GST/HST und PST auf gebrauchte Geräte und Gebrauchtwaren

Berechne ich Umsatzsteuer (GST/HST), wenn ich einen gebrauchten Lkw, eine Maschine oder einen Computer aus meinem Unternehmen verkaufe?

Ein GST/HST-Registrant berechnet Steuer auf den Verkauf eines gebrauchten Betriebsvermögensgegenstands, den er behalten und genutzt hat, etwa eines Transporters oder einer Maschine (Anlagevermögen, Capital Property), wenn der Gegenstand unmittelbar vor dem Verkauf zu mehr als 50 % in seinen unternehmerischen Tätigkeiten (Commercial Activities) genutzt wurde. Bei 50 % oder weniger berechnet der Registrant keine (CRA RC4022; Excise Tax Act s. 200(3)). Der Test gilt ganz oder gar nicht: Die Steuer gilt für den gesamten Preis, nicht nur für einen Anteil der betrieblichen Nutzung.

Ein Fall ist nicht mehr einfach, wenn eines der folgenden Dinge zutrifft:

• Der Gegenstand ist ein Pkw oder Flugzeug im Eigentum einer Einzelperson oder einer Personengesellschaft. Das Gesetz setzt den Nutzungstest nach Abschnitt 200 für diese beiseite (s. 200(1)(b)). Stattdessen ist der Verkauf nicht steuerpflichtig, wenn das Fahrzeug oder Flugzeug zu irgendeinem Zeitpunkt nach der Registrierung des Eigentümers nicht ausschließlich in unternehmerischen Tätigkeiten genutzt wurde (s. 203(3)). Die „Substantially-all“-Regel des Gesetzes in s. 141 gilt, wenn Sie diese Nutzungsgeschichte prüfen. Wurde es seit der Registrierung nur im Unternehmen genutzt, gilt die allgemeine Regel in s. 141.1(1), und der Verkauf ist steuerpflichtig. Der Wechsel von ausschließlicher zu gemischter Nutzung kann selbst Steuer auslösen (s. 203(2)). „Passenger Vehicle“ hat die Bedeutung des Income Tax Act, und manche Arbeitstransporter und Pickups fallen nicht darunter. Stellen Sie die vollständige Nutzungsgeschichte und den beim Kauf geltend gemachten Vorsteuerabzug zusammen, bevor Sie eine Rechnung stellen. Ein Registrant, der auf einen als Anlagevermögen gehaltenen Pkw Steuer berechnet, kann einen Abzug für den Teil der Steuer geltend machen, den er beim Kauf nicht geltend machen konnte (s. 203(1)).
• Der Gegenstand gehört zur CCA-Klasse 12, 14, 14.1 oder 44. Klasse 12 umfasst Kleinwerkzeuge, Uniformen und Anwendungssoftware. Die Definition von Anlagevermögen im Gesetz schließt diese Klassen aus (s. 123(1)); der Test mit 50 % gilt daher nicht. Stattdessen gilt die allgemeine Regel: Der Verkauf von Vermögen, das Sie zuletzt für Ihr Unternehmen erworben haben, gilt als Unternehmensverkauf (s. 141.1(1)(a)), die Steuer gilt also für den vollen Preis, auch bei teilweiser privater Nutzung. Prüfen Sie die Klasse in Ihrer Aufstellung zur Capital Cost Allowance.
• Eine Kapitalgesellschaft verkauft an ihren Eigentümer, einen Arbeitnehmer oder eine verbundene Gesellschaft. Ein Verkauf unter dem Marktwert an einen Käufer, mit dem Sie nicht fremdüblich verkehren, wird so besteuert, als wäre er zum Marktwert erfolgt, es sei denn, der Käufer ist ein Registrant, der den Gegenstand nur in seinem Unternehmen nutzt (s. 155); der Rechnungspreis ist daher möglicherweise nicht die Bemessungsgrundlage. Zwei verbundene Gesellschaften können stattdessen unter Umständen eine Wahl treffen.
• Ihr Geschäft liegt nahe an der Grenze für Kleinunternehmer, oder Sie haben gebrauchte Geräte gekauft, und es wurde keine PST berechnet. Die Registrierung ändert, was Sie auf jeden Artikel berechnen, und PST, die Sie nicht gezahlt haben, müssen Sie selbst berechnen. Siehe die Abschnitte zu Kleinunternehmern und zur PST weiter unten.
• Sie verkaufen das ganze Unternehmen oder schließen das Konto. Siehe den letzten Abschnitt.

In British Columbia kann auf denselben Verkauf PST anfallen: siehe die Abschnitte zur PST weiter unten. Ob Sie beim Kauf des Gegenstands Steuer gezahlt oder Vorsteuerabzug geltend gemacht haben, ändert nichts daran, ob Sie beim Verkauf Steuer berechnen; der Nutzungstest entscheidet.

Stellen Sie eine Liste der Gegenstände zusammen mit Kaufdatum und Kosten, der Nutzung des Gegenstands in der Zeit vor dem Verkauf, Ihrem Registrierungsstatus und -datum, der Angabe, ob Sie beim Kauf einen Vorsteuerabzug (Input Tax Credit, ITC) geltend gemacht haben, sowie Name und Provinz des Käufers.

Ich bin nicht registriert: Berechne ich bei einem Verkauf von Betriebsvermögen Steuer?

Ein nicht registrierter Kleinunternehmer berechnet bei keinem Verkauf GST/HST, auch nicht bei einem gebrauchten Gegenstand. Der Verkaufspreis von Anlagevermögen bleibt außerdem beim Test für Kleinunternehmer mit der Grenze von $30.000 außer Betracht (Excise Tax Act s. 148; CRA); der Verkauf eines Transporters zwingt ein Unternehmen daher nicht allein zur Registrierung. Diese Ausnahme nutzt die Definition von Anlagevermögen im Gesetz; Verkäufe von Gegenständen, die sie ausschließt, etwa Kleinwerkzeuge und Software, zählen daher weiterhin für die Grenze.

Verkäufe von gewöhnlichen Waren zählen für den Test. Ein Unternehmen, das Gebrauchtwaren verkauft und die Grenze überschreitet, muss sich registrieren: siehe Wann Sie sich für GST/HST registrieren müssen.

Was gilt, wenn ich die Geräte teilweise privat genutzt habe?

Ein Registrant betrachtet, wie der Gegenstand unmittelbar vor dem Verkauf genutzt wurde, nicht seine gesamte Geschichte. Das Gesetz fragt, ob der Registrant das Vermögen vor dem Übergang von Eigentum oder Besitz „zuletzt“ nicht überwiegend in unternehmerischen Tätigkeiten genutzt hat (s. 200(3)). Die CRA liest „überwiegend“ als mehr als 50 % (RC4022).

Ein Computer, der überwiegend für das Unternehmen genutzt wird, wird daher mit Steuer auf den vollen Preis verkauft. Ein Computer, der vor dem Verkauf überwiegend in die private Nutzung gewechselt ist, wird ohne Steuer verkauft. Der Wechsel selbst kann einen fiktiven Verkauf und einen zu zahlenden Steuerbetrag ausgelöst haben, als die Nutzung auf 50 % oder weniger sank: Die Change-in-Use-Regeln (Regeln zur Nutzungsänderung) der CRA stehen in RC4022.

Halten Sie den Anteil der betrieblichen Nutzung und das Datum der Änderung schriftlich fest. Ohne einen Vermerk lässt sich der Anteil nur schwer belegen, wenn die CRA nachfragt.

Berechne ich GST/HST auf jeden Gebrauchtartikel in meinem Resale-, Vintage- oder Kommissionsgeschäft?

Ein registriertes Geschäft berechnet GST/HST auf den vollen Preis jedes steuerpflichtigen Gebrauchtartikels, den es verkauft, wie bei Neuware. Ein Verkauf von Waren, die nur zum Weiterverkauf gekauft wurden, gilt als in unternehmerischen Tätigkeiten ausgeführt (s. 141.1(2)), und die GST/HST kennt keinen gesonderten Satz für Gebrauchtwaren. Ein Geschäft, das als nicht registrierter Kleinunternehmer arbeitet, berechnet keine.

Die Steuer auf Waren, die Sie einkaufen, ist eine andere Frage. Sie können keinen Vorsteuerabzug für Steuer geltend machen, die Sie nie gezahlt haben, wenn Sie Gebrauchtwaren von jemandem kaufen oder in Zahlung nehmen, der keine GST/HST berechnen muss, etwa von einem privaten Verkäufer (CRA B-084R; ein Vorsteuerabzug folgt der Steuer, die fällig wurde oder gezahlt wurde, Excise Tax Act s. 169(1)). Waren, die von einem registrierten Verkäufer gekauft wurden, der Steuer berechnet hat, können einen normalen ITC ermöglichen.

Wer berechnet die Steuer bei Kommissionswaren und Inzahlungnahmen?

Wer berechnet, hängt davon ab, wie die Kommission gestaltet ist und ob der Eigentümer bei einem Direktverkauf an den Käufer Steuer berechnen müsste (CRA GI-009). Die Registrierung allein entscheidet das nicht: Ein Registrant, der Waren verkauft, die er privat genutzt hat, oder einen Gegenstand, den er zuletzt zu 50 % oder weniger im Unternehmen genutzt hat, müsste keine berechnen. Die Tabelle geht von einem registrierten Geschäft und steuerpflichtigen Waren aus.

Prüfen Sie, ob eine Wahl getroffen wurde, bevor Sie die Tabelle anwenden. Muss der Eigentümer Steuer berechnen, können ein registrierter Eigentümer und das Geschäft Form GST506 unterschreiben, sodass das Geschäft die Steuer abrechnet; beide haften weiterhin gemeinsam dafür, und jeder bewahrt das Formular auf, statt es an die CRA zu senden (Form GST506; s. 177(1.1)). Eine gesonderte schriftliche Wahl in s. 177(1)(d) erlaubt es einem registrierten Eigentümer und dem Geschäft, einen Verkauf über einen Beauftragten als steuerpflichtig zu behandeln, der es sonst nicht wäre; sie wird nicht auf GST506 getroffen.

Ein registrierter Auktionator, der Waren eines Einlieferers verkauft, berechnet die Steuer auf den Verkauf, ob der Einlieferer registriert ist oder nicht, und berechnet keine auf seine Provision, es sei denn, der Verkauf ist nullbesteuert. Zwei Registrants können stattdessen Form GST502 unterschreiben, sodass der Einlieferer die Steuer abrechnet, wenn der Direktverkauf des Einlieferers steuerpflichtig wäre, die Waren vorgeschriebenes Vermögen (Prescribed Property) wie Straßenfahrzeuge sind und mindestens 90 % der Erlöse aus den Waren dieses Einlieferers, die an diesem Tag verkauft werden, auf vorgeschriebenes Vermögen entfallen. Der Auktionator berechnet dann Steuer auf seine Provision und Leistungen, und beide bewahren eine unterschriebene Kopie auf, statt sie an die CRA zu senden (CRA; s. 177(1.3)).

Eine Inzahlungnahme funktioniert auf eine von zwei Arten, je nach Kunde (CRA).

Der Wert der Inzahlungnahme ist der dem Kunden gutgeschriebene Anrechnungsbetrag, auch wenn auf den Gegenstand noch ein Darlehen oder Pfandrecht lastet (B-084R). Wenn Sie und der Kunde nicht fremdüblich verkehren, wird ein Anrechnungsbetrag über dem Marktwert der Inzahlungnahme für die Nettoberechnung auf diesen Wert begrenzt (s. 153(4)).

Wie weise ich die Steuer auf der Rechnung aus, und welcher Satz gilt?

Berechnen Sie den Satz der Provinz, in der die Waren dem Käufer geliefert oder zur Verfügung gestellt werden oder in die sie gesendet oder versandt werden (CRA). Das sind 5 % GST in einer Provinz ohne HST. In einer Provinz mit HST berechnen Sie den HST-Satz dieser Provinz. Für ein Specified Motor Vehicle gilt eine eigene Regel: Meldet der Käufer es innerhalb von sieben Tage nach der Lieferung (nicht nur vorübergehend) in einer anderen Provinz an und liegt Ihnen ein ausreichender Nachweis vor, gilt der Satz dieser Provinz (CRA). Ein Käufer in einer anderen Provinz oder außerhalb Kanadas ändert die Antwort: siehe Welche Steuer je Provinz zu berechnen ist und GST/HST an US-Kunden berechnen.

Ein registrierter Käufer braucht eine Rechnung oder einen anderen Geschäftsbeleg, der für einen ITC detailliert genug ist, und die erforderliche Detailtiefe wächst mit dem Gesamtbetrag: siehe Was die Rechnung zeigen muss.

Haben Sie einen Preis vereinbart, ohne zu sagen, ob die Steuer hinzukommt, siehe Preise inklusive Steuer und GST/HST.

Schulde ich PST auf gebrauchte Geräte, die ich kaufe, und berechne ich sie selbst?

In British Columbia gilt die PST für Gebrauchtwaren wie für Neuwaren, sofern keine Befreiung greift. Berechnet der Verkäufer keine PST, obwohl Sie sie schulden, berechnen Sie sie selbst (Leitfaden von BC für kleine Unternehmen). Diese Seite behandelt nur die Regeln von British Columbia und nicht Saskatchewan, Manitoba oder Québec: siehe Provinzumsatzsteuer.

BC gewährt keinen Vorsteuerabzug für PST auf Waren, die ein Unternehmen kauft, und Waren, die zum Weiterverkauf gekauft werden, sind die übliche Befreiung (Leitfaden von BC für kleine Unternehmen). Ein Kleinverkäufer (Small Seller) kann die Befreiung für den Weiterverkauf nicht nutzen (Bulletin PST 003). Für Fahrzeuge gelten eigene Regeln: Die PST ist geschuldet, ob die Nutzung privat oder geschäftlich ist, und wenn der Verkäufer sie nicht berechnet, ist sie zum frühesten der folgenden Zeitpunkte fällig: Zulassung des Fahrzeugs (ICBC zieht sie dann ein), nächste PST-Erklärung (mit PST-Nummer) oder Frist der FIN 405 (ohne PST-Nummer). Der Satz hängt von Fahrzeugtyp und Preis ab, und bei einem Privatverkauf eines Kraftfahrzeugs in BC wird die Steuer in der Regel auf den höheren Wert aus gezahltem Preis und durchschnittlichem Großhandelswert des Fahrzeugs berechnet. Liegen ein Gutachten nach FIN 320 und der Preis beide unter diesem Wert, wird der höhere der beiden verwendet (Bulletin PST 308).

Wie buche ich PST, die ich auf gebrauchte Geräte selbst berechne?

Buchen Sie die PST als Teil der Anschaffungskosten der Geräte, weil es keinen PST-Abzug zum Zurückholen gibt, und richten Sie für den Betrag ein Konto für zu zahlende PST ein. Wenn Sie sie mit der Erklärung oder der FIN 405 zahlen, buchen Sie die Verbindlichkeit gegen das Bankkonto aus. Klasse und Betrag der Capital Cost Allowance ergeben sich aus den gesamten Kosten: siehe Capital Cost Allowance.

Wann berechne ich PST auf Gebrauchtwaren, die ich in BC verkaufe?

Ein für die PST registrierter Verkäufer berechnet sie auf steuerpflichtige Gebrauchtwaren, auch bei Verkäufen von Betriebsvermögen wie Büroausstattung und Möbeln außerhalb seines üblichen Verkaufs (Leitfaden von BC für kleine Unternehmen). Ein Unternehmen, das sich registrieren muss, es aber nicht getan hat, gilt trotzdem als PST-Erheber. Ein Verkäufer, der kein Erheber ist oder keine berechnet, überlässt dem Käufer die Selbstberechnung (BC). Fahrzeugverkäufe folgen Bulletin PST 308, siehe oben.

Ein Kleinverkäufer berechnet keine PST. Er muss seinen Sitz in BC haben und in den vergangenen und kommenden 12 Monaten $10.000 oder weniger an Einzelhandelsumsätzen haben. Ein Geschäft mit Ladenlokal oder ein Kommissionsgeschäft erfüllt das nie, egal wie hoch die Umsätze sind, ebenso wenig ein Verkäufer, der in den vergangenen 12 Monaten im Großhandel verkauft hat oder im gewöhnlichen Geschäftsverlauf Fahrzeuge verkauft (Bulletin PST 003). Gebrauchte Kleidung und Schuhe, die für weniger als $100 je Artikel verkauft werden, sind von der PST befreit, nicht von der GST.

Wie buche ich die auf den Verkauf eingenommene Steuer, und wohin gehört sie in der Erklärung?

Buchen Sie die eingenommene Steuer als zu zahlende GST/HST, nicht als Verkaufserlös, und melden Sie sie in der Erklärung für den Zeitraum, in dem sie eingenommen wurde oder einzunehmen war.

1. Belasten Sie das Bankkonto oder die Forderung mit dem insgesamt erhaltenen Betrag.
2. Schreiben Sie die Steuer dem Konto für zu zahlende GST/HST gut.
3. Schreiben Sie dem Gerätekonto seine Anschaffungskosten gut, belasten Sie dessen kumulierte Abschreibung, und buchen Sie die Differenz zwischen dem Preis vor Steuer und dem Buchwert als Gewinn oder Verlust.

Zeile 103 der GST/HST-Erklärung nach der regulären Methode nimmt die Steuer auf, die Sie eingenommen haben oder einnehmen mussten, auch bei Verkäufen von Grundbesitz und anderem Anlagevermögen, auf bezahlte und unbezahlte Rechnungen (Anleitung der CRA zur Erklärung). Die übrigen Zeilen stehen in GST/HST einreichen und Vorsteuerabzug.

Bei der Quick Method ist der Verkauf von Anlagevermögen keine begünstigte Leistung (Eligible Supply). Rechnen Sie ihn so ab, als gälte die Wahl nicht: Die Steuer darauf wird in voller Höhe berechnet und in Zeile 103 addiert (CRA RC4058; siehe den Ratgeber zur Quick Method). Die Einkommensteuer auf den Gewinn oder Verlust steht in Betriebsvermögen verkaufen.

Was ändert sich, wenn ich das ganze Unternehmen verkaufe oder mein Konto kündige, statt einen einzelnen Gegenstand zu verkaufen?

Der Verkauf eines ganzen Unternehmens oder die Schließung des Kontos folgt anderen Regeln als der Verkauf eines einzelnen Gegenstands.

• Verkauf des Unternehmens. Verkäufer und Käufer können gemeinsam mit Form GST44 wählen, dass der Verkauf ohne Steuer erfolgt, wenn der Erwerber mindestens 90 % des Vermögens erwirbt, das zur Führung des Unternehmens nötig ist. Die Wahl steht nicht zur Verfügung, wenn Sie nur einzelne Vermögensgegenstände verkaufen oder wenn Sie Registrant sind und der Käufer nicht. Ein registrierter Käufer reicht sie bis der Fälligkeitstag seiner ersten GST/HST-Erklärung für die Steuer, die sonst bei der Übertragung anfiele ein. Steuerpflichtige Leistungen, die der Verkäufer weiter erbringt, und steuerpflichtige Vermietungen oder Lizenzen bleiben steuerpflichtig (CRA; s. 167).
• Kündigung des Kontos. Sie gelten als Verkäufer Ihres Anlagevermögens unmittelbar vor der Kündigung, mit Steuer in Höhe seines Basic Tax Content. Anderes Vermögen, auch Waren, gilt als zum Marktwert verkauft. Sie melden die Steuer in Ihrer letzten Erklärung (CRA RC4022). Die Schritte und die Frist stehen in Ein GST/HST-Konto schließen.
• PST in BC. Die PST gilt für die steuerpflichtigen Vermögensgegenstände beim Verkauf eines Unternehmens. Ein Erwerber sollte zuerst eine Unbedenklichkeitsbescheinigung (Clearance Certificate) einholen, sonst haftet er für Beträge, die der Verkäufer noch schuldet (BC).

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung und verwenden kanadische Dollar.

Eine Kapitalgesellschaft verkauft einen gebrauchten Transporter

Eine Bau-Kapitalgesellschaft aus Ontario, registriert für GST/HST, verkauft einen Transporter, den sie zu 80 % geschäftlich genutzt hat, für $15.000 an einen Käufer in Ontario. Der Transporter wurde überwiegend im Unternehmen genutzt, daher gilt HST von 13 % auf den gesamten Preis: $1.950. Die Rechnungssumme beträgt $16.950. Ein Transporter, der unmittelbar vor dem Verkauf zu 50 % oder weniger im Unternehmen genutzt wurde, trüge auf den Verkauf selbst keine Steuer.

Ein Vintage-Geschäft überschreitet die Grenze für Kleinunternehmer

Ein Vintage-Geschäft in Vancouver mit Ladenlokal verkauft Gebrauchtartikel für etwa $45.000 im Jahr. In vier aufeinanderfolgenden Quartalen überschreiten seine steuerpflichtigen Umsätze $30.000, wenn auch nicht in einem einzelnen Quartal; es ist daher ab das Ende des Monats nach dem Quartal, in dem Sie die Grenze überschreiten kein Kleinunternehmer mehr und muss sich für die GST registrieren. Die folgenden Verkäufe erfolgen nach dem Wirksamwerden seiner Registrierung. Als Geschäft mit Ladenlokal war es nie ein PST-Kleinverkäufer, daher berechnet es bereits PST. Eine Lampe für $250 trägt GST von $12,50 und PST von $17,50 (7 %), zusammen $280. Eine gebrauchte Jacke für $80 trägt GST von $4,00 und keine PST, weil gebrauchte Kleidung unter $100 je Artikel von der PST befreit ist: Die Summe beträgt $84,00.

Eine Designerin kauft einen gebrauchten Drucker, auf den keine PST berechnet wurde

Eine selbstständige Designerin in BC, nicht für GST/HST registriert und ohne PST-Nummer, kauft im Juni von einem privaten Verkäufer einen gebrauchten Drucker für $3.000. Der Verkäufer berechnet keine PST. Sie berechnet PST von $210 (7 %) selbst mit einer Casual Remittance Return (FIN 405) und zahlt bis zum 31. Juli. Sie bucht den Drucker mit $3.210, mit $210 als zu zahlender PST, bis sie sie zahlt.

Anders in Ihrem Fall?

• Ihre Kapitalgesellschaft verkauft Geräte oder ein Fahrzeug, auch an ihren Eigentümer oder eine verbundene Gesellschaft: Derselbe Test gilt, aber Nutzungsgeschichte, CCA-Klasse und Steuer auf den Gewinn oder Recapture sind eigene Fragen. Siehe Betriebsvermögen verkaufen, und stellen Sie die Vermögensliste und die Nutzungsnachweise zusammen, bevor Sie die Unterstützung bei der Buchhaltung nutzen, um zu klären, ob und mit welchem Satz Sie Steuer berechnen.
• Sie besitzen als Einzelperson oder Gesellschafter einen Pkw oder ein Flugzeug: Der Test nach Abschnitt 200 entscheidet den Verkauf nicht; Abschnitt 203(3) kann ihn steuerfrei machen, wenn die Nutzung je gemischt war. Lassen Sie die Nutzungsgeschichte durch die Unterstützung bei der Buchhaltung prüfen, bevor Sie eine Rechnung stellen.
• Die steuerpflichtigen Umsätze Ihres Resale-Geschäfts liegen über die letzten vier Quartale oder in einem einzelnen Quartal nahe an $30.000 oder darüber: siehe Wann Sie sich für GST/HST registrieren müssen und PST-Regeln nach Provinz, und richten Sie dann mit der Unterstützung bei der Buchhaltung die Steuerkonten und Rechnungen ein.
• Sie haben gebrauchte Geräte über Provinzgrenzen hinweg gekauft, und es wurde keine PST berechnet: Diese Seite behandelt nur British Columbia. Siehe Provinzumsatzsteuer und klären Sie dann mit der Unterstützung bei der Buchhaltung, was Sie selbst berechnen und buchen müssen.
• Sie haben Steuer berechnet, obwohl Sie es nicht sollten, oder nicht berechnet, obwohl Sie es sollten: siehe Registriert, aber keine GST/HST berechnet, Falschen GST/HST-Satz berechnet und Eine eingereichte GST/HST-Erklärung korrigieren. Frühere Rechnungen über mehrere Erklärungen hinweg sind ein Fall für die Unterstützung bei der Buchhaltung.