Corporación inactiva que nunca presentó la T2: multa y salidas

¿Tengo que presentar la T2 si la corporación nunca generó ingresos?

Sí, en general. Una corporación residente en Canadá presenta una T2 por cada año fiscal, dentro de seis meses después del cierre, incluso sin ingresos y sin impuesto por pagar. La CRA incluye a las corporaciones inactivas entre las que deben presentar; sus únicas excepciones son las corporaciones de la Corona exentas de impuestos, las colonias huteritas y las corporaciones que fueron organizaciones de beneficencia registradas durante todo el año (CRA: guía de la T2; Income Tax Act, sección 150(1)).

El deber es de la corporación. La ley exige la declaración sin necesidad de aviso ni requerimiento, así que no espera una carta de la CRA y no depende de que la corporación haya ganado dinero. La constitución en Canadá después del 26 de abril de 1965 hace que una corporación sea residente aquí para efectos fiscales, viva donde viva su propietario, salvo que un tratado tributario la ubique en el otro país (Income Tax Act, sección 250). La multa habitual por presentación tardía es un porcentaje del impuesto sin pagar, así que un año sin impuesto sin pagar no le da base; una multa fija es la única pregunta abierta, que se trata más abajo.

Una corporación inactiva suele ser un caso sencillo de regularización cuando no ha llegado ninguna carta ni requerimiento de la CRA, el registro la sigue mostrando como activa y nunca tuvo una cuenta de GST/HST ni de nómina. Puede requerir criterio profesional cuando se cumple cualquiera de estos puntos:

• la CRA envió una carta o un requerimiento de presentación;
• entró o salió dinero: capital social, un préstamo del accionista, comisiones bancarias, intereses;
• no puede decir si alguna vez se declaró algún ingreso, GST/HST o nómina;
• el registro tal vez ya la disolvió;
• usted planea venderla, usarla como garantía de un préstamo o reactivarla.

Reúna antes de presentar cualquier cosa:

• el certificado y la fecha de constitución, y el cierre del ejercicio que tiene la CRA en sus archivos;
• el Business Number y el acceso a My Business Account de la CRA de la corporación, o a un representante autorizado;
• los estados de cuenta bancarios desde el día en que se abrió la cuenta;
• la estructura accionaria y cualquier dinero aportado o retirado;
• todas las cartas de la CRA y la situación de la corporación en el registro.

¿Tengo un problema si mi corporación nunca presentó y qué hace primero la CRA?

No presentar infringe la ley, pero el proceso de la CRA con quienes no presentan empieza pidiendo la declaración. Puede enviar una carta o un aviso, seguir con una llamada que fija una fecha límite y luego hacer una visita en persona (CRA: declaraciones de impuestos sin presentar). Un requerimiento conforme a la subsección 150(2) se aplica haya o no impuesto por pagar, e indica el plazo concedido.

Si no llega ninguna declaración, la CRA dice que puede determinar el impuesto adeudado sin ella, sin incluir las deducciones voluntarias a las que usted pudo haber tenido derecho, y puede cobrar multas e intereses. Menciona el proceso penal al final, cuando fallan los demás esfuerzos. La ley considera una infracción no presentar cuando se debe; en una condena sumaria la multa es de $1,000 a $25,000, o esa multa y hasta 12 meses de prisión (Income Tax Act, sección 238(1)). Cuando una corporación comete una infracción, el ejecutivo, director o agente que la dirigió, autorizó, consintió, toleró o participó en ella también es parte de la infracción (sección 242).

Presentar la declaración real es importante porque una determinación hecha sin ella es una estimación. Cuando se presenta una declaración de un año que la CRA ya determinó, la CRA la revisa y hace una nueva determinación (CRA: declaraciones de impuestos sin presentar). Una estimación también se puede impugnar, pero un aviso de objeción es un documento escrito aparte, que vence 90 días después de que se envía el aviso de determinación (sección 165(1); vea revisiones, auditorías y divulgación voluntaria).

¿Qué multa por presentación tardía de la T2 hay cuando no hay ingresos?

Para una corporación sin impuesto sin pagar, las multas porcentuales no tienen a qué aplicarse. La pregunta abierta es la multa fija de la sección 162(7): la ley la excluye cuando otra disposición ya fija una multa por esa omisión, la sección 162(1) fija una para una declaración tardía, y las páginas publicadas de la CRA no dicen cómo trata una T2 tardía en cero.

La multa porcentual ordinaria es 5% del impuesto sin pagar en la fecha de vencimiento, más 1% de ese impuesto por cada mes completo de atraso, hasta 12 meses (Income Tax Act, sección 162(1); CRA: cómo evitar multas).

La multa mayor para casos repetidos, 10% más 2% al mes hasta 20 meses, requiere un requerimiento de la CRA para presentar la declaración y una multa ya pagadera conforme a la sección 162(1) o 162(2) en alguno de los tres años fiscales anteriores. También es un porcentaje del impuesto sin pagar (sección 162(2)).

«Sin ingresos» no siempre significa «sin impuesto». Los intereses u otros ingresos sobre un saldo bancario pueden generar impuesto por pagar, y entonces los porcentajes se aplican a lo que haya quedado sin pagar.

Otros cargos no dependen del impuesto sin pagar:

Cuando se presenta una declaración tardía, su aviso de determinación muestra qué cargo, si hubo alguno, aplicó la CRA. Cómo se calcula y se impugna una multa en un año en cero se explica en multas, intereses y alivio.

¿Cuántos años presento y en qué orden?

Presente una T2 por cada año fiscal desde la constitución, empezando por el más antiguo. La ley exige una declaración por cada año fiscal y no fija un límite, y la página de la CRA sobre quienes no presentan no indica una cantidad de años. Un requerimiento indica los años que abarca.

El primer año fiscal de una corporación empieza en su fecha de constitución, ningún año fiscal puede durar más de 53 semanas y cada año empieza el día después de que termina el anterior (CRA: guía de la T2, capítulo 1). Por eso la cuenta va sin huecos desde la constitución hasta el último cierre. Para saber cómo se fija o se cambia un cierre de ejercicio, vea cómo elegir o cambiar el cierre del ejercicio.

1. Confirme la fecha de constitución, la situación en el registro y el cierre del ejercicio que la CRA tiene en sus archivos. My Business Account muestra las declaraciones pendientes y el estado de la T2. Si no hay un cierre del ejercicio registrado, defínalo antes de presentar, porque de él dependen las fechas de cada año.
2. Aclare qué pasó en cada año: ingresos, movimientos bancarios, GST/HST, nómina.
3. Presente primero el año más antiguo. Los saldos finales de cada año (capital social, préstamos, déficit) son los saldos iniciales del siguiente.
4. Revise cómo puede presentarse cada año. La CRA indica la regla de presentación electrónica para años fiscales que comienzan después de 2023, y su servicio de presentación por internet enumera las declaraciones que no puede aceptar.
5. Relacione cada aviso de determinación con el año presentado.

¿Qué presento por un año sin ingresos?

Una declaración T2 del año. Una corporación inactiva no tiene que adjuntar los Schedules 100, 125 y 141 (las líneas estándar de estados financieros de la CRA, el GIFI), pero solo si estuvo inactiva durante todo el año y no tiene información de balance general ni de estado de resultados que declarar. La CRA los acepta si se presentan (CRA: guía de la T2, capítulo 2). Cuando la corporación tenga un saldo bancario, capital social, un préstamo, comisiones o intereses que declarar, adjúntelos. La exención nombra solo esos tres schedules: la primera declaración de una corporación también pide el Schedule 101, el balance general de apertura, y el Schedule 24 (CRA: guía de la T2, capítulo 2; capítulo 1, línea 070).

Una corporación privada con un accionista que tiene 10% o más de sus acciones ordinarias o preferentes también presenta el Schedule 50, y la que está relacionada o asociada con otra corporación presenta el Schedule 9. La preparación de la declaración, y de un balance general que cuadre cuando hay acciones y un préstamo del accionista, se explica en la declaración corporativa en cero y el balance general.

¿También se acumulan las declaraciones de GST/HST, de nómina o del informe anual del registro?

Solo las de los trámites en los que la corporación se registró o a los que está obligada. La T2 no presenta ninguna de ellas. Para ver la lista completa de lo que presenta un negocio sin ingresos, consulte qué declaraciones presenta su negocio.

La CRA administra el impuesto provincial de corporaciones en todas partes salvo Quebec y Alberta (CRA), así que una corporación ubicada en Quebec o Alberta también puede deber una declaración provincial aparte; la guía de la declaración corporativa en cero lo explica.

Si nunca se abrió una cuenta de GST/HST ni de nómina, puede que no haya nada que regularizar en esas cuentas; una cuenta de nómina abierta aún puede exigir remesas en cero cuando no se pagaron salarios. Confírmelo en cada cuenta de programa (GST/HST, nómina, impuesto sobre la renta de corporaciones) en My Business Account, o pregunte a la CRA; una cuenta de GST/HST de Quebec está en el sitio de Revenu Québec. Las declaraciones de GST/HST en cero que nunca se presentaron se tratan en declaraciones de GST/HST en cero omitidas.

El registro y la CRA son entes distintos. Un informe anual no es la declaración de impuestos de la corporación (Corporations Canada), así que estar en situación regular (good standing) en el registro no dice nada sobre las T2. Los informes omitidos al registro también pueden poner fin a la corporación: Corporations Canada dice que la ley permite disolver una corporación federal por no presentar después de un año y que su política es dos, con un aviso final que da 120 días más (Corporations Canada). Revise primero la situación. Si la corporación ya fue disuelta, consulte cómo revivir una corporación disuelta.

¿Debo presentar todo o disolver, y qué se necesita para disolver?

Depende de si la corporación se volverá a usar. Mantener una corporación federal cuesta el informe anual en línea de $12 más una T2 cada año. Disolver no borra los años faltantes: nada en la guía de la T2 de la CRA dice que los cancele, y la CRA considera que una corporación sigue existiendo, y espera declaraciones, hasta que se le envían los documentos de disolución (articles of dissolution) (CRA: guía de la T2, capítulo 1).

Una corporación federal sin bienes ni deudas puede solicitar en línea un certificado de disolución sin tarifa de presentación, una vez que sus accionistas lo aprueben mediante una votación formal llamada resolución especial (o sus directores, si no se emitieron acciones). Una con bienes o deudas primero debe distribuir los bienes y saldar las deudas. Una corporación en quiebra no puede usar esta vía (Corporations Canada). Una corporación provincial se disuelve por medio del registro de su propia provincia; Ontario incluye la disolución como un servicio del Ontario Business Registry (Ontario). Los pasos y las reglas varían según la provincia.

El lado de la CRA es aparte. La T2 del año que termina en la fecha de disolución es la declaración final, que se presenta una vez que la corporación se ha disuelto. La guía de la T2 de la CRA indica a una corporación disuelta que revise el Form RC145 (solicitud de cierre de las cuentas de programa del Business Number) y que envíe a la CRA los documentos de disolución (CRA: guía de la T2, capítulo 1). Un liquidador o cualquier otra persona que liquide la corporación también debe presentar cualquier declaración omitida (sección 150(3)).

Antes de distribuir cualquier bien, quien liquida la corporación necesita un certificado de cumplimiento (clearance certificate) de la CRA. Puede ser un director o ejecutivo, no solo un liquidador designado. Quien distribuye sin él responde personalmente por los montos sin pagar de la corporación, hasta el valor distribuido, y la CRA puede determinar esa responsabilidad en cualquier momento (sección 159(2) y (3); CRA: IC82-6). La CRA pide con la solicitud el aviso de determinación de la T2 final, pero esa declaración se presenta después de la disolución y Corporations Canada exige distribuir primero los bienes. Resuelva esa secuencia antes de mover dinero.

La guía federal de disolución no menciona las declaraciones de impuestos, así que un certificado de disolución no demuestra que las T2 estén presentadas. Para ver el orden completo de los pasos y la secuencia del certificado de cumplimiento, consulte cómo cerrar una corporación.

¿Se pueden cancelar las multas y cuándo ayuda una divulgación voluntaria?

Si no hay impuesto sin pagar, puede que no haya multa que cancelar. Si se cobró una multa o intereses, la CRA puede cancelarlos o dispensarlos a su discreción; cumplir sus criterios no garantiza el alivio (CRA). El período de alivio de la CRA retrocede 10 años calendario desde el año de la solicitud (CRA). Vea multas, intereses y alivio.

El Programa de Divulgaciones Voluntarias exige una solicitud voluntaria y completa que involucre intereses, una multa o ambos, por información con un atraso de al menos un año respecto de su fecha de vencimiento de presentación (en GST/HST, un período de declaración). Una solicitud sobre declaraciones sin impuestos ni multas por pagar no es elegible, así que una regularización en cero generalmente no gana nada con ella. Vale la pena examinarlo si la corporación sí tuvo ingresos, cobró GST/HST o pagó salarios que nunca se declararon. Una solicitud deja de ser voluntaria cuando ya comenzó una auditoría o investigación sobre la información que se divulga, contra la corporación o un contribuyente relacionado. En cambio, una carta de la CRA sobre un problema de cumplimiento específico puede hacer que una solicitud que de otro modo sería elegible se considere inducida por la CRA, lo que da un alivio parcial (CRA: IC00-1R7). Si la CRA ya hizo contacto, el orden de los pasos importa. Vea revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.

¿Y si quiero reactivar o vender la corporación más adelante?

Los años sin presentar se quedan con la corporación, así que resuélvalos primero. El deber de presentar es de la corporación (sección 150(1)), por lo que un cambio de propietarios no lo elimina. La responsabilidad por el impuesto tampoco cambia porque no se haya hecho una determinación (sección 152(3)). Una venta de acciones que da el control al comprador también termina el año fiscal inmediatamente antes del cambio, lo que puede sumar una T2 de año corto (sección 249(4); CRA: guía de la T2, capítulo 1).

Presentar también hace correr un plazo. El período normal en el que la CRA puede hacer una nueva determinación de un año corre desde el día en que envía su primer aviso de determinación, o un aviso de que no hay impuesto por pagar, de ese año: tres años para una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC) y cuatro años para otras corporaciones (sección 152(3.1)). Un año sin declaración y sin determinación de la CRA no tiene ese aviso, así que ese período no ha comenzado, y la ley permite a la CRA ir más allá del período en algunos casos (sección 152(4)). Vea hasta cuándo puede la CRA hacer una nueva determinación.

Reactivarla también trae cuentas nuevas, como una cuenta de GST/HST una vez que la corporación supera el límite de pequeño proveedor de $30,000 (vea cuándo registrarse), y el primer año activo se abre con los saldos finales de los años inactivos. Un comprador, un prestamista o un inversionista puede revisar el historial de presentaciones de la corporación: vea antes de que una startup levante capital y cómo vender su negocio.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos, en dólares canadienses.

Cinco años sin actividad

Un contratista de software constituye una corporación con cierre al 31 de diciembre, nunca vende nada y nunca usa la cuenta bancaria. Pasan cinco cierres sin presentar la T2.

Cada año tiene su propia declaración, empezando por el más antiguo. Con C$0 de impuesto sin pagar, la multa porcentual no tiene base. Como la corporación estuvo inactiva todo el tiempo y no tiene nada en sus estados financieros, no se requieren los Schedules 100, 125 y 141, aunque el año 1, la primera declaración, igual pide los Schedules 101 y 24. Si corresponde una multa fija, lo muestran las determinaciones; de aplicarse, la ley la limita a 100 días de C$25, es decir, C$2,500 por un año y C$12,500 por cinco.

Una cuenta abierta con un depósito

El propietario deposita C$3,000 para abrir la cuenta y el banco cobra C$500 de comisiones durante el año, sin ventas. El saldo al cierre es C$2,500. La corporación ahora tiene información de balance general: efectivo de C$2,500 frente a C$3,000 aportados (registrados como capital social o como un préstamo del propietario, lo que la contabilidad debe indicar) menos un déficit de C$500. Los schedules financieros acompañan la declaración, y el balance general debe cuadrar.

Registrada para GST/HST, sin vender nada

La corporación tiene C$0 de ingresos y una cuenta trimestral de GST/HST. Los años de la T2 están en cero, pero doce trimestres sin presentar, tres años en total, son un conjunto aparte de declaraciones de GST/HST en cero, y cada período necesita su propia declaración.

¿Su caso es distinto?

• Recibió una carta de la CRA o un requerimiento de presentación: un requerimiento indica el plazo concedido, y el orden de los años importa; obtenga ayuda con impuestos corporativos para definir qué años se deben y cómo responder.
• Planea reactivar, vender, usar como garantía de un préstamo o cerrar una corporación que nunca presentó: obtenga ayuda con impuestos corporativos para definir qué años se deben, si conviene presentar o disolver, en qué orden y cómo dejar en regla a la CRA antes de mover dinero.
• No puede decir si alguna vez se declararon ingresos, GST/HST o nómina: el caso puede ser más grande que solo las T2. Consulte cómo ponerse al día con declaraciones corporativas sin presentar y lleve el historial de la cuenta a ayuda con impuestos corporativos.
• Quiere saber cuánto cuesta regularizar: consulte costo y cotizaciones de la declaración corporativa.
• El registro disolvió la corporación o envió un aviso: consulte cómo revivir una corporación disuelta.
• Quiere cerrarla ahora: siga cómo cerrar una corporación.
• La contabilidad no cuadra con acciones y un préstamo del accionista: consulte la declaración corporativa en cero y el balance general, o cómo reconstruir la contabilidad con los estados de cuenta bancarios.
• Se cobró una multa: consulte multas, intereses y alivio.
• El propietario vive en el extranjero: consulte propietarios no residentes de una corporación canadiense.
• El propietario es ciudadano de EE. UU.: las declaraciones del propietario en EE. UU. también pueden estar involucradas. Consulte propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses o solicite ayuda con impuestos transfronterizos.