사업 대출 분개: 원금과 이자 나누는 법

사업 대출은 장부에 어떻게 입력하나요?

사업 대출은 수입이 아니라 부채입니다. 돈이 들어오면 현금이 늘고 같은 금액만큼 대출 잔액이 늘어나므로 손익계산서는 변하지 않습니다. 이렇게 입력하지 않으면 이익이 틀리게 되고, 대출 기관이나 세금 신고서가 이미 그 숫자를 사용했을 수 있습니다. IRS는 진정한 대출(bona fide loan)로 빌린 돈은 수입이 아니라고 설명합니다. 진정한 대출인지는 사실관계로 판단하며, 서류가 없는 대출이나 소유주·친척에게서 받은 대출에서 문제가 생기기 쉽습니다.

분개는 은행 계좌를 차변에, 해당 대출 기관의 대출 계정을 대변에 기록합니다. 기간 대출, 장비 대출, SBA 대출, 신용한도 대출 모두 같은 방식으로 입력합니다. 대출 기관이 종결 시점에 다른 곳에 돈을 직접 지급하면, 은행 계좌 대신 구입한 항목을 차변에 기록합니다.

분개는 개인사업자, 파트너십, 법인 모두 같습니다. 이자를 올리는 신고서 줄만 다릅니다. 다음 경우에는 사안이 간단하지 않습니다. 이미 마감했거나 제출한 해에 상환액을 비용으로 입력했을 때, 빌린 돈 일부를 개인 지출에 썼을 때, 트레이드인, 수수료 또는 탕감된 잔액이 얽혀 있을 때, 대출이 본인 명의인데 사업이 그 돈을 쓸 때, 대출 기관이 소유주, 파트너 또는 친척일 때입니다.

먼저 준비할 자료: 대출 계약서, 대출 기관의 상환 일정표, 대출 시작 이후 대출 기관의 모든 명세서, 종결 명세서, 대출로 산 물건의 구매 청구서, 입금이 나온 은행 명세서.

대출 상환액을 원금과 이자로 어떻게 나누나요?

대출 기관의 상환 일정표를 사용하세요. 일정표가 없다면 대출 기관에 요청하거나, 각 명세서에 표시된 이자와 원금을 쓰세요. 분할 상환 대출의 매 상환액은 이자 부분과 원금 부분으로 이루어집니다. 이자는 아직 갚지 않은 잔액에 대해 계산하고, 나머지가 원금입니다. 이자는 초기 상환액에서 가장 크고 잔액이 줄수록 작아집니다. 상환 한 건을 세 줄짜리 분개 하나로 기록하세요.

회계 소프트웨어에는 상환액이 출금 한 건으로 보입니다. 정할 것은 계정과목뿐입니다. 출금을 이자 비용 계정과 대출 계정으로 나누세요. 출금 전체를 비용 계정과목에 넣는 것이 비용을 부풀리는 실수입니다.

• 기준은 공식이 아니라 상환 일정표입니다. 납부일, 일수 계산, 금리 변동, 추가 상환, 이자만 내는 기간이 모두 배분을 바꿉니다. 당사자 간에 다른 합의가 없다면 IRS는 일부만 납부한 경우 먼저 이자에 충당하고 나머지를 원금에 충당합니다(Publication 535).
• 대출 기관의 다른 청구 항목은 이자도 원금도 아닙니다. 에스크로, 연체료, 연회비는 각각 별도 계정에 기록하세요.
• 신용한도 대출도 같은 방식입니다. 인출할 때마다 잔액이 늘고, 상환할 때마다 그 원금 부분만큼 잔액이 줄어듭니다.

원금은 손익계산서에 나타나지 않으므로 이익은 건강해 보이는데 현금은 줄어들 수 있습니다. 이익은 나는데 은행에 현금이 없는 이유를 참고하세요.

대출 상환액 중 어느 부분을 공제할 수 있고, 어떤 한도가 적용되나요?

이자 부분만 공제할 수 있고, 그것도 빌린 돈을 사업에 쓴 범위에 한합니다. 원금은 이미 받은 돈을 갚는 것입니다. 일부만 납부한 경우 IRS는 이자 부분만 공제를 허용하고 나머지는 허용하지 않습니다(Publication 535). 이자에는 세 가지 기준이 적용됩니다.

1. 자금의 사용처. 이자는 담보가 아니라 대출금을 어디에 썼는지에 따라 달라집니다. 사업용 자산을 담보로 잡았어도 개인 차량을 사는 데 썼다면 개인 이자입니다. 한 대출로 사업 지출과 개인 지출을 함께 했다면 이자를 나눠야 합니다(Publication 334). 대출금을 별도 계좌에 두면 추적하기 쉽습니다.
2. 실제 부채여야 합니다. 차입자는 법적 책임을 져야 하고, 양쪽 모두 상환할 의사가 있어야 하며, 진정한 채무자-채권자 관계가 있어야 합니다(Publication 535, 발행이 중단된 IRS 간행물이지만 마지막 판이 온라인에 남아 있습니다).
3. section 163(j) 한도. 사업체가 조세 회피 목적 투자(tax shelter)가 아니고 직전 3개 과세연도의 연평균 총수입이 $32,000,000 이하이면 일반적으로 이 한도 밖에 있습니다. 관련 사업체의 수입은 합산하고, 파트너십이나 S corporation의 소유주는 그 수입 중 자기 몫을 더합니다. 부동산 사업이나 농업 사업은 대신 적용 제외를 선택할 수 있습니다. 이 선택은 철회할 수 없고 일부 자산에 대체 감가상각 제도(ADS)를 적용해야 하므로 세무 대리인과 상의해야 합니다. 그 밖의 사업체는 사업 이자 수입에 조정 과세소득의 30%와 재고 담보 금융(floor plan financing) 이자를 더한 금액까지만 사업 이자를 공제할 수 있습니다. 공제받지 못한 이자는 이월되며, Form 8990에 한도와 이월액을 보고합니다(section 163(j); Form 8990 작성 안내).

두 가지 규칙이 더 있습니다. 현금주의 사업체는 이자를 낼 때, 발생주의 사업체는 이자가 발생할 때 공제하며, 선납 이자는 납부 기한이 속한 해에만 공제합니다. 부동산이나 기타 장기 자산을 생산하는 데 쓴 대출의 이자는 소규모 사업자(small business taxpayer)가 아니라면 그 자산의 원가에 더해야 할 수 있습니다(Publication 535).

줄 번호는 서식 연도마다 바뀔 수 있습니다.

상환액 전체를 비용으로 기록했다면 어떻게 하나요?

이익은 원금 부분만큼 적게 잡히고, 장부의 대출 잔액은 너무 많이 남습니다. 대출이 끝날 즈음에는 비용으로 처리한 원금의 합계가 빌린 금액과 같아집니다. 원금을 비용에서 빼서 대출 잔액으로 옮기면 바로잡을 수 있습니다.

1. 대출 기관의 일정표와 명세서에서 대출 시작 이후 모든 상환액의 원금을 적고 연도별로 합계를 냅니다.
2. 진행 중인 연도에는 그해 원금 합계를 한 건으로 분개합니다. 대출 잔액을 차변에, 상환액을 입력했던 비용 계정을 대변에 기록하세요.
3. 이전 연도는 분개하기 전에 연도별 정정액을 표로 먼저 계산하세요. 정정은 그해 이익과 이듬해 기초 자본을 바꾸므로 장부가 제출한 신고서와 더 이상 맞지 않게 됩니다(작년 신고서와 맞지 않는 이익잉여금).
4. 장부의 대출 잔액이 같은 날짜의 대출 기관 잔액과 같은지 확인하세요.

원금은 공제할 수 없으므로 상환액 전체를 공제한 제출 신고서는 규정이 허용하는 금액보다 많이 공제했을 수 있습니다. 수정 신고 여부는 해당 연도, 금액, 사업체 유형에 따라 달라집니다. 자영업 소유주는 사업 비용 오류로 인한 신고서 수정부터 보세요. K-1을 이미 발송한 파트너십이나 S corporation은 제출한 사업체 신고서 정정을 읽어 보세요.

대출로 산 차량이나 장비는 어떻게 기록하나요?

자산은 전체 원가로, 대출은 빌린 금액으로 기록하세요. 현금은 계약 시 낸 금액만큼만 줄어듭니다. 원가는 현금, 채무, 다른 재산이나 용역으로 지급한 금액에 판매세, 운임, 설치비 같은 항목을 더한 것입니다(Publication 551; Publication 946). 부채가 있는 재산을 산 소유주는 그 재산의 소유자로 보아 감가상각할 수 있습니다(Publication 946).

이후 상환액은 모두 이자 비용에 대출 잔액 감소를 더한 것입니다. "트럭 대금"이라는 비용으로 처리하거나 자산 원가에 더해서는 안 됩니다. 원가는 감가상각 또는 해당되는 경우 첫해 공제로 회수합니다. 장비를 첫해에 비용 처리하기를 참고하세요.

개인 운전에도 쓰는 차량의 이자. 자영업 소유주는 표준 마일리지 요율을 쓰더라도 일반적으로 이자의 사업 사용 비율만큼을 Schedule C에서 공제할 수 있습니다(Publication 334; Publication 463). 개인 비율은 손익계산서에 올리지 않습니다. 법인이나 파트너십이 차량을 소유하면 이자는 사업체가 내고, 소유주의 개인 운전은 급여 또는 분배금으로 따로 처리할 문제입니다. 사업체를 통한 차량 구입을 참고하세요.

트레이드인. 트레이드인 금액이 기존 차량의 시가에 가까우면, 장부에는 새 차량을 계약 금액으로 올리고 기존 차량은 원가에서 감가상각누계액을 뺀 금액으로 제거하며, 트레이드인 금액과의 차이는 이익 또는 손실로 기록합니다. 딜러가 제시한 가격과 트레이드인 금액이 모두 부풀려진 것으로 보이면 원가와 이익은 세무 대리인이 판단해야 합니다. 세금 처리에서는 일반 차량의 트레이드인이 기존 차량의 매각과 새 차량의 구입입니다. 동종자산 교환(like-kind exchange) 처리가 이제 부동산에만 적용되기 때문입니다(26 U.S.C. 1031; Publication 544). Publication 463에는 아직 예전 트레이드인 설명이 남아 있습니다. 세무 대리인에게 기존 차량의 세무상 취득가액, 감가상각 이력, 사업 사용 기록, 트레이드인 계약서를 주면 세금상 이익 또는 손실과 새 차량의 세무상 취득가액을 계산할 수 있습니다.

대출 수수료와 포인트는 바로 공제하나요?

일반적으로 아닙니다. 대출을 받기 위한 대부분의 비용은 대출 기간에 걸쳐 나눕니다. 포인트(origination fee 또는 discount points라고도 함)는 선불 이자이며, 일반적으로 낸 해에 전액 공제할 수 없습니다(Publication 535). Publication 551은 사업용 부동산 대출에서 신용 조회 비용과 대출 기관이 요구한 감정 평가는 대출을 받는 비용으로 자본화해 대출 기간에 걸쳐 공제하며, 포인트도 일반적으로 대출 기간에 걸쳐 공제한다고 설명합니다. 규정에 따르면 자본화해야 하는 거래 비용인 채무 발행 비용(debt issuance costs)은 대출의 발행 가격을 낮춘 것처럼 보아 대출 기간에 걸쳐 공제합니다(26 CFR 1.446-5). 관련 규정은 차입을 추진하는 데 든 비용(직원 보수와 간접비 제외) 합계 $5,000까지는 자본화하지 않아도 된다고 봅니다. 수수료(commissions)는 여기에 포함되지 않으며, 합계가 이 금액을 넘으면 전부 포함되지 않습니다(26 CFR 1.263(a)-5). Publication 551은 이 규정을 언급하지 않으므로, 포인트를 제외한 소액 비용을 낸 해에 공제할 수 있는지는 세무 대리인에게 물어봐야 합니다.

장부에는 수수료를 이연 금융비용으로 기록하고 매달 일부를 이자 비용으로 옮깁니다. 대출 기관이 대출금에서 비용을 먼저 빼고 주면 입금액은 순액이지만 대출 잔액은 전체 금액입니다. 대출금에서 뺀 할인액이나 포인트는 대출을 받는 시점에는 낸 이자가 아니며(Publication 535), 위의 기간 배분 규칙을 따릅니다. 다른 비용은 그 종류에 맞는 위의 규칙을 따릅니다. 대출금에서 비용을 뺐다고 해서 그것만으로 언제 공제하는지가 정해지지는 않습니다. 대출이 조기에 끝나면 남은 미상각 수수료와 포인트는 그해에 공제할 수 있지만, 같은 대출 기관과 재융자하면 일반적으로 새 대출 기간으로 넘어갑니다.

대출 일부가 탕감되거나 취소되면 어떻게 하나요?

제3자 대출 기관이 잔액 일부를 탕감하면 같은 분개에서 그 금액을 대출 잔액에서 빼고 이익을 기록합니다. 대출 기관이 소유주, 파트너 또는 주주라면 보통 출자로 보지만, 소유주의 해당 채무 취득가액보다 부채가 크면 법인에 채무 면제 소득이 생길 수 있습니다. LLC에 대한 소유주 출자금 또는 대여금을 참고하세요. 세금 처리에서는 빌린 금액보다 적게 갚고 취소된 채무는 일반적으로 취소된 해에 과세되며, 예외나 제외 사유가 있으면 달라집니다(Topic 431).

• 예외를 먼저 확인합니다. 현금주의 차입자는 낼 때 공제했을 미지급 이자가 취소되면 수입이 아니지만, 취소된 원금에는 그런 구제가 없습니다(26 U.S.C. 108(e)(2)). 사업 자산을 판매자에게서 샀는데 판매자가 적격 가격 인하를 해 주면 수입이 아니며 속성 감소도 필요 없습니다(Topic 431).
• 제외 사유에는 파산 사건에서 취소된 채무, 차입자가 지급불능이었던 범위의 취소 채무, 적격 농업 채무, C corporation이 아닌 차입자의 적격 부동산 사업 채무가 있습니다. 제외된 금액은 일반적으로 손실 이월액이나 자산의 취득가액 같은 세무상 속성을 줄이며, Form 982에 보고합니다(Publication 4681). 부동산 사업 채무 제외는 선택 사항으로, 연장 기한을 포함해 기한 내에 제출한 신고서의 Form 982 1d번 줄에 표시합니다. 기한 내에 제출했지만 선택을 빠뜨린 경우 일반적으로 신고서의 연장되지 않은 기한부터 6개월 안에 제출하는 수정 신고서로 선택할 수 있습니다(Form 982 instructions).
• Paycheck Protection Program(급여보호프로그램) 대출. 해당 대출의 탕감은 section 108이 아니라 별도 법에 따라 총소득에서 제외되었으므로 장부에서는 이익이지만 신고서에서는 수입이 아닙니다(Rev. Proc. 2021-20). 다른 지원 프로그램에는 각자의 규정이 있습니다.
• Form 1099-C. 규정에 해당하는 대출 기관이 식별 가능한 사건 이후 $600 이상을 취소하면 차입자가 수입으로 신고해야 하는지와 관계없이 이 서식을 제출해야 합니다(작성 안내). 대출 기관이 계속 추심한다면 채무가 취소되지 않은 것일 수 있습니다. 차입자는 서식에 적힌 내용과 상관없이 정확한 금액을 신고합니다.
• 재산 회수(repossession)와 담보권 실행(foreclosure). 채무를 담보한 재산을 채권자가 가져가면 채권자가 그 재산을 산 것으로 보아 해당 재산에 이익 또는 손실이 생깁니다. 차입자가 개인적으로 책임지는 채무는 채무 면제 소득도 생길 수 있으며, 비소구 채무는 그렇지 않습니다(Topic 431).
• 파트너십과 S corporation. 제외 사유와 부동산 사업 채무 선택은 파트너십에서는 파트너 단계(각 파트너가 선택)에서, S corporation에서는 법인 단계에서 적용됩니다(26 U.S.C. 108(d)).

대출 잔액은 매달 어떻게 확인하나요?

같은 날짜의 대출 기관 명세서 잔액과 장부의 대출 잔액을 비교하고, 이자와 원금의 합이 상환액과 같은지 확인하세요. IRS는 사업용 체킹 계좌를 매달 대사하라고 안내합니다(Publication 583).

모기지 대출 기관은 일반적으로 연간 이자와 일정한 포인트가 $600 이상이면 Form 1098을 보냅니다(Publication 535). 이 서식은 개인사업자를 포함한 개인에게서 받은 이자를 다루므로, 파트너십이나 법인은 대출 기관의 연말 명세서에 의존합니다(Form 1098 작성 안내). 대출 기관이 개인 등 법인이 아닌 대출자라면, 한 해 이자가 $2,000에 이르렀을 때 사업체가 그 대출자에게 Form 1099-INT를 발급해야 할 수 있습니다. 법인 대출 기관은 면제입니다(26 U.S.C. 6041; Form 1099-INT 작성 안내). 차이가 나는 흔한 원인은 월말을 넘겨 처리된 상환, 추가 원금 상환, 원금으로 잘못 입력한 수수료나 에스크로 금액, 장부에 기록하지 않은 신용한도 인출입니다. 잔액이 맞지 않는 문제는 이상해 보이는 재무상태표에서도 나타납니다.

예시

이 예시는 설명용이며 미국 달러를 사용합니다.

기간 대출: 이자만 손익계산서에 반영됩니다

한 사업체가 $100,000을 8%로 5년 동안 빌리고, 매달 약 $2,028씩 같은 금액을 상환합니다. 돈을 받을 때 은행 계좌를 $100,000 차변에, 대출을 $100,000 대변에 기록합니다. 손익계산서는 변하지 않습니다.

첫 달 이자는 약 $667($100,000 × 8% ÷ 12)이고 원금은 약 $1,361입니다. 분개는 이자 비용 $667과 대출 $1,361을 차변에, 은행 $2,028을 대변에 기록합니다. 둘째 달에는 잔액이 줄어 이자가 약 $658, 원금이 약 $1,370입니다. 열두 번 상환하고 나면 그해 이자는 약 $7,388, 원금은 약 $16,944, 대출 잔액은 약 $83,056입니다. 손익계산서에 반영되는 것은 $7,388뿐입니다.

계약금, 대출, 트레이드인으로 산 트럭

자영업 소유주가 트럭을 $60,000에 사면서 $10,000을 계약금으로 내고 $50,000을 대출받습니다. 분개는 트럭 $60,000을 차변에, 현금 $10,000과 대출 $50,000을 대변에 기록합니다. 금리가 7%일 때 첫 달 이자는 약 $292입니다. 트럭의 80%를 사업에 쓰므로 약 $233은 사업 이자 비용이고 약 $58은 개인 몫이어서 손익계산서에서 뺍니다.

이번에는 같은 $60,000 트럭을 트레이드인으로 산 경우입니다. 기존 트럭의 원가는 $30,000이고 장부상 감가상각누계액은 $20,000입니다. 딜러가 시세와 비슷한 $12,000을 인정해 주었고, 소유주는 현금 $8,000을 내고 $40,000을 대출받습니다.

장부상 이익은 인정 금액 $12,000에서 기존 트럭의 장부가액 $10,000을 뺀 금액입니다. 세금상 이익 또는 손실은 기존 트럭의 세무상 취득가액을 쓰며, 이는 다를 수 있습니다.

상환액 전부를 비용으로 기록한 경우

첫 번째 대출을 예로 들어 보겠습니다. 약 $2,028의 상환액 열두 번을 모두 비용 계정에 입력하면 약 $24,332이 비용 처리됩니다. 이 중 이자는 약 $7,388뿐입니다. 비용은 약 $16,944 과대 계상되고 이익은 같은 금액만큼 과소 계상됩니다. 이익이 $30,000으로 나오는 장부는 약 $46,944이 되어야 합니다. 재무상태표에는 여전히 대출이 $100,000으로 나오지만 대출 기관 잔액은 약 $83,056이며, 차이는 해마다 커집니다. 그해가 아직 열려 있다면 대출을 $16,944 차변에, 비용 계정을 $16,944 대변에 기록해 바로잡습니다.

상황이 다르다면?

• 상환액 전액을 한 해 이상 비용으로 처리했거나, 제출한 신고서가 잘못된 이익을 썼습니다: 정정 분개, 신고서 변경 여부, 올바른 기초 대출 잔액은 전문가의 판단이 필요합니다. 사업 비용 오류로 인한 신고서 수정이나 제출한 사업체 신고서 정정부터 보고, 장부 관리 지원을 받으세요.
• 한 대출로 사업과 개인 지출을 함께 했습니다: 이자를 추적해 나눠야 하고 개인 몫은 장부에서 빼야 합니다. 명세서를 바탕으로 배분을 다시 만들려면 장부 관리 지원을 받으세요.
• 수수료, 탕감 또는 트레이드인 때문에 분개가 복잡합니다: 장부 분개와 세금 처리가 다를 수 있습니다. 기록하기 전에 장부 관리 지원을 받고, 사업체가 차량을 소유한다면 사업체를 통한 차량 구입을 읽어 보세요.
• 소유주, 파트너 또는 주주가 돈을 빌려줬거나, 대출이 본인 명의인데 사업이 그 돈을 씁니다: 사업체가 차입자가 아닐 수 있어서 이자와 상환을 다르게 기록합니다. LLC에 대한 소유주 출자금 또는 대여금이나 S corporation의 주주 대여금을 보고, 빌려준 돈과 출자한 돈을 구분하려면 장부 관리 지원을 받으세요. 서류 없이 친척에게서 받은 대출은 사업체에 대한 가족 대여금을 참고하세요.
• 대출이 워런트가 붙은 벤처 대출이거나 잔액이 신용카드에 있습니다: 벤처 대출과 워런트나 장부에서 신용카드 대금 처리를 참고하세요.
• 은행이 대출 전에 명세서를 요구하거나 장부가 몇 달 밀렸습니다: 은행 대출용 재무제표나 밀린 장부 정리를 참고하고, 대출 계정을 최신으로 맞추려면 장부 관리 지원을 받으세요.