מ-⁠LLC עם כמה חברים ל-⁠LLC עם חבר אחד: טופס 1065 אחרון ו-⁠EIN

האם השותפות מסתיימת כש-⁠LLC עוברת מכמה חברים לחבר אחד?

כן. LLC החייבת במס כשותפות הופכת לישות שאינה מוכרת לצורכי מס (disregarded entity) ביום שבו נשאר בה חבר אחד, אלא אם בחרה להיות חייבת במס כחברה או כחברת S. שותפות דורשת לפחות שני חברים, ולכן השותפות מסתיימת, וה-⁠LLC עם בעלים אחד נחשבת חלק מהבעלים לצורכי מס הכנסה (Treasury regulation 301.7701-3(b) ו-⁠⁦(f)(2)⁩; section 708(b)(1)). לא מגישים טופס בחירה; השינוי קורה כברירת מחדל. IRS לומד עליו מטופס 1065 האחרון, כשמסומנת התיבה של דוח אחרון, ומ-⁠⁦K-1⁩ אחרונים, ומטופס ⁦8822-B⁩ אם הגורם האחראי משתנה.

שנת המס מתפצלת לשניים:

LLC שבחרה במס חברה או במס חברת S שונה: שינוי במספר החברים לא משנה את הסיווג שלה (regulation 301.7701-3(f)(1)). היא ממשיכה להגיש את דוח החברה שלה.

המקרה מפסיק להיות פשוט כשהחבר האחר עזב בלי הסכם רכישה חתום, כש-⁠LLC משלמת לחבר שעוזב לאורך זמן, כשהיציאה באמצע השנה וחשבונות ההון לא שווים, כשיש ל-⁠LLC חוב או חייבים שלא שולמו, כשהיא מפעילה שכר, כשחבר אינו אזרח או תושב ארה״ב, או כשיש בחירה בחברת S או שהיא מתוכננת.

לאסוף לפני שמישהו מגיש:

• הסכם הרכישה או הפדיון ותאריך הסגירה שלו
• חשבון ההון של כל חבר באותו תאריך, וטופס 1065 האחרון שהוגש
• הספרים סגורים לתאריך היציאה: דוח רווח והפסד ומאזן לחלק השותפות של השנה, ויתרות פתיחה לחלק שאחריו
• מכתב ה-⁠EIN של ה-⁠LLC ומי רשום בו כגורם האחראי
• פרטי שכר, מס מדינה וחשבון בנק של ה-⁠LLC

באיזה תאריך השותפות מסתיימת?

השותפות מסתיימת ביום שבו החבר שנשאר רוכש את הזכות האחרונה של האחר. התקנות נותנות כדוגמה שותפים שמוכרים את זכויותיהם לשותף שנשאר: השותפות מסתיימת בתאריך המכירה (regulation 1.708-1(b)(1); Revenue Ruling 99-6).

חבר שמפסיק לעבוד בעסק או עובר דירה אבל שומר על זכותו עדיין חבר. עד שהזכות נקנית, נפדית או מסתיימת אחרת לפי הסכם התפעול וחוק המדינה, ל-⁠LLC יש שני חברים והיא ממשיכה להגיש טופס 1065.

שני מצבים מזיזים את התאריך קדימה:

• ה-⁠LLC משלמת לחבר שעוזב בתשלומים. שותף שפורש וקיבל תשלומי section 736 מהשותפות נשאר שותף עד שכל הזכות שלו משולמת. בשותפות של שני חברים, השותפות לא מסתיימת, והשנה שלה לא נסגרת לאף אחד מהחברים, עד אז (regulation 1.736-1(a)(6)). טופס 1065 ממשיך להיות מוגש בכל שנה עד התשלום האחרון.
• החבר האחר נפטר. שותפות של שני חברים לא מסתיימת במות חבר אם העיזבון או יורש אחר ממשיכים לחלוק ברווחים או בהפסדים (regulation 1.708-1(b)(1)(i)).

מכירה לחבר האחר מסיימת את השותפות בתאריך המכירה. כלל התשלומים שלמעלה מכסה רק תשלומים שה-⁠LLC עצמה משלמת, לא מכירה בין חברים, ולכן הוא לא חל כשהקונה משלם את המחיר לאורך זמן (regulation 1.736-1(a)(1)(i)).

מה כולל טופס 1065 האחרון ומתי מגישים אותו?

טופס 1065 האחרון מכסה שנת מס קצרה שמסתיימת בתאריך הסיום. הוראות טופס 1065 קובעות ששנת המס של השותפות מסתיימת בתאריך הסיום, ושנה קצרה נכתבת במקום שנת המס בראש טופס 1065 ובכל Schedule K-1.

• מסמנים את תיבה ⁦G(2)⁩, Final return, בעמוד 1 של טופס 1065.
• נותנים לשני החברים ⁦K-1⁩ עם תיבת Final K-1 מסומנת (Schedule K-1). איך מחלקים את ההכנסה בין שני החברים בשנה הקצרה מוסבר ב-רכישת חלקו של שותף.
• מגישים עד היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠3 שאחרי החודש שבו השותפות מסיימת את פעילותה, לא במועד הרגיל 15 במרץ של שנה קלנדרית מלאה (הוראות טופס 1065). טופס 7004, שמוגש עד אותו מועד, מאריך את זמן ההגשה ב-שישה חודשים.
• אם השנה הקצרה מתחילה ומסתיימת באותה שנה קלנדרית והטופס של אותה שנה עוד לא יצא, אפשר להשתמש בטופס 1065 של השנה הקודמת, תוך ציון שנת המס בפועל וכל חוק חדש (הוראות טופס 1065).

שתי טעויות שכדאי להימנע מהן: הבעלים שנשאר ממשיך להגיש טופס 1065 לכל השנה, או לא מגיש כלום לשנה הקצרה. טופס 1065 מאוחר גורר קנס לכל חבר על כל חודש איחור; ראו הקלה בקנס על דוח שותפות מאוחר. אם המדינה שלכם דורשת דוח שותפות, בדקו בהוראותיה גם דוח אחרון.

המס שחל על שנות השותפות נשאר על ה-⁠LLC (regulation 301.7701-2(c)(2)(iii)). אם IRS ישנה בהמשך אחת מאותן שנים, הוא יכול לדרוש מכל חבר בשנה האחרונה של השותפות, כולל מי שעזב, לכלול חלק מהשינוי בדוח האישי שלו (section 6241(7); regulation 301.6241-3).

האם קניתי את נכסי ה-⁠LLC? איך Revenue Ruling 99-6 מטפל ברכישה

אם קניתם בעצמכם את זכותו של החבר האחר, כן, בחלקם; אם ה-⁠LLC שילמה להם, ההנחיה הזו לא חלה (ראו להלן). Revenue Ruling 99-6 מטפל ברכישה של חבר אחד בידי האחר בשני שלבים: השותפות נחשבת כמי שמחלקת את כל נכסיה לשני החברים, והקונה נחשב כמי שרכש את הנכסים שחולקו למוכר. המוכר מדווח על מכירת זכות בשותפות.

• החצי שקניתם: בסיס העלות שלכם בנכסים האלה הוא המחיר ששילמתם, ותקופת ההחזקה מתחילה ביום שאחרי המכירה.
• החצי שכבר היה שלכם: אתם נחשבים כמי שקיבלו אותו מה-⁠LLC עם סגירתה. בסיס העלות שלכם בנכסים האלה עובר מבסיס העלות שלכם בזכות ב-⁠LLC, ותקופת ההחזקה כוללת את הזמן שבו ה-⁠LLC החזיקה בהם. ייתכן רווח אם החלוקה הנחשבת כוללת יותר מזומן מבסיס העלות שלכם בזכות.

ההנחיה מניחה שאין ל-⁠LLC חוב, אין סכומים שהרוויחה אבל עוד לא חויבו במס, ואין מלאי ששווה הרבה יותר מעלותו. עם כל אחד מאלה, המספרים משתנים. ההנחיה עוסקת ברכישת זכויות של חברים, לא בתשלום של ה-⁠LLC עצמה לחבר; תשלומים כאלה כפופים ל-⁠section 736 (regulation 1.736-1). המס של המוכר וחלוקת המחיר מוסברים ב-רכישת חלקו של שותף, והרישומים החשבונאיים ב-רישום רכישת שותף.

איזה דוח מגישים על שאר השנה?

מהיום שאחרי סיום השותפות, ההכנסה של ה-⁠LLC עם בעלים אחד נכנסת לדוח של הבעלים; ה-⁠LLC לא מגישה דוח מס הכנסה משלה (פרסום 3402).

בעלים יחיד שה-⁠LLC שלו מנהלת עסק חייב במס עצמאים על ההכנסה נטו, כמו בעל עסק יחידני; שכירות ממקרקעין מוחרגת בדרך כלל (IRS: LLC עם חבר אחד; section 1402(a)(1)). ה-⁠LLC אינה המעסיק של הבעלים, ולכן הבעלים לוקח רווח ולא שכר (regulation 301.7701-2(c)(2)(iv)(C)).

ליחיד, שני החלקים מגיעים לטופס 1040 של אותה שנה: ה-⁠⁦K-1⁩ האחרון משנת השותפות הקצרה, ו-⁠Schedule C (או E או F) לשאר השנה. שותף מדווח על הכנסת השותפות בשנת השותפות שמסתיימת בתוך שנתו (סעיף ⁦706(a)⁩). כשהבעלים שנשאר הוא חברה, ראו LLC שבבעלות חברה.

האם צריך EIN חדש כשעוברים מ-⁠LLC עם כמה חברים ל-⁠LLC עם חבר אחד?

לא למס הכנסה: הוא עובר למספר של הבעלים. לשכר ולמסי בלו, התקנה קובעת שה-⁠LLC שומרת על ה-⁠EIN שלה, אבל דף אינטרנט של IRS אומר ש-⁠LLC עם חבר אחד שיש לה מסי העסקה או בלו מקבלת חדש, ולכן הנוהג משתנה. IRS מכנה את דפי האינטרנט שלו הנחיות לא רשמיות שאולי אינן משקפות כללים או חריגים מיוחדים ושהוא אינו מצטט כתקדים (IRS: הסתמכות על הנחיות). התקנה קובעת שישות שומרת על ה-⁠EIN שלה כשהסיווג שלה משתנה, ושישות שאינה מוכרת לצורכי מס עם בעלים יחיד משתמשת במספר הזיהוי של הבעלים לצורכי מס פדרלי אלא אם הנחיה אחרת קובעת אחרת (regulation 301.6109-1(h)).

שורות ההעסקה והבלו נובעות מהכלל ש-⁠LLC שאינה מוכרת לצורכי מס נחשבת ישות נפרדת לצורכי המסים האלה (IRS: LLC עם חבר אחד).

דף ה-⁠EIN החדש של IRS לא מזכיר את המקרה המדויק הזה. הוא אומר לקבל EIN חדש אם משתלטים על שותפות כדי לפעול כבעל עסק יחידני, או אם מחזיקים ב-⁠LLC עם חבר אחד וצריכים להגיש מסי העסקה או בלו. הוא אומר גם שאין צורך ב-⁠EIN חדש כדי לדווח על מס הכנסה כסניף או כחטיבה של ישות אחרת שאין לה עובדים או מס בלו. לכן, כשאין עובדים ואין מס בלו, השאלה לא עולה בדוחות פדרליים אחרי טופס 1065 האחרון. עם שכר או מס בלו, יש להכריע בכך לפני הדוח הראשון מסוג זה אחרי השינוי. ליסודות ⁦W-9⁩ ו-⁠EIN של LLC עם בעלים אחד, ראו EIN ל-⁠LLC עם חבר אחד.

האם ה-⁠LLC יכולה להישאר שותפות או להפוך לחברת S?

LLC לא יכולה להישאר שותפות עם בעלים אחד. LLC עם בעלים אחד יכולה להיות ישות שאינה מוכרת לצורכי מס (ברירת המחדל), או לבחור במס חברה בטופס 8832, או במס חברת S בטופס 2553 (regulation 301.7701-3(a); פרסום 3402). טופס 8832 יכול להיכנס לתוקף עד 75 ימים לפני ההגשה (regulation 301.7701-3(c)(1)(iii)); טופס 2553 מוגש בתוך 2 חודשים ו-⁠15 ימים אחרי תחילת שנת המס שבה הוא אמור להיכנס לתוקף (הוראות טופס 2553).

אם בחירה נכנסת לתוקף באותו רגע של שינוי החברות, העסקאות הנחשבות של הבחירה מחליפות את אלה שהשינוי בחברות היה גורם להן (regulation 301.7701-3(f)(2)). בחירה בטופס 8832 שנכנסת לתוקף בתאריך היציאה או קרוב אליו יכולה לדרוש גם את חתימת החבר שעוזב, ולכן כדאי לתכנן אותה לפני שהוא עוזב (regulation 301.7701-3(c)(2)(ii) ו-⁠(iii)). אם ה-⁠LLC שינתה את סיווג המס שלה בבחירה ב-⁠60 חודשים האחרונים, היא בדרך כלל לא יכולה לבחור שוב; עזיבת חבר לא מאפסת את הספירה (regulation 301.7701-3(c)(1)(iv) ו-⁠⁦(f)(3)⁩). עיתוי וכשירות מוסברים ב-חברת S מהיום הראשון וב-שינוי מבנה העסק. כדי לבדוק מה רשום ב-⁠IRS, ראו איך IRS מסווג את ה-⁠LLC שלכם.

מה משתנה ב-⁠⁦W-9⁩, בבנק, במדינה ובחשבונות השכר?

רוב השינויים נובעים מעובדה אחת: לצורכי מס הכנסה, העסק שייך עכשיו לבעליו.

• ⁦W-9⁩: תנו למשלמים טופס ⁦W-9⁩ חדש עם שם הבעלים בשורה 1, שם ה-⁠LLC בשורה 2, סיווג המס של הבעלים ומספר הזיהוי של הבעלים (טופס ⁦W-9⁩).
• גורם אחראי: אם החבר שעוזב היה הגורם האחראי של ה-⁠EIN, מגישים טופס ⁦8822-B⁩ בתוך 60 ימים מהשינוי (IRS: על טופס ⁦8822-B⁩).
• שכר: ה-⁠LLC נשארת המעסיק, ומגישה בשמה ובמספר ה-⁠EIN שלה (IRS: LLC עם חבר אחד).
• בנק: מעדכנים בעלות ומורשי חתימה בחשבונות ה-⁠LLC לפי דרישת הבנק.
• מדינה: אם רישומי המדינה או הדוח השנתי מציינים חברים או מנהלים, מעדכנים אותם במשרד הרישום של המדינה, וסוגרים או מעדכנים חשבונות שותפות ומס מדינתיים לפי כללי אותה מדינה.
• הסכם תפעול: מחליפים את ההסכם של שני החברים בהסכם שמשקף בעלים יחיד.

ומה אם החבר שעזב היה בן או בת הזוג שלי?

נקודת המוצא עשויה להיות שונה. במדינת רכוש משותף (community property), בני זוג שמחזיקים ב-⁠LLC כרכוש משותף יכולים להתייחס אליה כישות שאינה מוכרת לצורכי מס או כשותפות, ושינוי בעמדת הדיווח הזו נחשב להמרה (Revenue Procedure 2002-69). אם דיווחתם עליה כישות שאינה מוכרת לצורכי מס, לא הייתה שותפות שתסתיים. ראו LLC של בני זוג ושל משפחה לכללי רכוש משותף.

העברת הזכות מבן זוג אחד לשני, או לבן זוג לשעבר כחלק מגירושין, בדרך כלל אינה יוצרת רווח או הפסד, ומי שמקבל אותה נוטל את בסיס העלות של המעביר, לא את המחיר ששולם (section 1041). לכן בסיס מחיר הרכישה שתואר למעלה לא חל כפי שנכתב. הכלל לא חל אם בן הזוג שמקבל את הזכות הוא זר שאינו תושב. איך בסיס העלות שעובר מתיישב עם הטיפול בנכסים שלמעלה הוא שיקול דעת; קבלו עזרה במס עסקי.

דוגמה

נתונים להמחשה בדולרים אמריקאיים, ל-⁠LLC על בסיס שנה קלנדרית בלי חוב, חייבים או מלאי.

חבר אחד קונה את החצי של האחר ב-⁠30 ביוני

לחברים A ו-⁠B יש חצי כל אחד. A קונה את כל הזכות של B תמורת ⁦US$80,000⁩ ב-⁠30 ביוני.

• ה-⁠LLC מגישה טופס 1065 אחרון ל-⁠1 בינואר עד 30 ביוני, עם תיבה ⁦G(2)⁩ מסומנת, ו-⁠⁦K-1⁩ אחרונים ל-⁠A ול-⁠B. המועד הוא 15 בספטמבר.
• 1 ביולי עד 31 בדצמבר נכנס ל-⁠Schedule C של A.
• בסיס העלות של A בחצי הנכסים שנקנה מ-⁠B מתחיל ב-⁦US$80,000⁩, ותקופת ההחזקה מתחילה ב-⁠1 ביולי. החצי של A עצמו שומר על תקופת ההחזקה של השותפות.

אותה LLC עם שני עובדים

מס ההכנסה עובר לטופס 1040 של A מ-⁠1 ביולי. ה-⁠LLC ממשיכה להגיש דוחות שכר רבעוניים ומנפיקה אישורי שכר שנתיים בשמה ובמספר ה-⁠EIN שלה. A לוקח רווח כבעלים, לא שכר.

ה-⁠LLC משלמת לחבר שעוזב

לחברים C ו-⁠D יש חצי כל אחד. ה-⁠LLC משלמת ל-⁠D ⁦US$60,000⁩ במזומן ב-⁠30 בספטמבר עבור כל הזכות של D. C הוא החבר היחיד שנשאר, ולכן השותפות מסתיימת ב-⁠30 בספטמבר, וטופס 1065 האחרון מכסה 1 בינואר עד 30 בספטמבר, עם מועד 15 בדצמבר.

אם במקום זאת ההסכם קובע שה-⁠LLC משלמת ל-⁠D ⁦US$20,000⁩ בשנה במשך שלוש שנים, החל משנת היציאה:

• שנה 1: השותפות נמשכת; טופס 1065 לשנה מלאה, ⁦K-1⁩ ל-⁠C ול-⁠D.
• שנה 2: אותו דבר.
• שנה 3: התשלום האחרון מסיים את השותפות; טופס 1065 אחרון מכסה עד אותו תאריך, ו-⁠C מדווח על שאר השנה ב-⁠Schedule C.

המצב שלכם שונה?

• המס של המוכר על המחיר, או חלקו של כל חבר בשנה הקצרה: ראו רכישת חלקו של שותף.
• יציאה באמצע השנה עם חשבונות הון לא שווים, חוב של ה-⁠LLC או תשלומים בפריסה: טופס 1065 האחרון ובסיס העלות של הקונה כרוכים בשיקול דעת; קבלו עזרה במס עסקי.
• ה-⁠LLC מפעילה שכר, או שיש להכריע בשאלת ה-⁠EIN לפני דוח השכר הבא: קבלו עזרה במס עסקי.
• ל-⁠LLC יש בחירה בחברת S, או שאתם רוצים אחת עכשיו: ראו חברת S מהיום הראשון וקבלו עזרה במס עסקי.
• החבר האחר הלך בלי למכור ובלי לחתום על כלום: אם ומתי זכותו הסתיימה תלוי בהסכם התפעול ובחוק המדינה; קבלו עזרה במס עסקי.
• אתם לא אזרחי ארה״ב או תושבי ארה״ב: LLC עם בעלים אחד שבבעלות מלאה של אדם זר מגישה טופס 1120 pro forma עם טופס 5472 לכל שנה שבה יש לה עסקאות שחייבות בדיווח עם הבעלים או עם צדדים קשורים אחרים (הוראות טופס 5472); ראו הגשה של LLC עם חבר אחד בבעלות זרה וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• החבר שעזב אינו אזרח או תושב ארה״ב: הקונה של זכותו, או ה-⁠LLC אם שילמה לו, עשויים להיות חייבים לנכות ⁦10%⁩ מהסכום שהתקבל, שכולל את חלקו של החבר שעוזב בחוב ה-⁠LLC, ואחראים לכל סכום שלא ניכו (section 1446(f); סעיף 1461; הוראות טופס 8288); ראו ניכוי במקור משותפים זרים וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• טופס 1065 האחרון לא הוגש מעולם או הוגש באיחור, או שהתקבלה הודעה מ-⁠IRS על שנת שותפות: ראו הקלה בקנס על דוח שותפות מאוחר, וקבלו עזרה במס עסקי כדי להגיש אותו או להשיב להודעה.
• הספרים צריכים את רישומי הרכישה: ראו רישום רכישת שותף.
• הספרים מנוהלים ברצף דרך תאריך היציאה, או שהם מפגרים: לטופס 1065 האחרון ולדוח הבעלים נדרש לכל אחד חלק משלו בשנה; קבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• חבר נוסף מצטרף בהמשך: ראו הוספת חבר ל-⁠LLC.
• אתם רוצים להפוך לחברה במקום זאת: ראו שינוי מבנה העסק.
• החבר האחר היה בן או בת הזוג שלכם: ראו LLC של בני זוג ושל משפחה.