LLC à un seul membre : dernier 1065, EIN et annexe C

La société de personnes prend-elle fin quand une LLC passe de plusieurs membres à un seul?

Oui. Une LLC imposée comme société de personnes devient une entité ignorée le jour où il ne lui reste qu'un membre, sauf si elle avait choisi d'être imposée comme société ou comme société de type S. Une société de personnes exige au moins deux membres : elle prend donc fin, et la LLC à propriétaire unique est traitée comme une partie de son propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu (Règlement du Trésor américain 301.7701-3(b) et (f)(2); article 708(b)(1)). Aucun formulaire de choix n'est produit; le changement survient par défaut. L'IRS l'apprend par le dernier formulaire 1065, avec la case de déclaration finale cochée et les K-1 finaux, et par le formulaire 8822-B si la personne responsable change.

L'année d'imposition se divise en deux :

Une LLC qui avait choisi l'impôt des sociétés ou celui d'une société de type S est un cas différent : un changement du nombre de membres ne change pas sa classification (règlement 301.7701-3(f)(1)). Elle continue de produire sa déclaration de société.

Le dossier cesse d'être simple lorsque l'autre membre est parti sans entente de rachat signée, que la LLC paie le membre sortant sur plusieurs années, que la sortie a lieu en cours d'année avec des comptes de capital inégaux, que la LLC a des dettes ou des créances non payées, qu'elle a une paie, qu'un membre n'est ni citoyen ni résident des États-Unis, ou qu'un choix de société de type S est en place ou prévu.

Rassemblez avant que quiconque produise une déclaration :

• La convention d'achat ou de rachat et sa date de clôture
• Le compte de capital de chaque membre à cette date, et le dernier formulaire 1065 produit
• Les livres arrêtés à la date de sortie : un état des résultats et un bilan pour la partie de l'année en société de personnes, et des soldes d'ouverture pour la partie suivante
• La lettre d'EIN de la LLC et le nom de sa personne responsable
• Les renseignements sur la paie, les impôts de l'État et le compte bancaire de la LLC

À quelle date la société de personnes prend-elle fin?

La société de personnes prend fin le jour où le membre restant acquiert la dernière autre participation. Les règlements donnent l'exemple d'associés qui vendent leurs participations à l'associé restant : la société de personnes prend fin à la date de cette vente (règlement 1.708-1(b)(1); Revenue Ruling 99-6).

Un membre qui cesse de travailler dans l'entreprise ou qui déménage, mais qui garde sa participation, reste un membre. Tant que sa participation n'est pas rachetée, remboursée ou autrement éteinte selon la convention d'exploitation et la loi de l'État, la LLC compte deux membres et continue de produire le formulaire 1065.

Deux situations repoussent la date :

• La LLC paie le membre sortant par versements. Un associé qui se retire et reçoit de la société de personnes des paiements prévus à l'article 736 reste un associé jusqu'au paiement complet de sa participation. Dans une société de personnes de deux membres, celle-ci ne prend pas fin, et son année ne se clôt pour aucun des deux membres, avant ce moment (règlement 1.736-1(a)(6)). Le formulaire 1065 continue chaque année jusqu'au dernier paiement.
• L'autre membre est décédé. Une société de personnes de deux membres ne prend pas fin au décès d'un membre si la succession ou un autre successeur continue de partager les bénéfices ou les pertes (règlement 1.708-1(b)(1)(i)).

Une vente à l'autre membre met fin à la société de personnes à la date de la vente. La règle des versements ci-dessus ne vise que les paiements faits par la LLC, et non une vente entre membres; elle ne s'applique donc pas quand l'acheteur paie le prix sur plusieurs années (règlement 1.736-1(a)(1)(i)).

Que couvre le dernier formulaire 1065, et quand est-il dû?

Le dernier formulaire 1065 couvre une année d'imposition courte qui se termine à la date de fin de la société de personnes. Les instructions du formulaire 1065 précisent que l'année d'imposition de la société de personnes se termine à la date de fin, et qu'une année courte s'inscrit dans l'espace de l'année d'imposition en haut du formulaire 1065 et de chaque annexe K-1.

• Cochez la case G(2), Final return, à la page 1 du formulaire 1065.
• Remettez aux deux membres un K-1 dont la case Final K-1 est cochée (annexe K-1). La façon de répartir le revenu entre les deux membres pour l'année courte est expliquée dans racheter la part d'un associé.
• Produisez au plus tard, soit le 15e jour du 3e mois suivant le mois au cours duquel la société de personnes prend fin, et non à la date habituelle du 15 mars d'une année civile complète (instructions du formulaire 1065). Le formulaire 7004, produit au plus tard à cette date, prolonge le délai de six mois.
• Si l'année courte commence et se termine dans la même année civile et que le formulaire de cette année n'est pas encore publié, le formulaire 1065 de l'année précédente peut être utilisé, en indiquant l'année d'imposition réelle et toute loi nouvelle (instructions du formulaire 1065).

Deux erreurs à éviter : le propriétaire restant continue de produire le formulaire 1065 pour toute l'année, ou ne produit rien pour l'année courte. Un formulaire 1065 tardif entraîne une pénalité pour chaque membre et pour chaque mois de retard; consultez allègement de la pénalité pour déclaration tardive d'une société de personnes. Si votre État exige une déclaration de société de personnes, consultez aussi ses instructions pour une déclaration finale.

L'impôt dû pour les années en société de personnes reste à la charge de la LLC (règlement 301.7701-2(c)(2)(iii)). Si l'IRS modifie plus tard l'une de ces années, elle peut plutôt demander à chaque membre de la dernière année de la société de personnes, y compris celui qui est parti, de tenir compte d'une part de la modification dans sa propre déclaration (article 6241(7); règlement 301.6241-3).

Ai-je acheté les actifs de la LLC? Comment le Revenue Ruling 99-6 traite le rachat

Si vous avez acheté vous-même la participation de l'autre membre, oui, en partie; si la LLC l'a remboursé, ce ruling ne s'applique pas (voir plus bas). Le Revenue Ruling 99-6 traite le rachat d'un membre par l'autre en deux étapes : la société de personnes est réputée distribuer tous ses actifs aux deux membres, et l'acheteur est réputé acheter les actifs réputés distribués au vendeur. Le vendeur déclare la vente d'une participation dans une société de personnes.

• La moitié que vous avez achetée : votre coût de base américain de ces actifs est le prix que vous avez payé, et votre période de détention commence le lendemain de la vente.
• La moitié que vous déteniez déjà : vous êtes réputé la recevoir de la LLC au moment de sa fermeture. Votre coût de base américain de ces actifs découle de votre coût de base américain de votre participation dans la LLC, et votre période de détention inclut le temps pendant lequel la LLC les a détenus. Vous pouvez avoir un gain si cette distribution réputée comprend plus d'argent comptant que votre coût de base américain de votre participation.

Le ruling suppose que la LLC n'a ni dettes, ni montants gagnés mais non encore imposés, ni stocks valant bien plus que leur coût. En présence de l'un d'eux, les chiffres changent. Le ruling vise l'achat de participations de membres, et non le paiement d'un membre par la LLC elle-même; ces paiements relèvent de l'article 736 (règlement 1.736-1). L'impôt du vendeur et la répartition du prix sont expliqués dans racheter la part d'un associé, et les écritures comptables dans comptabiliser le rachat d'un associé.

Quelle déclaration produire pour le reste de l'année?

À compter du lendemain de la fin de la société de personnes, le revenu de la LLC à propriétaire unique figure dans la déclaration de son propriétaire; la LLC ne produit aucune déclaration de revenus qui lui soit propre (Publication 3402).

Un propriétaire particulier dont la LLC exploite une entreprise est assujetti à l'impôt sur le travail autonome sur ses revenus nets, comme un entrepreneur individuel; le loyer tiré d'un immeuble en est généralement exclu (IRS : LLC à membre unique; article 1402(a)(1)). La LLC n'est pas l'employeur de son propriétaire; celui-ci prend donc un bénéfice, et non un salaire (règlement 301.7701-2(c)(2)(iv)(C)).

Pour un particulier, les deux moitiés se retrouvent dans le formulaire 1040 de la même année : le K-1 final de l'année courte en société de personnes, et l'annexe C (ou E ou F) pour le reste. Un associé déclare le revenu de la société de personnes pour l'année de celle-ci qui se termine dans son année (article 706(a)). Lorsque le propriétaire restant est une société, consultez une LLC détenue par une société.

Ai-je besoin d'un nouvel EIN quand une LLC de plusieurs membres devient une LLC à membre unique?

Pas pour l'impôt sur le revenu : celui-ci passe au numéro du propriétaire. Pour la paie et les taxes d'accise, le règlement dit que la LLC garde son EIN, mais une page Web de l'IRS dit qu'une LLC à membre unique soumise à l'impôt sur l'emploi ou à des taxes d'accise en obtient un nouveau; la pratique varie donc. L'IRS qualifie ses pages Web d'indications informelles qui peuvent ne pas refléter des règles ou exceptions particulières et qu'elle ne cite pas comme précédent (IRS : confiance envers les indications). Le règlement dit qu'une entité garde son EIN quand sa classification change, et qu'une entité ignorée à propriétaire unique utilise le numéro d'identification fiscale de son propriétaire aux fins de l'impôt fédéral, sauf indication contraire (règlement 301.6109-1(h)).

Les lignes sur l'emploi et les taxes d'accise découlent de la règle selon laquelle une LLC ignorée est traitée comme une entité distincte pour ces taxes (IRS : LLC à membre unique).

La page de l'IRS sur le nouvel EIN ne nomme pas ce cas précis. Elle dit d'obtenir un nouvel EIN si vous reprenez une société de personnes pour l'exploiter comme entrepreneur individuel, ou si vous détenez une LLC à membre unique et devez produire des déclarations d'emploi ou de taxes d'accise. Elle dit aussi qu'aucun nouvel EIN n'est nécessaire pour déclarer l'impôt sur le revenu comme succursale ou division d'une autre entité sans employés ni taxes d'accise. Sans employés et sans taxe d'accise, la question ne se pose donc pas pour les déclarations fédérales après le dernier formulaire 1065. Avec une paie ou une taxe d'accise, réglez-la avant la première déclaration de ce type après le changement. Pour les notions de base du W-9 et de l'EIN d'une LLC à propriétaire unique, consultez un EIN pour une LLC à membre unique.

La LLC peut-elle rester une société de personnes ou devenir une société de type S?

La LLC ne peut pas rester une société de personnes avec un seul propriétaire. Une LLC à propriétaire unique peut être ignorée (le choix par défaut) ou choisir d'être imposée comme société au moyen du formulaire 8832, ou comme société de type S au moyen du formulaire 2553 (règlement 301.7701-3(a); Publication 3402). Le formulaire 8832 peut prendre effet jusqu'à 75 jours avant sa production (règlement 301.7701-3(c)(1)(iii)); le formulaire 2553 est dû dans les 2 mois et 15 jours suivant le début de l'année d'imposition où il doit prendre effet (instructions du formulaire 2553).

Si un choix prend effet au même moment que le changement de membres, les opérations réputées du choix remplacent celles que causerait le changement de membres (règlement 301.7701-3(f)(2)). Un choix du formulaire 8832 qui prend effet à la date de sortie ou près de celle-ci peut aussi exiger la signature du membre sortant; prévoyez-le donc avant son départ (règlement 301.7701-3(c)(2)(ii) et (iii)). Si la LLC a changé de classification fiscale par choix au cours des 60 mois précédents, elle ne peut généralement pas faire un nouveau choix pour l'instant; la perte d'un membre ne relance pas ce délai (règlement 301.7701-3(c)(1)(iv) et (f)(3)). Le calendrier et l'admissibilité sont expliqués dans société de type S dès le premier jour et changer la structure de votre entreprise. Pour vérifier ce que l'IRS a au dossier, consultez comment l'IRS classe votre LLC.

Qu'est-ce qui change pour le W-9, la banque, l'État et les comptes de paie?

La plupart des changements découlent d'un seul fait : pour l'impôt sur le revenu, l'entreprise appartient maintenant à son propriétaire.

• W-9 : remettez aux payeurs un nouveau formulaire W-9 portant le nom du propriétaire à la ligne 1, le nom de la LLC à la ligne 2, la classification fiscale du propriétaire et son numéro d'identification fiscale (formulaire W-9).
• Personne responsable : si le membre sortant était la personne responsable de l'EIN, produisez le formulaire 8822-B dans les 60 jours suivant le changement (IRS : à propos du formulaire 8822-B).
• Paie : la LLC reste l'employeur et produit ses déclarations sous son propre nom et son propre EIN (IRS : LLC à membre unique).
• Banque : mettez à jour les propriétaires et les signataires des comptes de la LLC selon les exigences de la banque.
• État : si les dossiers ou le rapport annuel de votre État énumèrent les membres ou les gestionnaires, mettez-les à jour auprès du bureau des dépôts de l'État, et fermez ou mettez à jour les comptes d'État de société de personnes et d'impôt selon les règles de cet État.
• Convention d'exploitation : remplacez la convention à deux membres par une convention qui reflète un seul propriétaire.

Et si le membre qui est parti était mon conjoint?

Le point de départ peut différer. Dans un État de biens communs, des conjoints qui détiennent une LLC comme bien commun peuvent la traiter soit comme une entité ignorée, soit comme une société de personnes, et un changement de cette position déclarative est traité comme une conversion (Revenue Procedure 2002-69). Si vous la déclariez comme entité ignorée, il n'y avait aucune société de personnes à terminer. Consultez LLC de conjoints et de famille pour les règles des biens communs.

Le transfert de la participation d'un conjoint à l'autre, ou à un ex-conjoint dans le cadre d'un divorce, ne produit généralement ni gain ni perte, et le conjoint qui la reçoit reprend le coût de base américain de celui qui la transfère, et non le prix payé (article 1041). Le coût de base américain fondé sur le prix d'achat décrit plus haut ne s'applique donc pas tel quel. Cette règle ne s'applique pas si le conjoint qui reçoit la participation est un étranger non-résident. La façon dont ce coût de base américain reporté s'harmonise avec le traitement des actifs ci-dessus relève du jugement; obtenez de l'aide en fiscalité d'entreprise.

Exemple

Montants illustratifs en dollars américains, pour une LLC à année civile sans dettes, créances ni stocks.

Un membre achète la moitié de l'autre le 30 juin

Les membres A et B détiennent chacun la moitié. A achète toute la participation de B pour 80 000 $ US le 30 juin.

• La LLC produit un dernier formulaire 1065 pour la période du 1er janvier au 30 juin, case G(2) cochée, avec des K-1 finaux pour A et B. Il est dû le 15 septembre.
• La période du 1er juillet au 31 décembre figure sur l'annexe C de A.
• Le coût de base américain de A dans la moitié des actifs achetée de B est de 80 000 $ US, avec une période de détention qui commence le 1er juillet. La moitié que A détenait déjà garde la période de détention de la société de personnes.

La même LLC a deux employés

L'impôt sur le revenu passe au formulaire 1040 de A à compter du 1er juillet. La LLC continue de produire ses déclarations de paie trimestrielles et d'émettre les relevés de salaires de fin d'année sous son propre nom et son propre EIN. A prend un bénéfice en tant que propriétaire, et non un salaire.

La LLC rembourse le membre sortant

Les membres C et D détiennent chacun la moitié. La LLC verse à D 60 000 $ US comptant le 30 septembre pour toute sa participation. C est le seul membre restant; la société de personnes prend donc fin le 30 septembre, et le dernier formulaire 1065 couvre la période du 1er janvier au 30 septembre, dû le 15 décembre.

Si, au contraire, la convention prévoit que la LLC verse à D 20 000 $ US par année pendant trois ans, à compter de l'année de sortie :

• Année 1 : la société de personnes continue; formulaire 1065 pour l'année complète, K-1 à C et à D.
• Année 2 : la même chose.
• Année 3 : le dernier versement met fin à la société de personnes; un dernier formulaire 1065 va jusqu'à cette date, et C déclare le reste de l'année sur l'annexe C.

Votre situation est différente?

• L'impôt du vendeur sur le prix, ou la part de chaque membre pour l'année courte : consultez racheter la part d'un associé.
• Une sortie en cours d'année avec des comptes de capital inégaux, une dette de la LLC ou des paiements échelonnés : le dernier formulaire 1065 et le coût de base américain de l'acheteur relèvent du jugement; obtenez de l'aide en fiscalité d'entreprise.
• La LLC a une paie, ou la question de l'EIN doit être réglée avant la prochaine déclaration de paie : obtenez de l'aide en fiscalité d'entreprise.
• La LLC a un choix de société de type S, ou vous en voulez un maintenant : consultez société de type S dès le premier jour et obtenez de l'aide en fiscalité d'entreprise.
• L'autre membre est parti sans vendre ni rien signer : la question de savoir si sa participation a pris fin, et quand, dépend de la convention d'exploitation et de la loi de l'État; obtenez de l'aide en fiscalité d'entreprise.
• Vous n'êtes ni citoyen ni résident des États-Unis : une LLC à propriétaire unique détenue entièrement par une personne étrangère produit un formulaire 1120 pro forma avec le formulaire 5472 pour toute année où elle a des opérations à déclarer avec son propriétaire ou d'autres parties liées (instructions du formulaire 5472); consultez Production d'une LLC à membre unique détenue par un étranger et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Le membre qui est parti n'est ni citoyen ni résident des États-Unis : l'acheteur de sa participation, ou la LLC si elle l'a remboursé, peut devoir retenir 10 % du montant réalisé, qui comprend la part de dette de la LLC du membre sortant, et est responsable de tout montant qu'elle omet de retenir (article 1446(f); article 1461; instructions du formulaire 8288); consultez retenue sur les associés étrangers et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Le dernier formulaire 1065 n'a jamais été produit ou est en retard, ou un avis de l'IRS arrive au sujet d'une année de la société de personnes : consultez allègement de la pénalité pour déclaration tardive d'une société de personnes, et obtenez de l'aide en fiscalité d'entreprise pour le produire ou répondre à l'avis.
• Les livres ont besoin des écritures de rachat : consultez comptabiliser le rachat d'un associé.
• Les livres courent d'un trait au-delà de la date de sortie, ou sont en retard : le dernier formulaire 1065 et la déclaration du propriétaire exigent chacun leur propre partie de l'année; obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Un autre membre se joint plus tard : consultez ajouter un membre à votre LLC.
• Vous voulez plutôt vous convertir en société : consultez changer la structure de votre entreprise.
• L'autre membre était votre conjoint : consultez LLC de conjoints et de famille.