LLC từ nhiều thành viên còn một thành viên: Form 1065 cuối, EIN, Schedule C

Hợp danh có chấm dứt khi LLC từ nhiều thành viên còn một thành viên không?

Có. LLC bị đánh thuế như hợp danh trở thành pháp nhân bị bỏ qua về thuế vào ngày chỉ còn một thành viên, trừ khi LLC đã bầu chọn bị đánh thuế như công ty hoặc S corporation. Hợp danh cần ít nhất hai thành viên, nên hợp danh chấm dứt và LLC một chủ sở hữu được coi là một phần của chủ sở hữu đối với thuế thu nhập (Treasury regulation 301.7701-3(b) và (f)(2); section 708(b)(1)). Không phải nộp biểu mẫu bầu chọn nào; thay đổi xảy ra theo mặc định. Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) biết về thay đổi này qua Form 1065 cuối cùng, với ô tờ khai cuối được đánh dấu và Schedule K-1 cuối cùng, và qua Form 8822-B nếu người chịu trách nhiệm thay đổi.

Năm thuế chia làm hai:

LLC đã bầu chọn đánh thuế như công ty hoặc S corporation thì khác: thay đổi số thành viên không làm thay đổi cách phân loại (regulation 301.7701-3(f)(1)). LLC tiếp tục nộp tờ khai công ty.

Trường hợp không còn đơn giản khi thành viên kia rời đi mà không có thỏa thuận mua lại đã ký, LLC trả cho thành viên rời đi dần theo thời gian, việc rút lui xảy ra giữa năm và tài khoản vốn không bằng nhau, LLC có nợ hoặc khoản phải thu chưa trả, LLC có trả lương, một thành viên không phải công dân hay cư dân Hoa Kỳ, hoặc đã có hay đang dự định bầu chọn S.

Hãy chuẩn bị trước khi ai nộp hồ sơ:

• Thỏa thuận mua hoặc mua lại và ngày hoàn tất
• Tài khoản vốn của từng thành viên vào ngày đó, và Form 1065 gần nhất đã nộp
• Sổ sách đã khóa vào ngày rút lui: báo cáo kết quả kinh doanh và bảng cân đối kế toán cho phần năm là hợp danh, và số dư đầu kỳ cho phần năm sau đó
• Thư EIN của LLC và ai được ghi là người chịu trách nhiệm (responsible party)
• Chi tiết về bảng lương, thuế tiểu bang và tài khoản ngân hàng của LLC

Hợp danh chấm dứt vào ngày nào?

Hợp danh chấm dứt vào ngày thành viên còn lại mua phần lợi ích cuối cùng của người khác. Quy định nêu ví dụ các thành viên hợp danh bán phần của mình cho thành viên còn lại: hợp danh chấm dứt vào ngày bán đó (regulation 1.708-1(b)(1); Revenue Ruling 99-6).

Thành viên ngừng làm việc trong doanh nghiệp hoặc chuyển đi nhưng vẫn giữ phần lợi ích của mình vẫn là thành viên. Cho đến khi phần lợi ích được mua, mua lại hoặc chấm dứt theo thỏa thuận hoạt động và luật tiểu bang, LLC vẫn có hai thành viên và tiếp tục nộp Form 1065.

Hai tình huống làm ngày này lùi lại:

• LLC trả cho thành viên rời đi theo từng đợt. Thành viên hợp danh rút lui nhận khoản trả theo section 736 từ hợp danh vẫn là thành viên hợp danh cho đến khi toàn bộ phần lợi ích được chi trả hết. Trong hợp danh hai thành viên, hợp danh không chấm dứt, và năm của hợp danh không khép lại đối với cả hai thành viên, cho đến lúc đó (regulation 1.736-1(a)(6)). Form 1065 tiếp tục mỗi năm cho đến lần trả cuối cùng.
• Thành viên kia qua đời. Hợp danh hai thành viên không chấm dứt khi một thành viên qua đời nếu di sản hoặc người kế thừa khác tiếp tục chia lãi hoặc lỗ (regulation 1.708-1(b)(1)(i)).

Việc bán cho thành viên kia chấm dứt hợp danh vào ngày bán. Quy tắc trả góp ở trên chỉ áp dụng cho các khoản do LLC trả, không áp dụng cho giao dịch bán giữa các thành viên, nên không áp dụng khi bên mua trả giá dần theo thời gian (regulation 1.736-1(a)(1)(i)).

Form 1065 cuối cùng bao gồm gì, và đến hạn khi nào?

Form 1065 cuối cùng bao gồm một năm thuế ngắn kết thúc vào ngày chấm dứt. Hướng dẫn Form 1065 nêu rằng năm thuế của hợp danh kết thúc vào ngày chấm dứt, và năm ngắn được ghi vào ô năm thuế ở đầu Form 1065 và mỗi Schedule K-1.

• Đánh dấu ô G(2), Final return, ở trang 1 của Form 1065.
• Gửi cho cả hai thành viên một Schedule K-1 với ô Final K-1 được đánh dấu (Schedule K-1). Cách chia thu nhập giữa hai thành viên cho năm ngắn được nêu trong mua lại phần của một thành viên hợp danh.
• Nộp chậm nhất vào ngày 15 của tháng thứ 3 sau tháng hợp danh chấm dứt, không phải hạn thông thường ngày 15 tháng 3 cho cả năm dương lịch (hướng dẫn Form 1065). Form 7004, nộp chậm nhất vào ngày đó, gia hạn thời gian nộp thêm sáu tháng.
• Nếu năm ngắn bắt đầu và kết thúc trong cùng năm dương lịch và biểu mẫu của năm đó chưa phát hành, có thể dùng Form 1065 của năm trước, ghi năm thuế thực tế và mọi luật mới (hướng dẫn Form 1065).

Hai sai lầm cần tránh: chủ sở hữu còn lại tiếp tục nộp Form 1065 cho cả năm, hoặc không nộp gì cho năm ngắn. Form 1065 nộp trễ bị phạt cho mỗi thành viên mỗi tháng trễ; xem xin giảm nhẹ tiền phạt nộp trễ tờ khai hợp danh. Nếu tiểu bang của bạn yêu cầu tờ khai hợp danh, hãy kiểm tra hướng dẫn của tiểu bang về tờ khai cuối cùng.

Thuế phải nộp cho các năm hợp danh vẫn thuộc về LLC (regulation 301.7701-2(c)(2)(iii)). Nếu sau đó IRS thay đổi một trong các năm đó, IRS có thể thay vào đó yêu cầu từng thành viên của năm hợp danh cuối cùng, kể cả người đã rời đi, tính một phần của khoản thay đổi trên tờ khai của chính họ (section 6241(7); regulation 301.6241-3).

Tôi có mua tài sản của LLC không? Revenue Ruling 99-6 xử lý việc mua lại thế nào

Nếu bạn tự mua phần của thành viên kia thì có, một phần; nếu LLC chi trả cho họ thì ruling này không áp dụng (xem bên dưới). Revenue Ruling 99-6 coi việc một thành viên mua lại phần của thành viên kia là hai bước: hợp danh được coi là phân phối toàn bộ tài sản cho cả hai thành viên, và bên mua được coi là mua phần tài sản được coi là phân phối cho bên bán. Bên bán khai một khoản bán phần lợi ích hợp danh.

• Nửa bạn đã mua: giá gốc của bạn trong các tài sản đó là giá bạn đã trả, và thời gian nắm giữ bắt đầu từ ngày sau ngày bán.
• Nửa bạn đã sở hữu: bạn được coi là nhận phần đó từ LLC khi LLC đóng lại. Giá gốc của bạn trong các tài sản đó chuyển từ giá gốc phần lợi ích LLC của bạn, và thời gian nắm giữ của bạn bao gồm thời gian LLC đã giữ chúng. Bạn có thể có lãi nếu khoản chi trả được coi là đó gồm nhiều tiền mặt hơn giá gốc phần lợi ích của bạn.

Ruling giả định LLC không có nợ, không có khoản đã kiếm được nhưng chưa bị đánh thuế, và không có hàng tồn kho trị giá cao hơn nhiều so với giá gốc. Nếu có bất kỳ điều nào trong đó, các con số sẽ thay đổi. Ruling đề cập việc mua phần lợi ích của thành viên, không phải việc chính LLC chi trả cho thành viên; các khoản đó thuộc section 736 (regulation 1.736-1). Thuế của người bán và việc phân bổ giá được nêu trong mua lại phần của một thành viên hợp danh, và các bút toán trong ghi nhận việc mua lại phần của thành viên hợp danh.

Tôi nộp tờ khai nào cho phần còn lại của năm?

Từ ngày sau khi hợp danh chấm dứt, thu nhập của LLC một chủ sở hữu được khai trên tờ khai của chủ sở hữu; LLC không nộp tờ khai thuế thu nhập riêng (Publication 3402).

Chủ sở hữu là cá nhân có LLC điều hành hoạt động kinh doanh phải chịu thuế tự kinh doanh trên thu nhập ròng của LLC, như chủ doanh nghiệp một chủ; tiền thuê bất động sản nhìn chung được loại trừ (IRS: LLC một thành viên; section 1402(a)(1)). LLC không phải là người sử dụng lao động của chủ sở hữu, nên chủ sở hữu nhận lợi nhuận, không phải tiền lương (regulation 301.7701-2(c)(2)(iv)(C)).

Với cá nhân, cả hai phần cùng nằm trên Form 1040 của năm đó: Schedule K-1 cuối cùng từ năm hợp danh ngắn, và Schedule C (hoặc E hay F) cho phần còn lại. Thành viên hợp danh khai thu nhập hợp danh cho năm hợp danh kết thúc trong năm của thành viên (section 706(a)). Nếu chủ sở hữu còn lại là công ty, xem LLC do công ty sở hữu.

Tôi có cần EIN mới khi chuyển từ LLC nhiều thành viên sang LLC một thành viên không?

Không cho thuế thu nhập: phần đó chuyển sang số của chủ sở hữu. Với thuế lương và thuế tiêu thụ đặc biệt, quy định nói LLC giữ EIN, nhưng một trang web của IRS nói LLC một thành viên có thuế lao động hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ nhận EIN mới, nên thực tế có thể khác nhau. IRS gọi các trang web của mình là hướng dẫn không chính thức, có thể không phản ánh quy tắc đặc biệt hay ngoại lệ và IRS không viện dẫn làm tiền lệ (IRS: dựa vào hướng dẫn). Quy định nêu rằng pháp nhân giữ EIN khi cách phân loại thay đổi, và pháp nhân một chủ sở hữu bị bỏ qua về thuế dùng mã số định danh người nộp thuế của chủ sở hữu cho mục đích thuế liên bang, trừ khi hướng dẫn khác quy định (regulation 301.6109-1(h)).

Các dòng về lao động và thuế tiêu thụ đặc biệt đến từ quy tắc rằng LLC bị bỏ qua về thuế được coi là pháp nhân riêng đối với các loại thuế đó (IRS: LLC một thành viên).

Trang EIN mới của IRS không nêu đích danh trường hợp này. Trang này nói hãy xin EIN mới nếu bạn tiếp quản hợp danh để điều hành như chủ doanh nghiệp một chủ, hoặc sở hữu LLC một thành viên và phải nộp thuế lao động hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt. Trang này cũng nói không cần EIN mới để khai thuế thu nhập như một chi nhánh hoặc bộ phận của pháp nhân khác không có nhân viên hay thuế tiêu thụ đặc biệt. Vì vậy, nếu không có nhân viên và không có thuế tiêu thụ đặc biệt, câu hỏi này không phát sinh đối với tờ khai liên bang sau Form 1065 cuối cùng. Nếu có lương hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, hãy giải quyết trước tờ khai đầu tiên thuộc loại đó sau thay đổi. Về W-9 và những điều cơ bản về EIN của LLC một chủ sở hữu, xem EIN cho LLC một thành viên.

LLC có thể vẫn là hợp danh hoặc trở thành S corporation không?

LLC không thể vẫn là hợp danh khi chỉ có một chủ sở hữu. LLC một chủ sở hữu có thể bị bỏ qua về thuế (mặc định) hoặc bầu chọn bị đánh thuế như công ty bằng Form 8832, hoặc như S corporation bằng Form 2553 (regulation 301.7701-3(a); Publication 3402). Form 8832 có thể có hiệu lực sớm nhất 75 ngày trước ngày nộp (regulation 301.7701-3(c)(1)(iii)); Form 2553 đến hạn trong vòng 2 tháng và 15 ngày sau khi năm thuế mà bầu chọn có hiệu lực bắt đầu (hướng dẫn Form 2553).

Nếu bầu chọn có hiệu lực cùng lúc với thay đổi thành viên, các giao dịch được coi là đã xảy ra của bầu chọn thay thế cho những giao dịch mà thay đổi thành viên gây ra (regulation 301.7701-3(f)(2)). Bầu chọn Form 8832 có hiệu lực vào hoặc gần ngày rút lui cũng có thể cần chữ ký của thành viên rời đi, nên hãy lên kế hoạch trước khi họ rời đi (regulation 301.7701-3(c)(2)(ii) và (iii)). Nếu LLC đã thay đổi phân loại thuế bằng bầu chọn trong 60 tháng gần nhất, nhìn chung LLC chưa thể bầu chọn lại; mất một thành viên không làm bắt đầu lại thời hạn đó (regulation 301.7701-3(c)(1)(iv) và (f)(3)). Thời điểm và điều kiện được nêu trong S corporation từ ngày đầu và thay đổi cơ cấu doanh nghiệp của bạn. Để kiểm tra hồ sơ của IRS, xem cách IRS phân loại LLC của bạn.

Các tài khoản W-9, ngân hàng, tiểu bang và bảng lương thay đổi thế nào?

Hầu hết thay đổi đến từ một thực tế: với thuế thu nhập, doanh nghiệp giờ thuộc về chủ sở hữu.

• W-9: đưa cho bên trả tiền Form W-9 mới với tên chủ sở hữu ở dòng 1, tên LLC ở dòng 2, phân loại thuế của chủ sở hữu, và mã số định danh người nộp thuế của chủ sở hữu (Form W-9).
• Người chịu trách nhiệm (responsible party): nếu thành viên rời đi là người chịu trách nhiệm của EIN, hãy nộp Form 8822-B trong vòng 60 ngày kể từ thay đổi (IRS: Về Form 8822-B).
• Bảng lương: LLC vẫn là người sử dụng lao động, nộp hồ sơ dưới tên và EIN của chính LLC (IRS: LLC một thành viên).
• Ngân hàng: cập nhật quyền sở hữu và người ký trên các tài khoản của LLC theo yêu cầu của ngân hàng.
• Tiểu bang: nếu hồ sơ hoặc báo cáo hằng năm của tiểu bang bạn liệt kê thành viên hoặc người quản lý, hãy cập nhật với cơ quan đăng ký của tiểu bang, và đóng hoặc cập nhật các tài khoản thuế và hợp danh của tiểu bang theo quy tắc của tiểu bang đó.
• Thỏa thuận hoạt động: thay thỏa thuận hai thành viên bằng thỏa thuận phản ánh một chủ sở hữu.

Nếu thành viên rời đi là vợ/chồng của tôi thì sao?

Điểm xuất phát có thể khác. Tại tiểu bang theo chế độ tài sản chung của vợ chồng (community property), vợ chồng sở hữu LLC như tài sản chung có thể coi LLC là pháp nhân bị bỏ qua về thuế hoặc hợp danh, và thay đổi quan điểm khai báo đó được coi là một chuyển đổi (Revenue Procedure 2002-69). Nếu bạn đã khai LLC là pháp nhân bị bỏ qua về thuế, thì không có hợp danh nào để chấm dứt. Xem LLC của vợ chồng và gia đình về quy tắc tài sản chung.

Việc chuyển phần lợi ích từ vợ/chồng này sang vợ/chồng kia, hoặc cho vợ/chồng cũ liên quan đến ly hôn, nhìn chung không phát sinh lãi hay lỗ, và người nhận kế thừa giá gốc của người chuyển, không phải giá đã trả (section 1041). Vì vậy giá gốc theo giá mua được mô tả ở trên không áp dụng nguyên văn. Quy tắc này không áp dụng nếu vợ/chồng nhận phần lợi ích là người nước ngoài không cư trú. Việc giá gốc kế thừa đó phù hợp thế nào với cách xử lý tài sản ở trên là một phán đoán; hãy nhận hỗ trợ thuế doanh nghiệp.

Ví dụ

Số liệu minh họa bằng đô la Hoa Kỳ, cho LLC theo năm dương lịch không có nợ, khoản phải thu hay hàng tồn kho.

Một thành viên mua nửa của người kia vào ngày 30 tháng 6

Thành viên A và B mỗi người sở hữu một nửa. A mua toàn bộ phần của B với giá US$80.000 vào ngày 30 tháng 6.

• LLC nộp Form 1065 cuối cùng cho từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 30 tháng 6, ô G(2) được đánh dấu, với Schedule K-1 cuối cùng cho A và B. Hạn nộp là ngày 15 tháng 9.
• Từ ngày 1 tháng 7 đến ngày 31 tháng 12 được khai trên Schedule C của A.
• Giá gốc của A trong nửa tài sản mua từ B bắt đầu ở mức US$80.000, với thời gian nắm giữ bắt đầu từ ngày 1 tháng 7. Nửa của chính A giữ thời gian nắm giữ của hợp danh.

Cùng LLC đó có hai nhân viên

Thuế thu nhập chuyển sang Form 1040 của A từ ngày 1 tháng 7. LLC tiếp tục nộp tờ khai bảng lương hằng quý và phát hành báo cáo tiền lương cuối năm dưới tên và EIN của chính LLC. A nhận lợi nhuận với tư cách chủ sở hữu, không phải tiền lương.

LLC chi trả cho thành viên rời đi

Thành viên C và D mỗi người sở hữu một nửa. LLC trả cho D US$60.000 tiền mặt vào ngày 30 tháng 9 cho toàn bộ phần của D. C là thành viên duy nhất còn lại, nên hợp danh chấm dứt vào ngày 30 tháng 9 và Form 1065 cuối cùng bao gồm từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 30 tháng 9, hạn nộp ngày 15 tháng 12.

Nếu thay vào đó thỏa thuận quy định LLC trả cho D US$20.000 mỗi năm trong ba năm, bắt đầu từ năm rút lui:

• Năm 1: hợp danh tiếp tục; Form 1065 cho cả năm, Schedule K-1 cho C và D.
• Năm 2: tương tự.
• Năm 3: lần trả cuối cùng chấm dứt hợp danh; Form 1065 cuối cùng chạy đến ngày đó, và C khai phần còn lại của năm trên Schedule C.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Thuế của người bán trên giá, hoặc phần chia của mỗi thành viên cho năm ngắn: xem mua lại phần của một thành viên hợp danh.
• Rút lui giữa năm với tài khoản vốn không bằng nhau, nợ của LLC, hoặc các khoản trả góp: Form 1065 cuối cùng và giá gốc của bên mua đòi hỏi phán đoán; hãy nhận hỗ trợ thuế doanh nghiệp.
• LLC có trả lương, hoặc câu hỏi về EIN phải được giải quyết trước tờ khai bảng lương tiếp theo: hãy nhận hỗ trợ thuế doanh nghiệp.
• LLC có bầu chọn S, hoặc bạn muốn bầu chọn bây giờ: xem S corporation từ ngày đầu và nhận hỗ trợ thuế doanh nghiệp.
• Thành viên kia bỏ đi mà không bán hay ký gì: việc phần lợi ích của họ có chấm dứt hay không và khi nào phụ thuộc vào thỏa thuận hoạt động và luật tiểu bang; hãy nhận hỗ trợ thuế doanh nghiệp.
• Bạn không phải công dân hay cư dân Hoa Kỳ: LLC một chủ sở hữu do người nước ngoài sở hữu toàn bộ nộp Form 1120 pro forma kèm Form 5472 cho mọi năm có giao dịch phải báo cáo với chủ sở hữu hoặc bên liên quan khác (hướng dẫn Form 5472); xem nộp tờ khai cho LLC một thành viên do người nước ngoài sở hữu và nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Thành viên rời đi không phải công dân hay cư dân Hoa Kỳ: bên mua phần lợi ích của họ, hoặc LLC nếu LLC chi trả cho họ, có thể phải khấu trừ 10% số tiền thực hiện, bao gồm phần nợ LLC của thành viên rời đi, và chịu trách nhiệm về mọi khoản không khấu trừ (section 1446(f); section 1461; hướng dẫn Form 8288); xem khấu trừ thuế đối với thành viên hợp danh nước ngoài và nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Form 1065 cuối cùng chưa bao giờ được nộp hoặc nộp trễ, hoặc có thông báo của IRS về một năm hợp danh: xem xin giảm nhẹ tiền phạt nộp trễ tờ khai hợp danh, và nhận hỗ trợ thuế doanh nghiệp để nộp hoặc trả lời thông báo.
• Sổ sách cần bút toán mua lại: xem ghi nhận việc mua lại phần của thành viên hợp danh.
• Sổ sách chạy thẳng qua ngày rút lui, hoặc bị trễ: Form 1065 cuối cùng và tờ khai của chủ sở hữu mỗi bên cần phần năm riêng; hãy nhận dịch vụ ghi sổ.
• Thành viên khác tham gia sau này: xem thêm thành viên vào LLC.
• Bạn muốn chuyển sang công ty: xem thay đổi cơ cấu doanh nghiệp của bạn.
• Thành viên kia là vợ/chồng của bạn: xem LLC của vợ chồng và gia đình.