلغ نفسه، فلا تتغير قائمة الأرباح والخسائر. وإذا لم يُدخل القرض بهذه الطريقة يخطئ الربح، وقد يكون مُقرض أو إقرار ضريبي استخدم هذا الرقم بالفعل. وتقول IRS إن المال المقترض بقرض حقيقي (bona fide) ليس دخلًا. وتُختبر حقيقة القرض بحسب الوقائع، وهنا تقع المشكلة في القروض بلا مستندات أو القروض من مالك أو قريب.

قيد اليومية هو: مدين الحساب المصرفي، ودائن حساب قرض باسم ذلك المُقرض. وتُسجَّل القروض لأجل وقروض المعدات وقروض إدارة الأعمال الصغيرة (SBA) وخطوط الائتمان بالطريقة نفسها. وإذا دفع المُقرض لطرف آخر عند الإغلاق، فاجعل المدين ما اشتريته بدلًا من الحساب المصرفي.

القيود نفسها لصاحب المنشأة الفردية وللشراكة وللشركة؛ والفرق الوحيد هو السطر في الإقرار الذي يحمل الفوائد. وتصبح الحالة غير بسيطة إذا سُجلت دفعات في مصروفات سنة مغلقة أو مقدَّم إقرارها، أو دُفع جزء من المال لإنفاق شخصي، أو وُجد تسليم أصل قديم أو رسوم أو مبلغ مُعفى منه، أو كان القرض باسمك الشخصي بينما يستخدم النشاط المال، أو كان المُقرض مالكًا أو شريكًا أو قريبًا.

اجمع: اتفاقية القرض، وجدول السداد (amortization schedule) من المُقرض، وكل كشف من المُقرض منذ بدء القرض، وكشف الإغلاق، وفاتورة شراء أي شيء جرى تمويله، وكشف الحساب المصرفي الذي يُظهر الإيداع.

كيف أفصل دفعة القرض إلى أصل وفوائد؟

استخدم جدول المُقرض. وإن لم يوجد جدول، فاطلبه من المُقرض، أو استخدم الفوائد والأصل الظاهرين في كل كشف. لكل دفعة في قرض يُسدَّد على أقساط جزء فوائد يُحسب على الرصيد المتبقي، وجزء أصل هو الباقي. وتكون الفوائد في أعلى مستوى في الدفعات الأولى، ثم تتناقص مع انخفاض الرصيد. سجّل كل دفعة قيدًا واحدًا من ثلاثة أسطر:

يعرض برنامج المحاسبة الدفعة كسحب واحد. والقرار الوحيد هو تصنيفها: قسّمها بين حساب مصروف الفوائد وحساب القرض. وتصنيف السحب كله في فئة مصروف هو الخطأ الذي يضخّم المصروفات.

• الجدول هو المرجع، لا المعادلة. تواريخ الدفع وعدد الأيام وتغيّر السعر والدفعات الإضافية وفترة الفوائد فقط كلها تغيّر التقسيم. وما لم يتفق الطرفان على غير ذلك، تطبّق IRS الدفعة الجزئية أولًا على الفوائد، ثم الباقي على الأصل (المنشور 535).
• الرسوم الأخرى للمُقرض ليست فوائد ولا أصلًا. مبالغ الضمان المحتجزة (escrow) ورسوم التأخير والرسوم السنوية لكل منها حسابه.
• خط الائتمان يعمل بالطريقة نفسها. كل سحب يرفع الرصيد، وكل دفعة تخفضه بقدر جزء الأصل فيها.

ولأن الأصل لا يصل إلى قائمة الأرباح والخسائر، قد يبدو الربح جيدًا بينما ينخفض النقد: راجع ربح بلا نقد في البنك.

أي جزء من دفعة القرض قابل للخصم، وما الحدود؟

جزء الفوائد فقط، وبقدر ما استُخدم المال المقترض في النشاط. أما الأصل فهو سداد لمال استلمته سابقًا؛ وفي الدفعة الجزئية تسمح IRS بخصم الفوائد لا الباقي (المنشور 535). وتنطبق على الفوائد ثلاثة اختبارات:

1. استخدام المال. تتبع الفوائد وجه إنفاق المال، لا ما يضمن القرض. القرض المضمون بممتلكات تجارية إذا أُنفق على سيارة شخصية ينتج فوائد شخصية. وإذا موّل قرض واحد إنفاقًا تجاريًا وشخصيًا، وجب تقسيم الفوائد (المنشور 334). وفتح حساب منفصل للمال المحصَّل من القرض يسهّل التتبع.
2. دين حقيقي. يجب أن يكون المقترض مسؤولًا قانونًا عن الدين، وأن يقصد الطرفان السداد، وأن تقوم بينهما علاقة حقيقية بين مدين ودائن (المنشور 535، وهو منشور متوقف من IRS لكن آخر طبعة منه ما زالت متاحة على الإنترنت).
3. حد المادة ⁦163(j)⁩. لا يخضع النشاط التجاري عمومًا لهذا السقف إذا لم يكن ملاذًا ضريبيًا (tax shelter) وكان متوسط إجمالي إيراداته السنوية في آخر 3 سنوات ضريبية 32,000,000 دولار أو أقل. وتُجمع إيرادات الأنشطة المرتبطة، ويحتسب مالك الشراكة أو شركة S حصته من إيراداتها. ويجوز لنشاط عقاري أو زراعي أن يختار الخروج من الحد؛ وهذا الاختيار لا رجعة فيه ويتطلب نظام الإهلاك البديل (ADS) لبعض الممتلكات، فمكانه عند معدّ الإقرارات. أما الأنشطة الأخرى فتخصم الفوائد التجارية بما لا يزيد على دخل الفوائد التجارية لديها، مضافًا إليه ⁦30%⁩ من الدخل الخاضع للضريبة المعدَّل، مضافًا إليه فوائد تمويل المخزون (floor plan). وترحَّل الفوائد غير المسموحة إلى السنوات التالية، ويُبلغ النموذج 8990 عن الحد وعن المبلغ المرحَّل (المادة ⁦163(j)⁩; تعليمات النموذج 8990).

وتنطبق قاعدتان أخريان. النشاط على الأساس النقدي يخصم الفوائد عند دفعها، والنشاط على أساس الاستحقاق المحاسبي يخصمها عند استحقاقها، والفوائد المدفوعة مقدمًا تُخصم في السنة التي تستحق فيها فقط. وقد يجب أن تُضاف الفوائد على قرض استُخدم لإنتاج عقار أو ممتلكات أخرى طويلة العمر إلى تكلفة تلك الممتلكات بدلًا من خصمها، ما لم يكن النشاط دافع ضرائب من الأعمال الصغيرة (المنشور 535).

قد تتغير أرقام الأسطر من نموذج سنة إلى أخرى.

ماذا لو سجّلت دفعة القرض كاملة مصروفًا؟

الربح أقل مما يجب بمقدار جزء الأصل، ورصيد القرض في الدفاتر أعلى مما يجب. وفي نهاية القرض يساوي الأصل المسجل مصروفًا المبلغ المقترض. والإصلاح ينقل الأصل من المصروف إلى رصيد القرض:

1. من جدول المُقرض وكشوفه، اكتب الأصل المدفوع في كل دفعة منذ بدء القرض، واجمعه لكل سنة.
2. في السنة المفتوحة، سجّل قيدًا واحدًا لأصل تلك السنة: اجعل رصيد القرض مدينًا، وحساب المصروف الذي صُنّفت فيه الدفعات دائنًا.
3. للسنوات السابقة، احسب تصحيح كل سنة في جدول قبل تسجيل أي شيء. فهو يغيّر ربح تلك السنة وحقوق الملكية التي تفتتح بها السنة التالية، فلن تتطابق الدفاتر مع الإقرار كما قُدِّم (الأرباح المحتجزة التي لا تطابق إقرار السنة الماضية).
4. تأكد أن رصيد القرض في الدفاتر الآن يساوي رصيد المُقرض في التاريخ نفسه.

الأصل غير قابل للخصم، فقد يكون إقرار مقدَّم خصم دفعات كاملة وطالب بأكثر مما تسمح به القواعد. والتعديل أو عدمه يتوقف على السنة والمبالغ ونوع الكيان. ويبدأ صاحب العمل الحر بـتعديل الإقرار بسبب أخطاء مصروفات الأعمال. أما الشراكة أو شركة S التي أُرسلت كشوف ⁦K-1⁩ الخاصة بها فعليها قراءة تصحيح إقرار أعمال مقدَّم.

كيف أسجّل مركبة أو معدات اشتُريت بقرض؟

سجّل الأصل بتكلفته الكاملة والقرض بالمبلغ المقترض. ولا ينخفض النقد إلا بما دُفع عند التوقيع. والتكلفة هي ما يُدفع نقدًا، أو التزامات دين، أو ممتلكات أو خدمات أخرى، إضافة إلى بنود مثل ضريبة المبيعات والشحن والتركيب (المنشور 551; المنشور 946). ومن يشتري ممتلكات عليها دين يُعامل مالكًا لها ويستطيع إهلاكها (المنشور 946).

كل دفعة لاحقة هي مصروف فوائد مع انخفاض رصيد القرض. وليست «مصروف قسط الشاحنة» أبدًا، ولا تُضاف أبدًا إلى تكلفة الأصل. أما استرداد التكلفة فيكون بالإهلاك، أو بخصم السنة الأولى حيث ينطبق: راجع خصم المعدات في السنة الأولى.

فوائد مركبة تُستخدم جزئيًا للقيادة الشخصية. يستطيع صاحب العمل الحر عمومًا خصم حصة الاستخدام التجاري من الفوائد في Schedule C، حتى مع استخدام معدل الميل القياسي (المنشور 334; المنشور 463). وتبقى الحصة الشخصية خارج قائمة الأرباح والخسائر. وحين تملك شركة أو شراكة المركبة، فالكيان هو الذي يدفع الفوائد، والقيادة الشخصية للمالك مسألة مستقلة تتعلق بأجر أو توزيع: راجع شراء مركبة عبر نشاطك.

تسليم أصل قديم. عندما يقارب بدل المركبة القديمة قيمتها السوقية، تُدخل الدفاتر المركبة الجديدة بسعر العقد وتُخرج القديمة بتكلفتها ناقص الإهلاك المتراكم، وأي فرق مع البدل يُسجَّل مكسبًا أو خسارة. وإذا بدا سعر الوكيل والبدل معًا مبالغًا فيهما، فالتكلفة والمكسب يحتاجان معدّ الإقرارات. وللضريبة، يُعامل تسليم مركبة عادية على أنه بيع المركبة القديمة وشراء الجديدة، لأن معاملة المبادلة من النوع نفسه (like-kind) صارت تغطي العقارات فقط (⁦26 U.S.C. 1031⁩; المنشور 544)، مع أن المنشور 463 ما زال يعرض نصًا قديمًا عن التسليم. أعطِ معدّ الإقرارات الأساس الضريبي للمركبة القديمة وتاريخ إهلاكها وسجلات الاستخدام التجاري وعقد التسليم ليحسب المكسب أو الخسارة الضريبية والأساس الضريبي للمركبة الجديدة.

هل تُخصم رسوم القرض والنقاط فورًا؟

عمومًا لا. تُوزَّع أغلب رسوم الحصول على القرض على مدته. والنقاط، وتسمى أيضًا رسوم الإنشاء أو نقاط الخصم، فوائد مدفوعة مقدمًا وغالبًا لا تُخصم كاملة في سنة دفعها (المنشور 535). وفي قرض على ممتلكات تجارية، يقول المنشور 551 إن تقرير الائتمان وتقييمًا يطلبه المُقرض يُرسملان بوصفهما تكلفة الحصول على القرض ويُخصمان على مدة القرض، وإن النقاط تُخصم عمومًا على المدة. وبموجب اللائحة، تُخصم تكاليف إصدار الدين، أي تكاليف المعاملة الواجب رسملتها، على المدة كأنها خفّضت سعر إصدار الدين (⁦26 CFR 1.446-5⁩). وتعتبر لائحة ذات صلة أن تكاليف السعي إلى الاقتراض، غير تعويضات الموظفين والتكاليف العامة، لا تحتاج إلى رسملة إذا لم يزد مجموعها على 5,000 دولار؛ ولا تدخل العمولات في هذا المجموع أبدًا، وإذا تجاوز المجموع هذا الحد فلا ينطبق الإعفاء على أي جزء منه (⁦26 CFR 1.263(a)-5⁩). ولا يذكر المنشور 551 هذه القاعدة، فمسألة خصم التكاليف الصغيرة، غير النقاط، عند دفعها يرجع فيها إلى معدّ الإقرارات.

في الدفاتر، سجّل الرسوم تكلفة تمويل مؤجلة وانقل منها حصة كل شهر إلى مصروف الفوائد. وحين يقتطع المُقرض رسومًا من المبلغ، يكون الإيداع صافيًا لكن رصيد القرض هو المبلغ الكامل. والخصم أو النقاط المقتطعة من المبلغ ليست فوائد مدفوعة عند استلام القرض (المنشور 535)، وتتبع قاعدة المدة أعلاه. وتتبع الرسوم الأخرى القواعد المذكورة أعلاه لكل نوع منها: فاقتطاع رسم من المبلغ لا يحدد وحده متى يُخصم. وإذا انتهى القرض مبكرًا فقد تُخصم الرسوم والنقاط غير المطفأة المتبقية في تلك السنة، لكن إعادة التمويل مع المُقرض نفسه تنقلها عمومًا إلى مدة القرض الجديد.

ماذا لو أُعفيت من جزء من القرض أو أُلغي؟

حين يعفي مُقرض من طرف ثالث جزءًا من الرصيد، احذف الجزء وسجّل مكسبًا في القيد نفسه. وإذا كان المُقرض مالكًا أو شريكًا أو مساهمًا، فالإعفاء مساهمة عادة، مع أن الشركة قد يكون عليها دخل من إلغاء الدين حين يزيد الدين على أساس المالك فيه: راجع مساهمات المالك وقروضه لشركة LLC. وللضريبة، الدين الملغى بأقل من المبلغ المستحق يخضع عمومًا للضريبة في سنة الإلغاء ما لم تنطبق حالة معفاة أو استثناء من الدخل (الموضوع 431).

• الحالات المعفاة أولًا. للمقترض على الأساس النقدي، لا تُعد الفوائد غير المدفوعة الملغاة دخلًا إذا كانت ستُخصم لو دُفعت، أما الأصل الملغى فلا يحظى بهذا الإعفاء (⁦26 U.S.C. 108(e)(2)⁩). وتخفيض السعر المؤهل من البائع على ممتلكات اشتريتها منه ليس دخلًا ولا يحتاج إلى تخفيض السمات الضريبية (الموضوع 431).
• الاستثناءات من الدخل تشمل الدين الملغى في قضية إفلاس، وبقدر ما كان المقترض معسرًا، والدين الزراعي المؤهل، ودين الأعمال العقارية المؤهل للمقترض الذي ليس شركة C. والمبلغ المستثنى يخفض عمومًا السمات الضريبية مثل خسائر الترحيل والأساس الضريبي للأصول، ويُبلغ عنه في النموذج 982 (المنشور 4681). والاستثناء العقاري اختيار: ضع علامة على السطر 1d من النموذج 982 في إقرار مقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات. ومن قدّم في موعده وترك الاختيار يستطيع عمومًا أن يختاره في إقرار معدَّل يقدَّم خلال 6 أشهر من موعد استحقاق الإقرار دون تمديد (تعليمات النموذج 982).
• قروض برنامج حماية الرواتب (Paycheck Protection Program). استُثني الإعفاء من قرض مشمول من إجمالي الدخل بموجب قانونه الخاص لا المادة 108، فهو مكسب في الدفاتر لكنه ليس دخلًا في الإقرار (Rev. Proc. 2021-20). ولبرامج الإغاثة الأخرى قواعدها.
• النموذج ⁦1099-C⁩. على المُقرض المشمول الذي يلغي 600 دولار أو أكثر بعد حدث محدد أن يقدّمه، سواء كان على المقترض الإبلاغ عن الدخل أم لا (التعليمات). وإذا واصل المُقرض التحصيل فقد لا يكون الدين ملغى. ويبلغ المقترض عن المبلغ الصحيح مهما قال النموذج.
• الاستيلاء على الممتلكات أو حجز الرهن. الدائن الذي يأخذ الممتلكات الضامنة للدين يُعامل كأنه اشتراها، فينتج مكسب أو خسارة على الممتلكات. والدين الذي يسأل عنه المقترض شخصيًا قد ينتج أيضًا دخل إلغاء دين؛ أما الدين دون حق الرجوع (nonrecourse) فلا (الموضوع 431).
• الشراكات وشركات S. تُطبَّق الاستثناءات واختيار العقارات على مستوى الشريك في الشراكة (يختار كل شريك)، وعلى مستوى الشركة في شركة S (⁦26 U.S.C. 108(d)⁩).

كيف أتحقق من رصيد القرض كل شهر؟

قارن رصيد القرض في الدفاتر برصيد كشف المُقرض في التاريخ نفسه، ثم تأكد أن الفوائد زائد الأصل يساويان الدفعة. وتنصح IRS بتسوية الحساب الجاري التجاري شهريًا (المنشور 583).

يرسل مُقرض الرهن العقاري عمومًا النموذج 1098 حين تبلغ الفوائد ونقاط معينة 600 دولار أو أكثر في السنة (المنشور 535). ويغطي النموذج الفوائد المستلمة من فرد، بما في ذلك صاحب منشأة فردية، فتعتمد الشراكة أو الشركة على كشف نهاية السنة من المُقرض (تعليمات النموذج 1098). وإذا كان المُقرض شخصًا خاصًا أو مُقرضًا آخر ليس شركة، فقد يكون على النشاط تقديم النموذج ⁦1099-INT⁩ له متى بلغت فوائد السنة ⁦$2,000⁩؛ ويُعفى المُقرض الذي هو شركة (⁦26 U.S.C. 6041⁩; تعليمات النموذج ⁦1099-INT⁩). ومن أسباب الفرق الشائعة دفعة مرّت عبر نهاية الشهر، أو دفعة أصل إضافية، أو رسم أو مبلغ ضمان صُنّف أصلًا، أو سحب من خط ائتمان لم يُسجَّل. والرصيد الذي لا يتطابق يظهر أيضًا في ميزانية عمومية تبدو خاطئة.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية وتستخدم الدولار الأمريكي.

قرض لأجل: الفوائد وحدها تصل إلى قائمة الأرباح والخسائر

تقترض منشأة 100,000 دولار بفائدة ⁦8%⁩ على 5 سنوات، بدفعات شهرية متساوية نحو 2,028 دولار. عند الاستلام يُجعل الحساب المصرفي مدينًا بـ100,000 دولار والقرض دائنًا بـ100,000 دولار. ولا تتغير قائمة الأرباح والخسائر.

في الشهر الأول تبلغ الفوائد نحو 667 دولار (100,000 دولار × ⁦8%⁩ ÷ 12) ويبلغ الأصل نحو 1,361 دولار. يجعل القيد مصروف الفوائد مدينًا بـ667 دولار والقرض مدينًا بـ1,361 دولار، والبنك دائنًا بـ2,028 دولار. وفي الشهر الثاني تبلغ الفوائد نحو 658 دولار والأصل نحو 1,370 دولار، لأن الفوائد تُحسب على رصيد أصغر. وبعد اثنتي عشرة دفعة تبلغ فوائد السنة نحو 7,388 دولار، والأصل نحو 16,944 دولار، ورصيد القرض نحو 83,056 دولار. ولا يصل إلى قائمة الأرباح والخسائر إلا 7,388 دولار.

شاحنة اشتُريت بدفعة أولى وقرض وتسليم شاحنة قديمة

يشتري صاحب عمل حر شاحنة بـ60,000 دولار بدفعة أولى 10,000 دولار وقرض 50,000 دولار. يجعل القيد الشاحنة مدينة بـ60,000 دولار، والنقد دائنًا بـ10,000 دولار، والقرض دائنًا بـ50,000 دولار. وبفائدة ⁦7%⁩، تبلغ فوائد الشهر الأول نحو 292 دولار. وتُستخدم الشاحنة ⁦80%⁩ للنشاط، فنحو 233 دولار مصروف فوائد تجاري ونحو 58 دولارًا شخصي، يبقى خارج قائمة الأرباح والخسائر.

والآن الشاحنة نفسها بـ60,000 دولار لكن مع تسليم شاحنة قديمة. كلّفت الشاحنة القديمة 30,000 دولار وعليها 20,000 دولار من الإهلاك المتراكم في الدفاتر. يمنح الوكيل 12,000 دولار بدلًا عنها، وهو نحو قيمتها السوقية، ويدفع المالك 8,000 دولار نقدًا ويقترض 40,000 دولار.

مكسب الدفاتر هو بدل 12,000 دولار ناقص القيمة الدفترية للشاحنة القديمة 10,000 دولار. أما المكسب أو الخسارة الضريبية فيستخدم الأساس الضريبي للشاحنة القديمة، وقد يختلف.

كل دفعة سُجلت مصروفًا

خذ القرض الأول. كل الدفعات الاثنتي عشرة، نحو 2,028 دولار لكل منها، صُنّفت في حساب مصروف، فيُسجَّل نحو 24,332 دولار مصروفًا. ولم يكن من ذلك فوائد إلا نحو 7,388 دولار. فتتضخم المصروفات بنحو 16,944 دولار ويقل الربح بالمبلغ نفسه: دفاتر تُظهر ربحًا 30,000 دولار ينبغي أن تُظهر نحو 46,944 دولار. وما زالت الميزانية تُظهر القرض 100,000 دولار بينما يُظهر المُقرض نحو 83,056 دولار، وتتسع الفجوة كل سنة. وإذا كانت تلك السنة ما تزال مفتوحة، فاجعل القرض مدينًا بـ16,944 دولار والمصروف دائنًا بـ16,944 دولار لتصحيحها.

هل وضعك مختلف؟

• سُجلت الدفعات مصروفًا كاملًا لسنة أو أكثر، أو استخدم إقرار مقدَّم ربحًا خاطئًا: تحتاج قيود التصحيح، وهل يتغير الإقرار، والرصيد الافتتاحي الصحيح للقرض، إلى حكم مهني. ابدأ بـتعديل الإقرار بسبب أخطاء مصروفات الأعمال أو تصحيح إقرار أعمال مقدَّم، واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر.
• قرض واحد موّل إنفاقًا تجاريًا وشخصيًا: يجب تتبع الفوائد وتقسيمها، وإخراج الحصة الشخصية من الدفاتر. احصل على مساعدة في مسك الدفاتر لإعادة بناء التقسيم من الكشوف.
• الرسوم أو الإعفاء من الدين أو تسليم أصل قديم تعقّد القيد: قد يختلف قيد الدفاتر عن المعاملة الضريبية. احصل على مساعدة في مسك الدفاتر قبل التسجيل، واقرأ شراء مركبة عبر نشاطك إذا كان النشاط يملك المركبة.
• أقرض المال مالك أو شريك أو مساهم، أو القرض باسمك الشخصي والنشاط يستخدمه: قد لا يكون النشاط هو المقترض، فتُسجَّل الفوائد والسداد بطريقة مختلفة. راجع مساهمات المالك وقروضه لشركة LLC أو قروض المساهم لشركة S، واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر لفرز ما أُقرض وما قُدِّم مساهمة. وللاطلاع على قرض من قريب بلا مستندات، راجع قرض عائلي لنشاطك.
• القرض دين استثماري مع حقوق شراء أسهم، أو الرصيد على بطاقة ائتمان: راجع الدين الاستثماري وحقوق شراء الأسهم أو دفعات بطاقة الائتمان في الدفاتر.
• يطلب بنك كشوفًا قبل الإقراض، أو الدفاتر متأخرة أشهرًا: راجع القوائم المالية لقرض مصرفي أو استكمال الدفاتر المتأخرة، واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر لتحديث حساب القرض.