Ruhende Kapitalgesellschaft ohne T2: Zuschlag, Nachholen/Auflösen

Muss ich eine T2 einreichen, wenn die Kapitalgesellschaft nie etwas verdient hat?

Ja, in der Regel. Eine in Kanada ansässige Kapitalgesellschaft reicht für jedes Steuerjahr eine T2 (kanadische Körperschaftsteuererklärung) ein; sie ist sechs Monate nach Jahresende fällig, auch ohne Einkünfte und ohne zu zahlende Steuer. Die CRA zählt inaktive Kapitalgesellschaften zu denen, die einreichen müssen; Ausnahmen sind nur steuerbefreite Crown Corporations (Staatsunternehmen), Hutterer-Kolonien und Kapitalgesellschaften, die das ganze Jahr über eingetragene gemeinnützige Organisationen (Registered Charities) waren (CRA: T2-Leitfaden; Income Tax Act, s. 150(1)).

Die Pflicht trifft die Kapitalgesellschaft. Das Gesetz verlangt die Erklärung ohne Mitteilung oder Aufforderung; sie wartet also nicht auf ein Schreiben der CRA und hängt nicht davon ab, ob die Kapitalgesellschaft Geld verdient hat. Eine Gründung in Kanada nach dem 26. April 1965 macht eine Kapitalgesellschaft hier steuerlich ansässig, wo auch immer ihr Eigentümer lebt, es sei denn, ein Steuerabkommen weist sie dem anderen Land zu (Income Tax Act, s. 250). Der übliche Verspätungszuschlag ist ein Prozentsatz der unbezahlten Steuer; ein Jahr ohne unbezahlte Steuer gibt ihm daher keine Berechnungsgrundlage. Ein pauschaler Zuschlag ist die eine offene Frage, die unten behandelt wird.

Eine ruhende Kapitalgesellschaft ist eher ein unkomplizierter Fall des Nachholens, wenn kein Schreiben und keine Aufforderung der CRA eingegangen ist, das Register sie noch als aktiv führt und sie nie ein GST/HST- oder Lohnabrechnungskonto hatte. Fachliches Urteil kann nötig sein, wenn eines davon zutrifft:

• die CRA hat ein Schreiben oder eine Aufforderung zur Einreichung geschickt;
• Geld ist hinein- oder herausgeflossen: Stammkapital, ein Gesellschafterdarlehen, Bankgebühren, Zinsen;
• Sie können nicht sagen, ob je Einkünfte, GST/HST oder Lohnabrechnung gemeldet wurden;
• das Register hat sie möglicherweise bereits aufgelöst;
• Sie planen, sie zu verkaufen, einen Kredit darauf aufzunehmen oder sie neu zu starten.

Sammeln Sie, bevor etwas eingereicht wird:

• die Gründungsurkunde und das Gründungsdatum sowie das Geschäftsjahresende, das die CRA gespeichert hat;
• die Unternehmensnummer und den Zugang zum My Business Account der Kapitalgesellschaft bei der CRA oder einen bevollmächtigten Vertreter;
• Kontoauszüge ab dem Tag der Kontoeröffnung;
• die Beteiligungsstruktur und alle Einlagen und Entnahmen;
• jedes Schreiben der CRA und den Registerstatus der Kapitalgesellschaft.

Habe ich Ärger zu erwarten, wenn meine Kapitalgesellschaft nie eingereicht hat, und was tut die CRA zuerst?

Nicht einzureichen verstößt gegen das Gesetz, doch das Verfahren der CRA bei säumigen Steuerpflichtigen beginnt damit, die Erklärung anzufordern. Sie kann ein Schreiben oder einen Bescheid senden, danach mit einem Anruf eine Einreichungsfrist setzen und schließlich persönlich vorbeikommen (CRA: nicht eingereichte Steuererklärungen). Eine Aufforderung nach Unterabschnitt 150(2) gilt unabhängig davon, ob Steuer zu zahlen ist, und nennt die gewährte Frist.

Geht keine Erklärung ein, kann die CRA nach eigener Aussage die geschuldete Steuer ohne Erklärung festsetzen, freiwillige Abzüge, auf die Sie möglicherweise Anspruch hatten, weglassen sowie Zuschläge und Zinsen berechnen. Die Strafverfolgung nennt sie zuletzt, nachdem andere Bemühungen scheitern. Das Gesetz macht es zur Straftat, nicht einzureichen, wenn eine Pflicht dazu besteht; bei summarischer Verurteilung beträgt die Geldstrafe $1.000 bis $25.000, oder beides: diese Geldstrafe und bis zu 12 Monate Freiheitsstrafe (Income Tax Act, s. 238(1)). Begeht eine Kapitalgesellschaft eine Straftat, ist auch ein Officer (Führungskraft), Direktor oder Vertreter, der sie angeordnet, genehmigt, ihr zugestimmt, sie geduldet oder an ihr teilgenommen hat, an der Straftat beteiligt (s. 242).

Die tatsächliche Erklärung einzureichen ist wichtig, weil ein Steuerbescheid ohne Erklärung eine Schätzung ist. Wird für ein Jahr eingereicht, das die CRA bereits festgesetzt hat, prüft die CRA die Erklärung und ändert den Bescheid (CRA: nicht eingereichte Steuererklärungen). Eine Schätzung lässt sich auch anfechten, doch ein Einspruch ist ein gesondertes schriftliches Dokument, dessen Frist 90 Tage ab Versand des Steuerbescheids beträgt (s. 165(1); siehe Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung).

Wie hoch ist der Verspätungszuschlag der T2, wenn es keine Einkünfte gibt?

Bei einer Kapitalgesellschaft ohne unbezahlte Steuer haben die prozentualen Zuschläge keine Bezugsgröße. Offen ist der pauschale Zuschlag nach s. 162(7): Das Gesetz schließt ihn aus, wo eine andere Vorschrift bereits einen Zuschlag für das Versäumnis festlegt; s. 162(1) tut dies für eine verspätete Erklärung, und die veröffentlichten Seiten der CRA sagen nicht, wie sie eine verspätete Nil-T2 behandelt.

Der gewöhnliche prozentuale Zuschlag beträgt 5 % der am Fälligkeitstag unbezahlten Steuer, zuzüglich 1 % dieser Steuer für jeden vollen Monat Verspätung, höchstens 12 Monate (Income Tax Act, s. 162(1); CRA: Zuschläge vermeiden).

Der höhere Zuschlag bei Wiederholung, 10 % zuzüglich 2 % pro Monat für höchstens 20 Monate, setzt eine Aufforderung der CRA zur Einreichung und einen bereits nach s. 162(1) oder 162(2) zu zahlenden Zuschlag für eines der drei vorangegangenen Steuerjahre voraus. Auch er ist ein Prozentsatz der unbezahlten Steuer (s. 162(2)).

„Keine Einkünfte“ heißt nicht immer „keine Steuer“. Zinsen oder andere Erträge auf einem Bankguthaben können zu zahlende Steuer begründen, und die Prozentsätze gelten dann für den jeweils unbezahlten Betrag.

Andere Belastungen hängen nicht von unbezahlter Steuer ab:

Sobald eine verspätete Erklärung eingereicht ist, zeigt ihr Steuerbescheid, welche Belastung die CRA gegebenenfalls angesetzt hat. Wie ein Zuschlag für ein Jahr ohne Beträge berechnet und angefochten wird, steht in Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.

Wie viele Jahre reiche ich ein, und in welcher Reihenfolge?

Reichen Sie für jedes Steuerjahr seit der Gründung eine T2 ein, das älteste zuerst. Das Gesetz verlangt für jedes Steuerjahr eine Erklärung und setzt keine Grenze, und die Seite der CRA für säumige Steuerpflichtige nennt keine Zahl von Jahren. Eine Aufforderung nennt die Jahre, die sie umfasst.

Das erste Steuerjahr einer Kapitalgesellschaft beginnt am Gründungstag, kein Steuerjahr darf 53 Wochen überschreiten, und jedes Jahr beginnt am Tag nach dem Ende des vorigen (CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 1). Die Zählung läuft daher lückenlos von der Gründung bis zum letzten Jahresende. Wie ein Geschäftsjahresende festgelegt oder geändert wird, steht in Geschäftsjahresende wählen oder ändern.

1. Bestätigen Sie das Gründungsdatum, den Registerstatus und das Geschäftsjahresende, das die CRA gespeichert hat. My Business Account zeigt offene Erklärungen und den Status der T2. Ist kein Geschäftsjahresende hinterlegt, legen Sie es vor der Einreichung fest, denn daraus ergeben sich die Termine jedes Jahres.
2. Klären Sie, was in jedem Jahr geschehen ist: Einkünfte, Kontobewegungen, GST/HST, Lohnabrechnung.
3. Reichen Sie zuerst das älteste Jahr ein. Die Schlusssalden jedes Jahres (Stammkapital, Darlehen, Fehlbetrag) sind die Eröffnungssalden des nächsten Jahres.
4. Prüfen Sie, wie jedes Jahr eingereicht werden darf. Die CRA nennt die Regel zur elektronischen Einreichung für Steuerjahre, die nach 2023 beginnen, und ihr Internetdienst zur Einreichung führt Erklärungen auf, die er nicht annehmen kann.
5. Ordnen Sie jeden Steuerbescheid dem eingereichten Jahr zu.

Was reiche ich für ein Jahr ohne Einkünfte ein?

Eine T2 für das Jahr. Eine inaktive Kapitalgesellschaft muss die Schedules 100, 125 und 141 (die standardisierte Kontengliederung der CRA, GIFI) nicht beifügen, aber nur, wenn sie das ganze Jahr über inaktiv war und keine Bilanz- oder Gewinn-und-Verlust-Angaben zu melden hat. Die CRA akzeptiert sie, wenn sie eingereicht werden (CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 2). Sobald die Kapitalgesellschaft ein Bankguthaben, Stammkapital, ein Darlehen, Gebühren oder Zinsen zu melden hat, fügen Sie sie bei. Die Befreiung nennt nur diese drei Schedules: Die erste Erklärung einer Kapitalgesellschaft verlangt außerdem Schedule 101, die Eröffnungsbilanz, und Schedule 24 (CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 2; Kapitel 1, Zeile 070).

Eine private Kapitalgesellschaft, bei der ein Aktionär 10 % oder mehr ihrer Stamm- oder Vorzugsaktien hält, reicht außerdem Schedule 50 ein, und eine Kapitalgesellschaft, die mit einer anderen nahestehend oder assoziiert ist, reicht Schedule 9 ein. Wie die Erklärung erstellt wird und wie eine Bilanz aufgeht, wenn Anteile und ein Gesellschafterdarlehen im Spiel sind, steht in der Nil-Erklärung und Bilanz einer ruhenden Kapitalgesellschaft.

Laufen auch GST/HST, Lohnabrechnung oder Jahresberichte beim Register auf?

Nur die, für die sich die Kapitalgesellschaft registriert hat oder die für sie gelten. Eine T2 reicht keine davon ein. Eine vollständige Liste dessen, was ein Unternehmen ohne Einkünfte einreicht, steht in welche Erklärungen Ihr Unternehmen einreicht.

Die CRA verwaltet die Körperschaftsteuer der Provinzen überall außer in Québec und Alberta (CRA); eine Kapitalgesellschaft in Québec oder Alberta kann daher außerdem eine gesonderte Erklärung der Provinz schulden. Der Ratgeber zur Nil-Erklärung einer Kapitalgesellschaft behandelt das.

Wurde nie ein GST/HST- oder Lohnabrechnungskonto eröffnet, gibt es dort möglicherweise nichts nachzuholen; ein offenes Lohnabrechnungskonto kann dennoch Nullabführungen verlangen, wenn keine Löhne gezahlt wurden. Bestätigen Sie das in My Business Account für jedes Programmkonto (GST/HST, Lohnabrechnung, Körperschaftsteuer) oder fragen Sie die CRA; ein GST/HST-Konto in Québec steht stattdessen auf der Website von Revenu Québec. Nie eingereichte GST/HST-Nullerklärungen behandelt versäumte GST/HST-Nullerklärungen.

Register und CRA sind getrennt. Ein Jahresbericht ist nicht die Steuererklärung der Kapitalgesellschaft (Corporations Canada); ein einwandfreier Registerstatus sagt daher nichts über die T2 aus. Fehlende Berichte beim Register können die Kapitalgesellschaft auch beenden: Corporations Canada nennt, das Gesetz erlaube die Auflösung einer Bundeskapitalgesellschaft wegen Nichteinreichung nach einem Jahr und die eigene Richtlinie setze zwei Jahre an, wobei eine letzte Mitteilung weitere 120 Tage gewährt (Corporations Canada). Prüfen Sie zuerst den Status. Ist die Kapitalgesellschaft bereits aufgelöst, siehe Wiederherstellung einer aufgelösten Kapitalgesellschaft.

Soll ich alles einreichen oder auflösen, und was braucht eine Auflösung?

Das hängt davon ab, ob die Kapitalgesellschaft noch einmal gebraucht wird. Eine Bundeskapitalgesellschaft zu behalten kostet den Online-Jahresbericht ($12) plus jedes Jahr eine T2. Die Auflösung löscht die fehlenden Jahre nicht: Nichts im T2-Leitfaden der CRA sagt, dass sie sie aufhebt, und die CRA behandelt eine Kapitalgesellschaft als fortbestehend und erwartet Erklärungen, bis ihr die Auflösungsurkunde (Articles of Dissolution) zugeht (CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 1).

Eine Bundeskapitalgesellschaft ohne Vermögen und Verbindlichkeiten kann online eine Auflösungsbescheinigung (Certificate of Dissolution) ohne Einreichungsgebühr beantragen, sobald ihre Aktionäre in einer förmlichen Abstimmung, einer sogenannten Special Resolution (Sonderbeschluss), zugestimmt haben (bei nicht ausgegebenen Aktien ihre Direktoren). Eine Kapitalgesellschaft mit Vermögen oder Verbindlichkeiten muss zuerst das Vermögen verteilen und die Verbindlichkeiten begleichen. Eine Kapitalgesellschaft im Konkurs kann diesen Weg nicht nutzen (Corporations Canada). Eine Kapitalgesellschaft der Provinz wird über das Register der eigenen Provinz aufgelöst; Ontario führt die Auflösung als Dienst des Ontario Business Registry auf (Ontario). Schritte und Regeln unterscheiden sich je nach Provinz.

Die Seite der CRA ist davon getrennt. Die T2 für das Jahr, das am Auflösungstag endet, ist die Schlusserklärung und wird eingereicht, nachdem die Kapitalgesellschaft aufgelöst ist. Der T2-Leitfaden der CRA weist eine aufgelöste Kapitalgesellschaft an, Form RC145 (Antrag auf Schließung der Programmkonten der Unternehmensnummer) zu prüfen und der CRA die Auflösungsurkunde zu senden (CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 1). Ein Liquidator oder jeder andere, der die Kapitalgesellschaft abwickelt, muss auch jede versäumte Erklärung einreichen (s. 150(3)).

Bevor Vermögen verteilt wird, braucht die abwickelnde Person eine Unbedenklichkeitsbescheinigung (Clearance Certificate) der CRA. Das kann ein Direktor oder Officer sein, nicht nur ein benannter Liquidator. Wer ohne sie verteilt, haftet persönlich für die offenen Beträge der Kapitalgesellschaft, höchstens bis zum Wert des Verteilten, und die CRA kann diese Haftung jederzeit festsetzen (s. 159(2) und (3); CRA: IC82-6). Die CRA verlangt mit dem Antrag den Steuerbescheid der letzten T2, doch diese Erklärung folgt der Auflösung, und Corporations Canada verlangt, dass zuvor das Vermögen verteilt wird. Klären Sie diese Reihenfolge, bevor Sie Geld bewegen.

Der Leitfaden zur Auflösung auf Bundesebene erwähnt keine Steuererklärungen; eine Auflösungsbescheinigung zeigt also nicht, dass die T2 eingereicht sind. Die vollständige Reihenfolge der Schritte und den Ablauf der Unbedenklichkeitsbescheinigung finden Sie unter Schließung einer Kapitalgesellschaft.

Können Zuschläge erlassen werden, und wann hilft eine freiwillige Offenlegung?

Ohne unbezahlte Steuer gibt es möglicherweise keinen Zuschlag, den man erlassen könnte. Wurden Zuschlag oder Zinsen berechnet, kann die CRA sie nach Ermessen erlassen; das Erfüllen der aufgeführten Kriterien garantiert keinen Erlass (CRA). Das Zeitfenster der CRA für den Erlass reicht 10 Kalenderjahre ab dem Jahr des Antrags zurück (CRA). Siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.

Das Voluntary Disclosures Program (Programm zur freiwilligen Offenlegung) verlangt einen freiwilligen und vollständigen Antrag, der Zinsen, einen Zuschlag oder beides betrifft, für Angaben, deren Einreichungsfrist mindestens ein Jahr zurückliegt (bei der GST/HST: eine Meldeperiode). Ein Antrag zu Erklärungen ohne geschuldete Steuern oder Zuschläge ist nicht zulässig, sodass ein reines Nachholen von Nullerklärungen davon in der Regel nichts gewinnt. Er lohnt eine Prüfung, wenn die Kapitalgesellschaft Einkünfte erzielt, GST/HST berechnet oder Löhne gezahlt hat, die nie gemeldet wurden. Ein Antrag ist nicht freiwillig, sobald eine Prüfung oder Untersuchung der offenzulegenden Angaben begonnen hat, gegen die Kapitalgesellschaft oder einen nahestehenden Steuerpflichtigen. Ein Schreiben der CRA zu einem bestimmten Compliance-Thema kann einen sonst zulässigen Antrag stattdessen zu einem veranlassten Antrag (prompted) machen, der teilweisen Erlass bringt (CRA: IC00-1R7). Hat die CRA bereits Kontakt aufgenommen, kommt es auf die Reihenfolge der Schritte an. Siehe Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung.

Was ist, wenn ich die Kapitalgesellschaft später neu starten oder verkaufen möchte?

Nicht eingereichte Jahre bleiben bei der Kapitalgesellschaft; klären Sie sie daher zuerst. Die Einreichungspflicht trifft die Kapitalgesellschaft (s. 150(1)), ein Wechsel der Eigentümer hebt sie also nicht auf. Die Steuerschuld hängt auch nicht davon ab, dass ein Steuerbescheid ergangen ist (s. 152(3)). Ein Aktienverkauf, der dem Käufer die Kontrolle verschafft, beendet außerdem das Steuerjahr unmittelbar vor dem Wechsel, was eine zusätzliche T2 für ein Rumpfjahr bedeuten kann (s. 249(4); CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 1).

Die Einreichung setzt auch eine Frist in Gang. Der normale Zeitraum, in dem die CRA ein Jahr neu festsetzen kann, beginnt an dem Tag, an dem sie für dieses Jahr ihren ersten Steuerbescheid oder einen Bescheid über eine Steuer von null versendet: drei Jahre bei einer CCPC (Canadian-controlled private corporation, kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft) und vier Jahre bei anderen Kapitalgesellschaften (s. 152(3.1)). Für ein Jahr ohne Erklärung und ohne Steuerbescheid der CRA gibt es keinen solchen Bescheid, daher hat dieser Zeitraum nicht begonnen, und das Gesetz erlaubt der CRA, in manchen Fällen darüber hinauszugehen (s. 152(4)). Siehe wie weit zurück die CRA neu festsetzen kann.

Ein Neustart bringt auch neue Konten mit sich, etwa ein GST/HST-Konto, sobald die Kapitalgesellschaft die Grenze für Kleinunternehmer von $30.000 überschreitet (siehe wann man sich registrieren muss), und das erste aktive Jahr beginnt mit den Schlusssalden der ruhenden Jahre. Ein Käufer, Kreditgeber oder Investor kann den Einreichungsverlauf der Kapitalgesellschaft ansehen: siehe vor der Finanzierungsrunde eines Start-ups und Verkauf Ihres Unternehmens.

Beispiel

Diese Beispiele sind veranschaulichend und in kanadischen Dollar.

Fünf Jahre ohne Geschäftstätigkeit

Ein Auftragnehmer im Softwarebereich gründet eine Kapitalgesellschaft mit Geschäftsjahresende am 31. Dezember, verkauft nie etwas und nutzt das Bankkonto nie. Fünf Jahresenden vergehen ohne T2.

Jedes Jahr bekommt seine eigene Erklärung, das älteste zuerst. Bei C$0 unbezahlter Steuer hat der prozentuale Zuschlag keine Grundlage. Weil die Kapitalgesellschaft das ganze Jahr über inaktiv war und im Jahresabschluss nichts auszuweisen hat, sind die Schedules 100, 125 und 141 nicht erforderlich; Jahr 1, die erste Erklärung, verlangt dennoch Schedule 101 und Schedule 24. Ob ein pauschaler Zuschlag gilt, ergibt sich aus den Steuerbescheiden; würde er gelten, begrenzt das Gesetz ihn auf 100 Tage zu je C$25, also C$2.500 für ein Jahr und C$12.500 für fünf.

Ein mit einer Einzahlung eröffnetes Konto

Der Eigentümer zahlt C$3.000 ein, um das Konto zu eröffnen, und die Bank berechnet im Laufe des Jahres C$500 Gebühren, ohne Umsätze. Der Kontostand am Jahresende beträgt C$2.500. Die Kapitalgesellschaft hat nun Bilanzangaben: Bargeld von C$2.500 gegenüber C$3.000 Einlage (als Stammkapital oder als Darlehen des Eigentümers verbucht, was die Bücher ausweisen müssen) abzüglich eines Fehlbetrags von C$500. Die Finanzaufstellungen gehören zur Erklärung, und die Bilanz muss aufgehen.

Für GST/HST registriert, nichts verkauft

Die Kapitalgesellschaft hat C$0 Einkünfte und führt ein vierteljährliches GST/HST-Konto. Die T2-Jahre sind Nullerklärungen, doch zwölf nicht eingereichte Quartale (drei Jahre) sind ein gesonderter Satz von GST/HST-Nullerklärungen, wobei jeder Zeitraum seine eigene Erklärung braucht.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie haben ein Schreiben oder eine Aufforderung zur Einreichung von der CRA erhalten: Eine Aufforderung nennt die gewährte Frist, und die Reihenfolge der Jahre ist wichtig; holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer, um zu klären, welche Jahre geschuldet sind und wie Sie antworten.
• Sie planen, eine Kapitalgesellschaft, die nie eingereicht hat, neu zu starten, zu verkaufen, zu beleihen oder zu schließen: Holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer, um zu klären, welche Jahre geschuldet sind, ob Sie einreichen oder auflösen, in welcher Reihenfolge und wie Sie die Angelegenheit mit der CRA bereinigen, bevor Geld bewegt wird.
• Sie können nicht sagen, ob je Einkünfte, GST/HST oder Lohnabrechnung gemeldet wurden: Der Fall kann größer sein als die T2 allein. Siehe Nicht eingereichte Erklärungen einer Kapitalgesellschaft nachholen und bringen Sie den Kontoverlauf zur Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie wollen wissen, was das Nachholen kostet: siehe Kosten und Angebote für Erklärungen von Kapitalgesellschaften.
• Das Register hat die Kapitalgesellschaft aufgelöst oder eine Mitteilung geschickt: siehe Wiederherstellung einer aufgelösten Kapitalgesellschaft.
• Sie wollen sie jetzt schließen: folgen Sie Schließung einer Kapitalgesellschaft.
• Die Bücher gehen mit Anteilen und einem Gesellschafterdarlehen nicht auf: siehe die Nil-Erklärung und Bilanz einer ruhenden Kapitalgesellschaft oder Buchhaltung aus Kontoauszügen rekonstruieren.
• Ein Zuschlag wurde berechnet: siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.
• Der Eigentümer lebt im Ausland: siehe nicht ansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft.
• Der Eigentümer ist US-Staatsbürger: Möglicherweise sind auch die eigenen US-Erklärungen des Eigentümers betroffen. Siehe amerikanische Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften oder holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.