LLC de vários membros para um membro: Form 1065 final, EIN, Schedule C

A sociedade de pessoas termina quando uma LLC passa de vários membros para um só?

Sim. Uma LLC tributada como sociedade de pessoas vira uma entidade desconsiderada no dia em que fica com um só membro, a menos que tenha optado pela tributação de corporação ou de corporação S. Uma sociedade de pessoas precisa de pelo menos dois membros; por isso a sociedade termina e a LLC de um proprietário é tratada como parte do proprietário para fins de imposto de renda (Treasury regulation 301.7701-3(b) e (f)(2); seção 708(b)(1)). Nenhum formulário de opção é entregue; a mudança ocorre por padrão. O IRS toma conhecimento pelo Form 1065 final, com a caixa de declaração final marcada e os K-1s finais, e pelo Form 8822-B se o responsável (responsible party) mudar.

O ano fiscal se divide em dois:

Uma LLC que havia optado pela tributação de corporação ou de corporação S é diferente: a mudança no número de membros não muda sua classificação (regulamento 301.7701-3(f)(1)). Ela continua entregando a declaração de corporação.

O caso deixa de ser simples quando o outro membro saiu sem uma compra assinada, a LLC paga o membro que sai ao longo do tempo, a saída é no meio do ano e as contas de capital são desiguais, a LLC tem dívidas ou valores a receber não pagos, tem folha de pagamento, um membro não é cidadão nem residente dos EUA, ou há uma opção pelo regime S em vigor ou planejada.

Reúna antes de qualquer entrega:

• O contrato de compra ou de resgate e sua data de fechamento
• A conta de capital de cada membro nessa data e o último Form 1065 entregue
• A escrituração fechada na data da saída: uma demonstração do resultado e um balanço patrimonial da parte do ano em que havia sociedade de pessoas, e saldos iniciais da parte seguinte
• A carta do EIN da LLC e quem consta como responsável (responsible party)
• Dados da folha de pagamento, do imposto estadual e da conta bancária da LLC

Em que data a sociedade de pessoas termina?

A sociedade de pessoas termina no dia em que o membro restante adquire a última outra participação. Os regulamentos dão o exemplo de sócios que vendem suas participações ao sócio restante: a sociedade termina na data dessa venda (regulamento 1.708-1(b)(1); Revenue Ruling 99-6).

Um membro que deixa de trabalhar no negócio ou se muda, mas mantém sua participação, ainda é membro. Até a participação ser comprada, resgatada ou encerrada de outra forma conforme o acordo operacional e a lei estadual, a LLC tem dois membros e continua entregando o Form 1065.

Duas situações adiam a data:

• A LLC paga o membro que sai em parcelas. Um sócio que se retira e recebe pagamentos da seção 736 da sociedade continua sócio até a participação inteira ser paga. Em uma sociedade de dois membros, a sociedade não termina, e seu ano não se encerra para nenhum dos membros, até lá (regulamento 1.736-1(a)(6)). O Form 1065 continua a cada ano até o último pagamento.
• O outro membro morreu. Uma sociedade de dois membros não termina com a morte de um membro se o espólio ou outro sucessor continua participando dos lucros ou prejuízos (regulamento 1.708-1(b)(1)(i)).

Uma venda ao outro membro encerra a sociedade na data da venda. A regra das parcelas acima cobre apenas pagamentos feitos pela LLC, não uma venda entre membros; assim, ela não se aplica quando o comprador paga o preço ao longo do tempo (regulamento 1.736-1(a)(1)(i)).

O que o Form 1065 final cobre, e quando vence?

O Form 1065 final cobre um ano fiscal curto que termina na data do término. As instruções do Form 1065 dizem que o ano fiscal da sociedade de pessoas termina na data do término e que o ano curto é indicado no campo do ano fiscal no alto do Form 1065 e de cada Schedule K-1.

• Marque a caixa G(2), Final return, na página 1 do Form 1065.
• Dê aos dois membros um K-1 com a caixa Final K-1 marcada (Schedule K-1). Como a renda é dividida entre os dois membros no ano curto está em como comprar a participação de um sócio.
• Entregue até o 15º dia do 3º mês após o mês em que a sociedade de pessoas se encerra, e não no prazo habitual de 15 de março para um ano-calendário completo (instruções do Form 1065). O Form 7004, entregue até essa data, prorroga o prazo de entrega por seis meses.
• Se o ano curto começa e termina no mesmo ano-calendário e o formulário daquele ano ainda não foi lançado, pode-se usar o Form 1065 do ano anterior, indicando o ano fiscal real e qualquer lei nova (instruções do Form 1065).

Dois erros a evitar: o proprietário restante continua entregando o Form 1065 do ano inteiro, ou não entrega nada pelo ano curto. Um Form 1065 atrasado gera uma multa por membro por cada mês de atraso; veja alívio de multa por declaração atrasada de sociedade de pessoas. Se o seu estado exige uma declaração de sociedade de pessoas, confira também nas instruções dele se há declaração final.

O imposto devido pelos anos da sociedade de pessoas fica com a LLC (regulamento 301.7701-2(c)(2)(iii)). Se o IRS mudar depois um desses anos, ele pode, em vez disso, fazer cada membro do último ano da sociedade, inclusive o que saiu, levar em conta uma parte da mudança na própria declaração (seção 6241(7); regulamento 301.6241-3).

Eu comprei os ativos da LLC? Como a Revenue Ruling 99-6 trata a compra

Se você mesmo comprou a participação do outro membro, sim, em parte; se a LLC o pagou, esta decisão não se aplica (veja abaixo). A Revenue Ruling 99-6 trata a compra da participação de um membro pelo outro em duas etapas: considera-se que a sociedade distribui todos os seus ativos aos dois membros, e o comprador é tratado como quem compra os ativos considerados distribuídos ao vendedor. O vendedor informa a venda de uma participação em sociedade de pessoas.

• A metade que você comprou: seu custo-base (basis) nesses ativos é o preço que você pagou, e seu período de manutenção começa no dia seguinte à venda.
• A metade que você já tinha: você é tratado como quem a recebe da LLC no encerramento. Seu custo-base nesses ativos vem do seu custo-base na participação na LLC, e seu período de manutenção inclui o tempo em que a LLC os manteve. Pode haver ganho se essa distribuição presumida incluir mais dinheiro do que o seu custo-base na participação.

A decisão supõe que a LLC não tem dívidas, nem valores que ganhou e ainda não tributou, nem estoque que valha muito mais que o custo. Com qualquer um desses, os números mudam. A decisão trata de compras de participações de membros, não de a própria LLC pagar um membro; esses pagamentos se enquadram na seção 736 (regulamento 1.736-1). O imposto do vendedor e a alocação do preço estão em como comprar a participação de um sócio, e os lançamentos contábeis em como registrar a compra da participação de um sócio.

Qual declaração entrego pelo resto do ano?

A partir do dia seguinte ao término da sociedade de pessoas, a renda da LLC de um proprietário vai na declaração do proprietário; a LLC não entrega declaração de imposto de renda própria (Publication 3402).

Um proprietário pessoa física cuja LLC exerce um negócio está sujeito ao imposto de autônomo sobre os rendimentos líquidos, como um empresário individual; o aluguel de imóveis em geral fica de fora (IRS: LLCs de um único membro; seção 1402(a)(1)). A LLC não é empregadora do proprietário; por isso o proprietário recebe lucro, não salário (regulamento 301.7701-2(c)(2)(iv)(C)).

Para uma pessoa física, as duas metades caem no Form 1040 do mesmo ano: o K-1 final do ano curto da sociedade de pessoas e o Schedule C (ou E ou F) para o resto. O sócio informa a renda da sociedade do ano da sociedade que termina dentro do ano do sócio (seção 706(a)). Se o proprietário restante é uma empresa, veja uma LLC de propriedade de uma corporação.

Preciso de um novo EIN ao passar de LLC de vários membros para LLC de um membro?

Não para o imposto de renda: ele passa para o número do proprietário. Para a folha de pagamento e os impostos especiais de consumo, o regulamento diz que a LLC mantém o EIN, mas uma página do IRS na internet diz que uma LLC de um único membro com impostos de emprego ou especiais de consumo obtém um novo, de modo que a prática varia. O IRS chama suas páginas na internet de orientação informal que pode não refletir regras especiais ou exceções e que ele não cita como precedente (IRS: confiança em orientações). O regulamento diz que uma entidade mantém seu EIN quando sua classificação muda e que uma entidade desconsiderada de um proprietário usa o número de identificação fiscal do proprietário para fins de imposto federal, salvo outra orientação em contrário (regulamento 301.6109-1(h)).

As linhas de emprego e de impostos especiais vêm da regra de que uma LLC desconsiderada é tratada como entidade separada para esses impostos (IRS: LLCs de um único membro).

A página do IRS sobre novo EIN não cita exatamente este caso. Ela diz para obter um novo EIN se você assume uma sociedade de pessoas para operar como empresário individual, ou é dono de uma LLC de um único membro e precisa entregar impostos de emprego ou especiais de consumo. Também diz que nenhum novo EIN é necessário para declarar o imposto de renda como filial ou divisão de outra entidade sem empregados nem imposto especial de consumo. Sem empregados e sem imposto especial de consumo, portanto, a questão não surge para as declarações federais depois do Form 1065 final. Com folha de pagamento ou imposto especial de consumo, resolva antes da primeira declaração desse tipo após a mudança. Sobre o W-9 e o básico do EIN de uma LLC de um proprietário, veja EIN para uma LLC de um único membro.

A LLC pode continuar como sociedade de pessoas ou virar corporação S?

A LLC não pode continuar como sociedade de pessoas com um proprietário. Uma LLC de um proprietário pode ser desconsiderada (o padrão), ou optar pela tributação de corporação no Form 8832, ou de corporação S no Form 2553 (regulamento 301.7701-3(a); Publication 3402). O Form 8832 pode passar a valer até 75 dias antes da entrega (regulamento 301.7701-3(c)(1)(iii)); o Form 2553 vence em até 2 meses e 15 dias depois do início do ano fiscal em que deve passar a valer (instruções do Form 2553).

Se uma opção passa a valer no mesmo momento da mudança de membros, as transações presumidas da opção substituem as que a mudança de membros causaria (regulamento 301.7701-3(f)(2)). Uma opção do Form 8832 com vigência na data da saída ou perto dela pode exigir também a assinatura do membro que sai; por isso planeje-a antes de ele sair (regulamento 301.7701-3(c)(2)(ii) e (iii)). Se a LLC mudou sua classificação tributária por opção nos últimos 60 meses, em geral ela ainda não pode optar de novo; perder um membro não reinicia esse prazo (regulamento 301.7701-3(c)(1)(iv) e (f)(3)). Prazos e elegibilidade estão em corporação S desde o primeiro dia e como mudar a estrutura do seu negócio. Para conferir o que o IRS tem registrado, veja como o IRS classifica a sua LLC.

O que muda no W-9 e nas contas bancárias, estaduais e da folha de pagamento?

A maioria das mudanças decorre de um fato: para o imposto de renda, o negócio agora pertence ao proprietário.

• W-9: dê aos pagadores um novo Form W-9 com o nome do proprietário na linha 1, o nome da LLC na linha 2, a classificação tributária do proprietário e o número de identificação fiscal do proprietário (Form W-9).
• Responsável (responsible party): se o membro que saiu era o responsável do EIN, entregue o Form 8822-B em até 60 dias da mudança (IRS: sobre o Form 8822-B).
• Folha de pagamento: a LLC continua sendo a empregadora, declarando em seu próprio nome e com seu próprio EIN (IRS: LLCs de um único membro).
• Banco: atualize a propriedade e os signatários das contas da LLC conforme o banco exigir.
• Estado: se os registros ou o relatório anual do seu estado listam membros ou gerentes, atualize-os no escritório de registros do estado, e encerre ou atualize contas estaduais de sociedade de pessoas e de imposto conforme as regras desse estado.
• Acordo operacional: substitua o acordo de dois membros por um que reflita um único proprietário.

E se o membro que saiu era meu cônjuge?

O ponto de partida pode ser diferente. Em um estado de bens comunitários, cônjuges que detêm uma LLC como bem comunitário podem tratá-la como entidade desconsiderada ou como sociedade de pessoas, e uma mudança nessa posição de declaração é tratada como conversão (Revenue Procedure 2002-69). Se você vinha declarando como entidade desconsiderada, não havia sociedade de pessoas para terminar. Veja LLCs de cônjuges e de família para as regras de bens comunitários.

A transferência da participação de um cônjuge para o outro, ou para um ex-cônjuge em razão de um divórcio, em geral não gera ganho nem perda, e o cônjuge que a recebe assume o custo-base de quem transferiu, não o preço pago (seção 1041). Assim, o custo-base pelo preço de compra descrito acima não se aplica como está. Esta regra não se aplica se o cônjuge que recebe a participação for um estrangeiro não residente. Como esse custo-base herdado se encaixa no tratamento dos ativos acima é uma questão de julgamento; peça ajuda de imposto empresarial.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos, para uma LLC com ano-calendário, sem dívidas, contas a receber nem estoque.

Um membro compra a metade do outro em 30 de junho

Os membros A e B detêm metade cada um. A compra toda a participação de B por US$80.000 em 30 de junho.

• A LLC entrega um Form 1065 final de 1º de janeiro a 30 de junho, com a caixa G(2) marcada e K-1s finais para A e B. Ele vence em 15 de setembro.
• De 1º de julho a 31 de dezembro, a renda vai no Schedule C de A.
• O custo-base de A na metade dos ativos comprada de B começa em US$80.000, com período de manutenção iniciado em 1º de julho. A metade que já era de A mantém o período de manutenção da sociedade de pessoas.

A mesma LLC tem dois empregados

O imposto de renda passa ao Form 1040 de A a partir de 1º de julho. A LLC continua entregando as declarações trimestrais da folha de pagamento e emite os informes de salário de fim de ano em seu próprio nome e com seu próprio EIN. A recebe lucro como proprietário, não salário.

A LLC paga o membro que sai

Os membros C e D detêm metade cada um. A LLC paga a D US$60.000 em dinheiro em 30 de setembro por toda a participação de D. C é o único membro restante; assim, a sociedade de pessoas termina em 30 de setembro e o Form 1065 final cobre de 1º de janeiro a 30 de setembro, com vencimento em 15 de dezembro.

Se, em vez disso, o acordo prevê que a LLC pague a D US$20.000 por ano durante três anos, a partir do ano da saída:

• Ano 1: a sociedade de pessoas continua; Form 1065 do ano inteiro, K-1s para C e D.
• Ano 2: o mesmo.
• Ano 3: o último pagamento encerra a sociedade de pessoas; um Form 1065 final vai até essa data, e C declara o resto do ano no Schedule C.

E no seu caso?

• O imposto do vendedor sobre o preço, ou a parte de cada membro no ano curto: veja como comprar a participação de um sócio.
• Saída no meio do ano com contas de capital desiguais, dívida da LLC ou pagamentos em parcelas: o Form 1065 final e o custo-base do comprador envolvem questões de julgamento; peça ajuda de imposto empresarial.
• A LLC tem folha de pagamento, ou a questão do EIN precisa ser resolvida antes da próxima declaração da folha: peça ajuda de imposto empresarial.
• A LLC tem uma opção pelo regime S, ou você quer uma agora: veja corporação S desde o primeiro dia e peça ajuda de imposto empresarial.
• O outro membro foi embora sem vender nem assinar nada: se e quando a participação dele terminou depende do acordo operacional e da lei estadual; peça ajuda de imposto empresarial.
• Você não é cidadão nem residente dos EUA: uma LLC de um proprietário inteiramente pertencente a uma pessoa estrangeira entrega um Form 1120 pro forma com o Form 5472 em qualquer ano em que tenha operações reportáveis com o proprietário ou outras partes relacionadas (instruções do Form 5472); veja declaração de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira e peça ajuda de imposto entre países.
• O membro que saiu não é cidadão nem residente dos EUA: o comprador da participação dele, ou a LLC se o pagou, pode ter de reter 10% do valor realizado, que inclui a parte do membro que sai nas dívidas da LLC, e responde por qualquer valor que deixar de reter (seção 1446(f); seção 1461; instruções do Form 8288); veja retenção sobre sócios estrangeiros e peça ajuda de imposto entre países.
• O Form 1065 final nunca foi entregue ou está atrasado, ou chegou um aviso do IRS sobre um ano da sociedade de pessoas: veja alívio de multa por declaração atrasada de sociedade de pessoas e peça ajuda de imposto empresarial para entregá-lo ou responder ao aviso.
• A escrituração precisa dos lançamentos da compra: veja como registrar a compra da participação de um sócio.
• A escrituração segue direto pela data da saída, ou está atrasada: o Form 1065 final e a declaração do proprietário precisam, cada um, da sua parte do ano; peça ajuda de escrituração contábil.
• Outro membro entra depois: veja como adicionar um sócio à sua LLC.
• Você quer converter em corporação: veja como mudar a estrutura do seu negócio.
• O outro membro era seu cônjuge: veja LLCs de cônjuges e de família.