من LLC متعددة الأعضاء إلى عضو واحد: النموذج 1065 الأخير ورقم EIN وSchedule C

هل تنتهي الشراكة عندما تنتقل LLC من متعددة الأعضاء إلى عضو واحد؟

نعم. تصبح LLC التي تُفرض عليها ضريبة الشراكة كيانًا مُهمَلًا في اليوم الذي يبقى لها فيه عضو واحد، ما لم تكن قد اختارت أن تُفرض عليها ضريبة شركة أو شركة S. فالشراكة تحتاج إلى عضوين على الأقل، فتنتهي الشراكة وتُعامل LLC بمالك واحد كجزء من مالكها لأغراض ضريبة الدخل (Treasury regulation 301.7701-3(b) و⁦(f)(2)⁩؛ المادة ⁦708(b)(1)⁩). ولا يُقدَّم نموذج اختيار؛ فالتغيير يحدث افتراضيًا. وتعلم IRS به من النموذج 1065 الأخير، مع تحديد خانة الإقرار الأخير و⁦K-1⁩ الأخيرة، ومن النموذج ⁦8822-B⁩ إذا تغيّر الشخص المسؤول.

تنقسم السنة الضريبية إلى جزأين:

وتختلف LLC التي اختارت ضريبة الشركات أو شركة S: فتغيّر عدد الأعضاء لا يغيّر تصنيفها (اللائحة ⁦301.7701-3(f)(1)⁩). وتواصل تقديم إقرار الشركة.

لا تبقى الحالة بسيطة عندما يغادر العضو الآخر دون اتفاقية شراء موقَّعة، أو تسدد LLC للعضو المغادر على مدى الوقت، أو يكون الخروج في منتصف السنة وحسابات رأس المال غير متساوية، أو يكون على LLC دين أو ذمم غير محصَّلة، أو تدير رواتب، أو يكون أحد الأعضاء غير مواطن ولا مقيم أمريكي، أو يوجد اختيار S أو يُخطَّط له.

اجمع قبل أن يقدّم أحد أي شيء:

• اتفاقية الشراء أو الاسترداد وتاريخ إتمامها
• حساب رأس مال كل عضو في ذلك التاريخ، وآخر نموذج 1065 قُدّم
• دفاتر مقفلة في تاريخ الخروج: قائمة أرباح وخسائر وميزانية عمومية لجزء السنة الذي كانت فيه شراكة، وأرصدة افتتاحية للجزء الذي بعده
• خطاب EIN الخاص بـ LLC ومن هو المسمّى شخصًا مسؤولًا عنها
• بيانات الرواتب وضريبة الولاية والحساب المصرفي لـ LLC

في أي تاريخ تنتهي الشراكة؟

تنتهي الشراكة في اليوم الذي يكتسب فيه العضو المتبقي آخر حصة أخرى. وتعطي اللوائح مثال الشركاء الذين يبيعون حصصهم للشريك المتبقي: تنتهي الشراكة في تاريخ ذلك البيع (اللائحة ⁦1.708-1(b)(1)⁩؛ Revenue Ruling 99-6).

والعضو الذي يتوقف عن العمل في النشاط أو ينتقل بعيدًا لكنه يحتفظ بحصته يظل عضوًا. وإلى أن تُشترى الحصة أو تُستردّ أو تنتهي بموجب اتفاقية التشغيل وقانون الولاية، يكون لـ LLC عضوان وتواصل تقديم النموذج 1065.

حالتان تؤخران التاريخ:

• تسدد LLC للعضو المغادر على أقساط. الشريك المتقاعد الذي يتلقى مدفوعات section 736 من الشراكة يبقى شريكًا إلى أن تُسدَّد حصته بالكامل. وفي شراكة بعضوين، لا تنتهي الشراكة، ولا تُقفل سنتها لأي من العضوين، إلى ذلك الحين (اللائحة ⁦1.736-1(a)(6)⁩). ويستمر النموذج 1065 كل سنة حتى آخر دفعة.
• توفي العضو الآخر. لا تنتهي الشراكة بعضوين بوفاة عضو إذا واصلت التركة أو خلف آخر المشاركة في الأرباح أو الخسائر (اللائحة ⁦1.708-1(b)(1)(i)⁩).

والبيع للعضو الآخر ينهي الشراكة في تاريخ البيع. وقاعدة الأقساط أعلاه تغطي فقط المدفوعات التي تسددها LLC، لا البيع بين الأعضاء، فلا تنطبق عندما يسدد المشتري الثمن على الوقت (اللائحة ⁦1.736-1(a)(1)(i)⁩).

ماذا يغطي النموذج 1065 الأخير، ومتى يُستحق؟

يغطي النموذج 1065 الأخير سنة ضريبية قصيرة تنتهي في تاريخ الإنهاء. وتقول تعليمات النموذج 1065 إن السنة الضريبية للشراكة تنتهي في تاريخ الإنهاء، وإن السنة القصيرة تُدرج في خانة السنة الضريبية أعلى النموذج 1065 وكل Schedule K-1.

• حدّد الخانة ⁦G(2)⁩، Final return، في الصفحة 1 من النموذج 1065.
• أعطِ العضوين ⁦K-1⁩ مع تحديد خانة Final K-1 (Schedule K-1). وكيف يُقسَّم الدخل بين العضوين للسنة القصيرة موضح في شراء حصة شريك.
• قدّم بحلول اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة، لا بالموعد المعتاد 15 مارس لسنة تقويمية كاملة (تعليمات النموذج 1065). والنموذج 7004، إذا قُدّم بحلول ذلك التاريخ، يمدد وقت التقديم ستة أشهر.
• وإذا بدأت السنة القصيرة وانتهت في السنة التقويمية نفسها ولم يصدر نموذج تلك السنة بعد، يجوز استخدام النموذج 1065 للسنة السابقة، مع بيان السنة الضريبية الفعلية وأي قانون جديد (تعليمات النموذج 1065).

خطآن يجب تجنبهما: أن يواصل المالك المتبقي تقديم النموذج 1065 للسنة كلها، أو ألا يقدّم شيئًا للسنة القصيرة. والنموذج 1065 المتأخر يستجلب غرامة عن كل عضو لكل شهر يتأخر فيه؛ انظر الإعفاء من غرامة التأخر في إقرار الشراكة. وإذا كانت ولايتك تشترط إقرار شراكة، فراجع تعليماتها لمعرفة إقرار أخير أيضًا.

وتبقى الضريبة المستحقة عن سنوات الشراكة على LLC (اللائحة ⁦301.7701-2(c)(2)(iii)⁩). وإذا غيّرت IRS لاحقًا إحدى تلك السنوات، فيجوز لها بدلًا من ذلك أن تطلب من كل عضو في السنة الأخيرة للشراكة، بمن فيهم من غادر، أن يأخذ حصة من التغيير في إقراره (المادة ⁦6241(7)⁩؛ اللائحة ⁦301.6241-3⁩).

هل اشتريت أصول LLC؟ كيف يعامل Revenue Ruling 99-6 عملية الشراء

إذا اشتريت حصة العضو الآخر بنفسك، فنعم، جزئيًا؛ وإذا سددت LLC له، فلا ينطبق هذا الحكم (انظر أدناه). يعامل Revenue Ruling 99-6 شراء أحد العضوين لحصة الآخر على أنه خطوتان: تُعدّ الشراكة موزِّعة جميع أصولها على العضوين، ويُعدّ المشتري شاريًا للأصول المعتبر توزيعها على البائع. ويبلّغ البائع عن بيع حصة في شراكة.

• النصف الذي اشتريته: أساسك في تلك الأصول هو السعر الذي دفعته، وتبدأ مدة احتفاظك في اليوم التالي للبيع.
• النصف الذي كنت تملكه بالفعل: تُعامل كأنك تلقيته من LLC عند إغلاقها. وينتقل أساسك في تلك الأصول من أساسك في حصتك في LLC، وتشمل مدة احتفاظك الوقت الذي احتفظت به LLC بها. وقد يكون لك مكسب إذا كان ذلك التوزيع المعتبر يتضمن نقدًا أكثر من أساسك في حصتك.

يفترض الحكم أنه ليس على LLC دين، ولا مبالغ لم تُفرض عليها الضريبة بعد كسبتها، ولا مخزون تزيد قيمته كثيرًا على تكلفته. ومع أي منها تتغير الأرقام. ويتناول الحكم شراء حصص الأعضاء، لا سداد LLC نفسها لعضو؛ وتخضع تلك المدفوعات لـ section 736 (اللائحة ⁦1.736-1⁩). وضريبة البائع وتخصيص السعر في شراء حصة شريك، وقيود اليومية في تسجيل شراء حصة شريك.

أي إقرار أقدّم لبقية السنة؟

من اليوم التالي لانتهاء الشراكة، يدخل دخل LLC بمالك واحد في إقرار مالكها؛ ولا تقدّم LLC إقرار ضريبة دخل خاصًا بها (المنشور 3402).

ويخضع المالك الفرد الذي تمارس LLC الخاصة به نشاطًا تجاريًا لضريبة العمل الحر على صافي أرباحها، كما يخضع المالك الوحيد؛ ويُستثنى عمومًا إيجار العقارات (IRS: شركات LLC بعضو واحد؛ المادة ⁦1402(a)(1)⁩). وLLC ليست صاحب عمل لمالكها، فيأخذ المالك ربحًا لا أجورًا (اللائحة ⁦301.7701-2(c)(2)(iv)(C)⁩).

وللفرد، يقع النصفان في النموذج 1040 للسنة نفسها: ⁦K-1⁩ الأخيرة من سنة الشراكة القصيرة، وSchedule C (أو E أو F) لبقية السنة. ويبلّغ الشريك عن دخل الشراكة لسنة الشراكة المنتهية داخل سنة الشريك (المادة ⁦706(a)⁩). وإذا كان المالك المتبقي شركة، انظر LLC تملكها شركة.

هل أحتاج رقم EIN جديدًا عند الانتقال من LLC متعددة الأعضاء إلى LLC بعضو واحد؟

ليس لضريبة الدخل: فهي تنتقل إلى رقم المالك. أما للرواتب وضرائب الاستهلاك الخاصة فتقول اللائحة إن LLC تحتفظ برقم EIN، لكن صفحة على موقع IRS تقول إن LLC بعضو واحد لديها ضرائب توظيف أو استهلاك خاصة تحصل على رقم جديد، فتختلف الممارسة. وتصف IRS صفحات موقعها بأنها إرشاد غير رسمي قد لا يعكس قواعد خاصة أو استثناءات ولا تستشهد به كسابقة (IRS: الاعتماد على الإرشادات). وتقول اللائحة إن الكيان يحتفظ برقم EIN عند تغيّر تصنيفه، وإن الكيان المُهمَل بمالك واحد يستخدم رقم التعريف الضريبي لمالكه لأغراض الضريبة الفيدرالية ما لم يقل إرشاد آخر خلاف ذلك (اللائحة ⁦301.6109-1(h)⁩).

صفّا التوظيف والاستهلاك الخاصة مأخوذان من قاعدة أن LLC المُهمَلة تُعامل ككيان مستقل لتلك الضرائب (IRS: شركات LLC بعضو واحد).

ولا تذكر صفحة IRS عن رقم EIN جديد هذه الحالة تحديدًا. فهي تقول أن تحصل على رقم EIN جديد إذا توليت شراكة لتديرها كمالك وحيد، أو تملك LLC بعضو واحد وعليك تقديم ضرائب توظيف أو استهلاك خاصة. وتقول أيضًا إنه لا حاجة إلى رقم EIN جديد للإبلاغ عن ضريبة الدخل كفرع أو قسم لكيان آخر بلا موظفين ولا ضريبة استهلاك خاصة. وبلا موظفين ولا ضريبة استهلاك خاصة، لا يُطرح السؤال في الإقرارات الفيدرالية بعد النموذج 1065 الأخير. ومع الرواتب أو ضريبة الاستهلاك الخاصة، احسمه قبل أول إقرار كهذا بعد التغيير. وللمبادئ الأساسية للنموذج ⁦W-9⁩ ورقم EIN لشركة LLC بمالك واحد، انظر رقم EIN لشركة LLC بعضو واحد.

هل تستطيع LLC البقاء شراكة أو التحول إلى شركة S؟

لا تستطيع LLC البقاء شراكة بمالك واحد. ويمكن لـ LLC بمالك واحد أن تكون مُهمَلة (الوضع الافتراضي) أو أن تختار الضريبة كشركة بالنموذج 8832، أو كشركة S بالنموذج 2553 (اللائحة ⁦301.7701-3(a)⁩؛ المنشور 3402). ويمكن للنموذج 8832 أن يسري قبل تقديمه بما يصل إلى 75 يومًا (اللائحة ⁦301.7701-3(c)(1)(iii)⁩)؛ ويُستحق النموذج 2553 خلال مدة قدرها شهران ⁦(2)⁩ و15 يومًا بعد بداية السنة الضريبية التي يُراد أن يسري فيها (تعليمات النموذج 2553).

وإذا سرى اختيار في اللحظة نفسها التي يتغير فيها العضوية، فإن المعاملات المعتبرة للاختيار تحل محل التي كان سيسببها تغيّر العضوية (اللائحة ⁦301.7701-3(f)(2)⁩). وقد يحتاج اختيار النموذج 8832 الساري في تاريخ الخروج أو قربه إلى توقيع العضو المغادر أيضًا، فخطط له قبل مغادرته (اللائحة ⁦301.7701-3(c)(2)(ii)⁩ و(iii)). وإذا غيّرت LLC تصنيفها الضريبي بالاختيار خلال آخر 60 شهرًا، فلا تستطيع عمومًا الاختيار مرة أخرى بعد؛ وفقدان عضو لا يعيد تشغيل تلك الساعة (اللائحة ⁦301.7701-3(c)(1)(iv)⁩ و⁦(f)(3)⁩). والتوقيت والأهلية في شركة S من اليوم الأول وتغيير هيكل نشاطك. وللتحقق مما لدى IRS في السجل، انظر كيف تصنّف IRS شركة LLC الخاصة بك.

ما الذي يتغير في ⁦W-9⁩ والبنك وحسابات الولاية والرواتب؟

تنبع معظم التغييرات من حقيقة واحدة: لأغراض ضريبة الدخل، أصبح النشاط ملكًا لمالكه.

• ⁦W-9⁩: أعطِ الجهات الدافعة نموذج ⁦W-9⁩ جديدًا باسم المالك في السطر 1 واسم LLC في السطر 2 والتصنيف الضريبي للمالك ورقم التعريف الضريبي للمالك (النموذج ⁦W-9⁩).
• الشخص المسؤول: إذا كان العضو المغادر هو الشخص المسؤول في سجل EIN، فقدّم النموذج ⁦8822-B⁩ خلال 60 يومًا من التغيير (IRS: عن النموذج ⁦8822-B⁩).
• الرواتب: تبقى LLC صاحب العمل، وتقدّم تحت اسمها ورقم EIN الخاص بها (IRS: شركات LLC بعضو واحد).
• البنك: حدّث الملكية والموقّعين على حسابات LLC بحسب ما يطلبه البنك.
• الولاية: إذا كانت سجلات ولايتك أو تقريرها السنوي يدرج الأعضاء أو المديرين، فحدّثها لدى مكتب التقديم في الولاية، وأغلق أو حدّث حسابات الشراكة والضريبة في الولاية بموجب قواعدها.
• اتفاقية التشغيل: استبدل اتفاقية العضوين باتفاقية تعكس مالكًا واحدًا.

ماذا لو كان العضو الذي غادر زوجي أو زوجتي؟

قد تختلف نقطة البداية. ففي ولاية ذات ملكية مجتمعية، يمكن للزوجين اللذين يملكان LLC كملكية مجتمعية معاملتها إما ككيان مُهمَل أو كشراكة، ويُعامل تغيير هذا الموقف في الإبلاغ كتحويل (Revenue Procedure 2002-69). فإذا كنت تبلّغ عنها ككيان مُهمَل، فلم تكن هناك شراكة لتنتهي. انظر شركات LLC للزوجين والعائلة لقواعد الملكية المجتمعية.

ونقل الحصة من زوج إلى آخر، أو إلى زوج سابق تبعًا لطلاق، لا ينتج عنه عمومًا مكسب ولا خسارة، ويأخذ الزوج المتلقي أساس الناقل لا السعر المدفوع (المادة 1041). فلا ينطبق أساس سعر الشراء الموصوف أعلاه كما هو. ولا تنطبق هذه القاعدة إذا كان الزوج المتلقي للحصة أجنبيًا غير مقيم. وكيف يتلاءم ذلك الأساس المنقول مع معاملة الأصول أعلاه أمر تقديري؛ احصل على مساعدة ضرائب الأعمال.

مثال

أرقام توضيحية بالدولار الأمريكي، لـ LLC بسنة تقويمية وبلا دين أو ذمم أو مخزون.

عضو يشتري نصف العضو الآخر في 30 يونيو

يملك العضوان A وB النصف لكل منهما. يشتري A كامل حصة B بمبلغ 80,000 دولار أمريكي في 30 يونيو.

• تقدّم LLC نموذج 1065 أخيرًا للفترة من 1 يناير إلى 30 يونيو، مع تحديد الخانة ⁦G(2)⁩، ومع ⁦K-1⁩ أخيرة لـ A وB. ويُستحق في 15 سبتمبر.
• ومن 1 يوليو إلى 31 ديسمبر يدخل في Schedule C الخاص بـ A.
• ويبدأ أساس A في نصف الأصول المشتراة من B بمبلغ 80,000 دولار أمريكي، ومدة احتفاظ تبدأ في 1 يوليو. أما نصف A الخاص فيحتفظ بمدة احتفاظ الشراكة.

LLC نفسها لديها موظفان

تنتقل ضريبة الدخل إلى النموذج 1040 الخاص بـ A من 1 يوليو. وتواصل LLC تقديم إقرارات رواتبها الربع سنوية وإصدار بيانات الأجور في نهاية السنة تحت اسمها ورقم EIN الخاص بها. ويأخذ A ربحًا بصفته مالكًا لا أجورًا.

LLC تسدد للعضو المغادر

يملك العضوان C وD النصف لكل منهما. تدفع LLC لـ D 60,000 دولار أمريكي نقدًا في 30 سبتمبر مقابل كامل حصة D. ويبقى C العضو الوحيد، فتنتهي الشراكة في 30 سبتمبر ويغطي النموذج 1065 الأخير الفترة من 1 يناير إلى 30 سبتمبر، ويُستحق في 15 ديسمبر.

أما إذا نصّت الاتفاقية على أن تدفع LLC لـ D 20,000 دولار أمريكي في السنة لمدة ثلاث سنوات، تبدأ في سنة الخروج:

• السنة 1: تستمر الشراكة؛ النموذج 1065 للسنة كاملة، و⁦K-1⁩ لـ C وD.
• السنة 2: كذلك.
• السنة 3: آخر دفعة تنهي الشراكة؛ ويمتد نموذج 1065 أخير إلى ذلك التاريخ، ويبلّغ C عن بقية السنة في Schedule C.

الأمر مختلف عنك؟

• ضريبة البائع على السعر، أو حصة كل عضو من السنة القصيرة: انظر شراء حصة شريك.
• خروج في منتصف السنة مع حسابات رأس مال غير متساوية أو دين على LLC أو دفعات بالأقساط: يتضمن النموذج 1065 الأخير وأساس المشتري أحكامًا تقديرية؛ احصل على مساعدة ضرائب الأعمال.
• LLC تدير رواتب، أو يجب حسم مسألة EIN قبل إقرار الرواتب التالي: احصل على مساعدة ضرائب الأعمال.
• لدى LLC اختيار S، أو تريد اختيارًا الآن: انظر شركة S من اليوم الأول واحصل على مساعدة ضرائب الأعمال.
• العضو الآخر غادر دون بيع أو توقيع أي شيء: يتوقف انتهاء حصته وتوقيته على اتفاقية التشغيل وقانون الولاية؛ احصل على مساعدة ضرائب الأعمال.
• أنت لست مواطنًا ولا مقيمًا أمريكيًا: تقدّم LLC بمالك واحد يملكها كليًا شخص أجنبي النموذج 1120 الشكلي (pro forma) مع النموذج 5472 عن كل سنة لها فيها تعاملات واجبة الإبلاغ مع مالكها أو أطراف أخرى ذات صلة (تعليمات النموذج 5472)؛ انظر تقديم إقرار LLC بعضو واحد مملوكة لأجنبي واحصل على مساعدة الضرائب العابرة للحدود.
• العضو الذي غادر ليس مواطنًا ولا مقيمًا أمريكيًا: قد يتعين على مشتري حصته، أو على LLC إذا سددت له، استقطاع ⁦10%⁩ من المبلغ المحقَّق، ويشمل حصة العضو المغادر من دين LLC، ويكون مسؤولًا عن أي مبلغ لم يستقطعه (المادة ⁦1446(f)⁩؛ المادة 1461؛ تعليمات النموذج 8288)؛ انظر استقطاع الضريبة من الشركاء الأجانب واحصل على مساعدة الضرائب العابرة للحدود.
• لم يُقدَّم النموذج 1065 الأخير أو تأخر، أو وصل إشعار من IRS عن سنة شراكة: انظر الإعفاء من غرامة التأخر في إقرار الشراكة، واحصل على مساعدة ضرائب الأعمال لتقديمه أو الرد على الإشعار.
• الدفاتر تحتاج إلى قيود الشراء: انظر تسجيل شراء حصة شريك.
• الدفاتر تمر مباشرة عبر تاريخ الخروج، أو متأخرة: يحتاج النموذج 1065 الأخير وإقرار المالك كل منهما إلى جزئه من السنة؛ احصل على مساعدة مسك الدفاتر.
• ينضم عضو آخر لاحقًا: انظر إضافة عضو إلى LLC.
• تريد التحول إلى شركة بدلًا من ذلك: انظر تغيير هيكل نشاطك.
• العضو الآخر كان زوجك أو زوجتك: انظر شركات LLC للزوجين والعائلة.