Corporação inativa nunca entregou o T2: multa e o que fazer

Preciso entregar o T2 se a corporação nunca ganhou nada?

Em geral, sim. Uma corporação residente no Canadá entrega um T2 para cada ano fiscal, em até seis meses depois do fim do ano, mesmo sem renda e sem imposto a pagar. A CRA lista as corporações inativas entre as que devem entregar; as únicas exceções são corporações da Coroa isentas de imposto, colônias huteritas e corporações que foram instituições de caridade registradas durante o ano todo (CRA: guia do T2; Income Tax Act, s. 150(1)).

O dever é da corporação. A lei exige a declaração sem aviso nem exigência, então ele não espera uma carta da CRA e não depende de a corporação ter ganho dinheiro. Ser constituída no Canadá depois de 26 de abril de 1965 torna a corporação residente aqui para fins fiscais, onde quer que o proprietário more, a menos que um tratado tributário a coloque no outro país (Income Tax Act, s. 250). A multa usual por atraso é um percentual do imposto não pago, então um ano sem imposto em aberto não dá base a ela; a multa fixa é a única dúvida em aberto, tratada abaixo.

Uma corporação inativa tem mais chance de ser uma regularização simples quando não chegou carta nem exigência da CRA, o registro ainda a mostra como ativa e ela nunca teve conta de GST/HST nem de folha de pagamento. Ela pode exigir julgamento profissional quando qualquer um destes pontos for verdadeiro:

• a CRA enviou uma carta ou exigência de entrega;
• houve movimento de dinheiro: capital social, empréstimo de acionista, tarifas bancárias, juros;
• você não sabe dizer se alguma renda, GST/HST ou folha de pagamento chegou a ser declarada;
• o registro pode já tê-la dissolvido;
• você pretende vendê-la, tomar crédito com ela como garantia ou reativá-la.

Reúna antes de entregar qualquer coisa:

• o certificado e a data de constituição, e o fim do exercício que a CRA tem registrado;
• o número de empresa e o acesso ao My Business Account da corporação ou a um representante autorizado;
• extratos bancários desde o dia em que a conta foi aberta;
• a estrutura de ações e qualquer dinheiro colocado ou retirado;
• todas as cartas da CRA e a situação da corporação no registro.

Tenho problema se minha corporação nunca entregou, e o que a CRA faz primeiro?

Não entregar descumpre a lei, mas o processo da CRA para quem não entrega começa pedindo a declaração. Ela pode enviar uma carta ou um aviso, seguir com uma ligação que fixa um prazo de entrega e depois fazer uma visita (CRA: declarações não entregues). Uma exigência com base na subseção 150(2) vale haja ou não imposto a pagar e informa o prazo concedido.

Se nenhuma declaração chega, a CRA diz que pode lançar o imposto devido sem ela, deixando de fora deduções voluntárias a que você poderia ter direito, e pode cobrar multas e juros. Ela lista a ação penal por último, depois que os outros esforços falham. A lei torna crime não entregar quando exigido; em condenação sumária, a multa vai de $1.000 a $25.000, ou essa multa mais até 12 meses de prisão (Income Tax Act, s. 238(1)). Quando uma corporação comete o crime, o diretor, administrador ou agente que o dirigiu, autorizou, aprovou, tolerou ou participou dele também é parte no crime (s. 242).

Entregar a declaração real importa porque um lançamento feito sem ela é uma estimativa. Quando uma declaração é entregue para um ano que a CRA já lançou, a CRA a revisa e faz um novo lançamento (CRA: declarações não entregues). Uma estimativa também pode ser contestada, mas o aviso de contestação é um documento escrito separado, com prazo de 90 dias depois do envio do aviso de lançamento (s. 165(1); veja revisões, auditorias e divulgação voluntária).

Qual é a multa por atraso do T2 quando não há renda?

Para uma corporação sem imposto não pago, as multas percentuais não têm sobre o que incidir. A dúvida em aberto é a multa fixa da s. 162(7): a lei a exclui quando outra disposição já prevê multa para a mesma falha, a s. 162(1) prevê uma para declaração atrasada, e as páginas publicadas pela CRA não dizem como ela trata um T2 zerado entregue com atraso.

A multa percentual comum é 5% do imposto não pago na data de vencimento, mais 1% desse imposto por cada mês completo de atraso, até 12 meses (Income Tax Act, s. 162(1); CRA: como evitar multas).

A multa maior de reincidência, 10% mais 2% por mês por até 20 meses, exige uma exigência da CRA para a declaração e uma multa já devida conforme a s. 162(1) ou 162(2) em um dos três anos fiscais anteriores. Ela também é um percentual do imposto não pago (s. 162(2)).

“Sem renda” nem sempre é “sem imposto”. Juros ou outra renda sobre o saldo bancário podem gerar imposto a pagar, e os percentuais então incidem sobre o que ficou sem pagar.

Outros encargos não dependem de imposto não pago:

Depois que uma declaração atrasada é entregue, o aviso de lançamento dela mostra qual encargo, se houver, a CRA aplicou. Como uma multa sobre um ano zerado é calculada e contestada está em multas, juros e alívio.

Quantos anos entrego e em que ordem?

Entregue um T2 para cada ano fiscal desde a constituição, do mais antigo ao mais recente. A lei exige uma declaração para cada ano fiscal e não fixa limite de tempo, e a página da CRA sobre quem não entrega não indica um número de anos. Uma exigência diz quais anos abrange.

O primeiro ano fiscal de uma corporação começa na data de constituição, nenhum ano fiscal pode passar de 53 semanas e cada ano começa no dia seguinte ao fim do anterior (CRA: guia do T2, capítulo 1). A contagem, portanto, corre sem lacunas da constituição até o último fim de exercício. Para saber como o fim do exercício é definido ou alterado, veja como escolher ou mudar o fim do exercício.

1. Confirme a data de constituição, a situação no registro e o fim do exercício que a CRA tem registrado. O My Business Account mostra as declarações pendentes e a situação do T2. Se não houver fim de exercício registrado, defina-o antes de entregar, porque as datas de todos os anos decorrem dele.
2. Defina o que aconteceu em cada ano: renda, movimento bancário, GST/HST, folha de pagamento.
3. Entregue primeiro o ano mais antigo. Os saldos finais de cada ano (capital social, empréstimos, prejuízo acumulado) são os saldos iniciais do ano seguinte.
4. Veja como cada ano pode ser entregue. A CRA indica a regra de entrega eletrônica para anos fiscais que começam depois de 2023, e o serviço de entrega pela internet lista as declarações que ele não consegue aceitar.
5. Associe cada aviso de lançamento ao ano entregue.

O que entrego em um ano sem renda?

Uma declaração T2 do ano. Uma corporação inativa não precisa anexar os Schedules 100, 125 e 141 (as linhas padrão das demonstrações financeiras da CRA, o GIFI), mas só se esteve inativa durante todo o ano e não tem balanço patrimonial nem demonstração do resultado a informar. A CRA os aceita se forem entregues (CRA: guia do T2, capítulo 2). Quando a corporação tiver saldo bancário, capital social, empréstimo, tarifas ou juros a informar, anexe-os. A isenção cita só esses três schedules: a primeira declaração de uma corporação também pede o Schedule 101, o balanço patrimonial de abertura, e o Schedule 24 (CRA: guia do T2, capítulo 2; capítulo 1, linha 070).

Uma corporação privada com um acionista que detém 10% ou mais de suas ações ordinárias ou preferenciais também entrega o Schedule 50, e a que é relacionada ou associada a outra corporação entrega o Schedule 9. Como preparar a declaração, e um balanço que fecha quando há ações e empréstimo de acionista, está em a declaração zerada da corporação e o balanço patrimonial.

GST/HST, folha de pagamento e relatórios anuais do registro também se acumulam?

Só aqueles em que a corporação se registrou ou aos quais está sujeita. O T2 não entrega nenhum deles. Para a lista completa do que uma empresa sem renda entrega, veja quais declarações sua empresa entrega.

A CRA administra o imposto provincial de corporações em todo lugar, exceto em Quebec e Alberta (CRA), então uma corporação em Quebec ou Alberta também pode dever uma declaração provincial separada; o guia da declaração zerada da corporação trata disso.

Se nunca foi aberta conta de GST/HST nem de folha de pagamento, pode não haver nada a regularizar nessas contas; uma conta de folha de pagamento aberta ainda pode exigir recolhimentos zerados quando nenhum salário foi pago. Confirme isso em cada conta de programa (GST/HST, folha de pagamento, imposto de renda da corporação) no My Business Account, ou pergunte à CRA; uma conta de GST/HST de Quebec fica no site da Revenu Québec. Declarações zeradas de GST/HST nunca entregues estão em declarações zeradas de GST/HST não entregues.

O registro e a CRA são separados. Um relatório anual não é a declaração de imposto da corporação (Corporations Canada), então a situação regular no registro não diz nada sobre os T2. A falta de relatórios no registro também pode acabar com a corporação: a Corporations Canada diz que a lei permite dissolver uma corporação federal por falta de entrega após um ano e que sua política é de dois, com um aviso final que dá mais 120 dias (Corporations Canada). Veja primeiro a situação. Se a corporação já foi dissolvida, veja como reviver uma corporação dissolvida.

Entrego tudo ou dissolvo, e o que a dissolução exige?

Depende de a corporação ser usada de novo. Manter uma corporação federal custa o relatório anual on-line de $12 mais um T2 por ano. Dissolver não apaga os anos que faltam: nada no guia do T2 da CRA diz que a dissolução os cancela, e a CRA trata a corporação como existente, e espera declarações, até receber os estatutos de dissolução (CRA: guia do T2, capítulo 1).

Uma corporação federal sem bens nem dívidas pode pedir on-line um certificado de dissolução sem taxa de entrega, depois que os acionistas aprovam em votação formal chamada special resolution (os administradores, se nenhuma ação foi emitida). A que tem bens ou dívidas deve antes distribuir os bens e quitar as dívidas. Uma corporação falida não pode usar este caminho (Corporations Canada). Uma corporação provincial se dissolve pelo registro da própria província; Ontário lista a dissolução como um serviço do Ontario Business Registry (Ontário). Etapas e regras variam por província.

O lado da CRA é separado. O T2 do ano que termina na data da dissolução é a declaração final, entregue depois que a corporação se dissolve. O guia do T2 da CRA manda a corporação dissolvida conferir o Form RC145 (pedido de encerramento das contas de programa do número de empresa) e enviar à CRA os estatutos de dissolução (CRA: guia do T2, capítulo 1). Um liquidante ou qualquer outra pessoa que encerre a corporação também deve entregar qualquer declaração que tenha ficado faltando (s. 150(3)).

Antes de distribuir qualquer bem, quem encerra a corporação precisa de um certificado de quitação da CRA. Pode ser um administrador ou diretor, não apenas um liquidante nomeado. Quem distribui sem ele responde pessoalmente pelos valores não pagos da corporação, até o valor distribuído, e a CRA pode lançar essa responsabilidade a qualquer momento (s. 159(2) e (3); CRA: IC82-6). A CRA pede com o requerimento o aviso de lançamento do T2 final, mas essa declaração vem depois da dissolução, e a Corporations Canada exige que os bens sejam distribuídos antes. Resolva essa sequência antes de movimentar qualquer dinheiro.

O guia federal de dissolução não menciona declarações de imposto, então um certificado de dissolução não prova que os T2 foram entregues. Para a ordem completa das etapas e a sequência do certificado de quitação, veja como encerrar uma corporação.

As multas podem ser canceladas, e quando a divulgação voluntária ajuda?

Sem imposto não pago, pode não haver multa para cancelar. Se uma multa ou juros foram cobrados, a CRA pode cancelá-los ou dispensá-los a seu critério; cumprir os critérios listados por ela não garante o alívio (CRA). A janela de alívio da CRA olha para trás 10 anos-calendário a partir do ano do pedido (CRA). Veja multas, juros e alívio.

O Voluntary Disclosures Program (Programa de Divulgação Voluntária) exige um pedido voluntário e completo que envolva juros, multa ou ambos, para informações atrasadas em pelo menos um ano em relação ao prazo de entrega (no GST/HST, um período de apuração). Um pedido sobre declarações sem imposto nem multa a pagar não é elegível, então uma regularização totalmente zerada geralmente não ganha nada com ele. Vale examiná-lo se a corporação teve renda, cobrou GST/HST ou pagou salários que nunca foram declarados. O pedido deixa de ser voluntário quando uma auditoria ou investigação sobre a informação divulgada já começou, contra a corporação ou contra um contribuinte relacionado. Uma carta da CRA sobre um problema específico de conformidade pode, em vez disso, tornar provocado um pedido que seria elegível, o que dá alívio parcial (CRA: IC00-1R7). Se a CRA já fez contato, a ordem das etapas importa. Veja revisões, auditorias e divulgação voluntária.

E se eu quiser reativar ou vender a corporação depois?

Os anos não entregues ficam com a corporação, então resolva-os primeiro. O dever de entregar é da corporação (s. 150(1)), então mudar os proprietários não o remove. A responsabilidade pelo imposto também não depende de ter havido lançamento (s. 152(3)). Uma venda de ações que dá o controle ao comprador também encerra o ano fiscal imediatamente antes da mudança, o que pode acrescentar um T2 de ano curto (s. 249(4); CRA: guia do T2, capítulo 1).

Entregar também inicia um prazo. O período normal em que a CRA pode refazer o lançamento de um ano conta a partir do dia em que ela envia o primeiro aviso de lançamento, ou um aviso de que nenhum imposto é devido, para esse ano: três anos para uma CCPC (corporação privada sob controle canadense) e quatro anos para as demais corporações (s. 152(3.1)). Um ano sem declaração e sem lançamento da CRA não tem esse aviso, então esse período não começou, e a lei permite que a CRA vá além do período em alguns casos (s. 152(4)). Veja até quando a CRA pode refazer um lançamento.

Reativar também traz contas novas, como uma conta de GST/HST quando a corporação passa do limite de pequeno fornecedor de $30.000 (veja quando se registrar), e o primeiro ano ativo começa com os saldos finais dos anos inativos. Um comprador, credor ou investidor pode olhar o histórico de entregas da corporação: veja antes de uma startup captar e venda da sua empresa.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos, em dólares canadenses.

Cinco anos sem atividade

Um prestador de serviços de software constitui uma corporação com fim do exercício em 31 de dezembro, nunca vende nada e nunca usa a conta bancária. Passam cinco fins de exercício sem T2.

Cada ano recebe a própria declaração, do mais antigo ao mais recente. Com C$0 de imposto não pago, a multa percentual não tem base. Como a corporação esteve inativa durante todo o período e não há nada nas demonstrações financeiras, os Schedules 100, 125 e 141 não são exigidos, embora o ano 1, a primeira declaração, ainda peça os Schedules 101 e 24. Se uma multa fixa se aplica, isso se vê nos lançamentos; se ela se aplicasse, a lei a limita a 100 dias de C$25, ou seja, C$2.500 para um ano e C$12.500 para cinco.

Conta aberta com um depósito

O proprietário deposita C$3.000 para abrir a conta e o banco cobra C$500 de tarifas durante o ano, sem vendas. O saldo no fim do ano é C$2.500. A corporação agora tem informações de balanço patrimonial: caixa de C$2.500 contra C$3.000 aportados (registrados como capital social ou como empréstimo do proprietário, o que a escrituração deve indicar) menos um prejuízo de C$500. Os schedules financeiros acompanham a declaração, e o balanço patrimonial precisa fechar.

Registrada no GST/HST, nada vendido

A corporação tem C$0 de renda e uma conta trimestral de GST/HST. Os anos do T2 são zerados, mas doze trimestres não entregues, três anos deles, são um conjunto separado de declarações zeradas de GST/HST, e cada período precisa da própria declaração.

E no seu caso?

• Você recebeu uma carta da CRA ou uma exigência de entrega: uma exigência informa o prazo concedido, e a ordem dos anos importa; conte com a ajuda em impostos de corporações para definir quais anos são devidos e como responder.
• Você pretende reativar, vender, tomar crédito com a garantia ou encerrar uma corporação que nunca entregou: conte com a ajuda em impostos de corporações para definir quais anos são devidos, se entrega ou dissolve, em que ordem e como se regularizar com a CRA antes de qualquer movimentação de dinheiro.
• Você não sabe dizer se renda, GST/HST ou folha de pagamento chegou a ser declarada: o caso pode ser maior que só os T2. Veja Como regularizar declarações corporativas não entregues e leve o histórico das contas à ajuda em impostos de corporações.
• Você quer saber quanto custa a regularização: veja custo e orçamentos da declaração de corporação.
• O registro dissolveu a corporação ou enviou um aviso: veja como reviver uma corporação dissolvida.
• Você quer encerrá-la agora: siga como encerrar uma corporação.
• A escrituração não fecha com ações e empréstimo de acionista: veja a declaração zerada da corporação e o balanço patrimonial ou como reconstruir a escrituração a partir dos extratos bancários.
• Uma multa foi cobrada: veja multas, juros e alívio.
• O proprietário mora no exterior: veja proprietários não residentes de uma corporação canadense.
• O proprietário é cidadão dos EUA: as declarações do próprio proprietário nos EUA também podem estar envolvidas. Veja proprietários americanos de corporações canadenses ou conte com a ajuda em impostos entre países.