GST/HST y PST en equipo usado y artículos de segunda mano

¿Cobro impuesto sobre las ventas (GST/HST) cuando vendo un camión, una máquina o una computadora usados de mi negocio?

Un inscrito en el GST/HST cobra impuesto por la venta de un activo usado del negocio que conserva y usa, como una camioneta o una máquina (bien de capital), cuando el activo se usó más de 50% en sus actividades comerciales justo antes de la venta. Con 50% o menos, el inscrito no cobra (CRA RC4022; Excise Tax Act s. 200(3)). La prueba es de todo o nada: el impuesto se aplica a todo el precio, no a la parte que corresponde al uso comercial.

El caso deja de ser sencillo cuando se da cualquiera de estas situaciones:

• El activo es un vehículo de pasajeros o una aeronave de una persona física o de una sociedad de personas. La ley deja de lado la prueba de uso de la sección 200 para estos bienes (s. 200(1)(b)). En su lugar, la venta no está gravada si, en algún momento después de que el propietario se inscribió, el vehículo o la aeronave no se usó exclusivamente en actividades comerciales (s. 203(3)). La regla de «casi la totalidad» (substantially all) de la ley, en la s. 141, se aplica al revisar ese historial. Si solo se usó en el negocio desde la inscripción, se aplica la regla general de la s. 141.1(1) y la venta está gravada. Pasar de uso exclusivo a uso mixto puede por sí mismo generar impuesto (s. 203(2)). «Vehículo de pasajeros» (passenger vehicle) tiene el significado de la Income Tax Act, y algunas camionetas de trabajo y pickups quedan fuera. Reúna el historial completo de uso y el crédito que reclamó en la compra antes de facturar. Un inscrito que sí cobra impuesto por un vehículo de pasajeros que tenía como bien de capital puede reclamar un crédito por parte del impuesto que no pudo reclamar al comprarlo (s. 203(1)).
• El artículo es de la Clase 12, 14, 14.1 o 44 de la CCA. La Clase 12 incluye herramientas pequeñas, uniformes y software de aplicación. La definición de bien de capital de la ley deja fuera estas clases (s. 123(1)), así que la prueba de 50% no se aplica. Se aplica en su lugar la regla general: la venta de un bien que adquirió por última vez para usarlo en su negocio se trata como una venta del negocio (s. 141.1(1)(a)), así que el impuesto se aplica a todo el precio aunque parte del uso haya sido personal. Confirme la clase en su cuadro de deducción por costo de capital.
• Una corporación vende a su propietario, a un empleado o a una empresa relacionada. Una venta por debajo del valor justo de mercado a un comprador con el que usted no tiene una relación de plena competencia (non-arm's length) se grava como si se hubiera hecho a su valor justo de mercado, salvo que el comprador sea un inscrito que use el artículo solo en su negocio (s. 155), así que el precio de la factura puede no ser la base del impuesto. Dos corporaciones relacionadas quizá puedan optar por una elección.
• Su tienda está cerca del límite de pequeño proveedor, o compró equipo usado y no le cobraron PST. La inscripción cambia lo que usted cobra en cada artículo, y el PST que no pagó le toca autoevaluarlo a usted. Vea más abajo las secciones sobre pequeño proveedor y PST.
• Va a vender todo el negocio o a cerrar la cuenta. Vea la última sección.

En Columbia Británica, el PST puede aplicarse a la misma venta: vea más abajo las secciones sobre PST. Que haya pagado impuesto o reclamado un crédito al comprar el activo no cambia si cobra en la venta; decide la prueba de uso.

Reúna una lista de activos con la fecha y el costo de compra, cómo se usó el activo en el período previo a la venta, su situación y fecha de inscripción, si reclamó un crédito fiscal por insumos (ITC) al comprarlo, y el nombre y la provincia del comprador.

No estoy inscrito: ¿cobro impuesto en la venta de un activo usado?

Un pequeño proveedor no inscrito no cobra GST/HST en ninguna venta, incluida la de un activo usado. El precio de venta de un bien de capital también queda fuera de la prueba de pequeño proveedor de $30,000 (Excise Tax Act s. 148; CRA), así que vender una camioneta no obliga por sí solo a un negocio a inscribirse. Esa salvedad usa la definición de bien de capital de la ley, así que las ventas de artículos que esta deja fuera, como herramientas pequeñas y software, sí cuentan para el límite.

Las ventas de inventario ordinario sí cuentan para la prueba. Un negocio que vende artículos de segunda mano y supera el límite debe inscribirse: vea cuándo inscribirse en el GST/HST.

¿Y si usé el equipo en parte para uso personal?

Un inscrito mira cómo se usó el activo justo antes de la venta, no todo su historial. La ley pregunta si el inscrito «was last using» (lo usaba por última vez) el bien de forma distinta de principalmente en actividades comerciales antes de que pasaran la propiedad o la posesión (s. 200(3)). La CRA interpreta «principalmente» como más de 50% (RC4022).

Por eso, una computadora usada sobre todo para el negocio se vende con impuesto sobre todo el precio. Una computadora que pasó sobre todo a uso en casa antes de la venta se vende sin impuesto. El cambio mismo puede haber generado una venta presunta y un impuesto por pagar cuando el uso bajó a 50% o menos: las reglas de cambio de uso de la CRA están en el RC4022.

Guarde una nota con el porcentaje de uso comercial y la fecha en que cambió. Sin ella, es difícil probar ese porcentaje si la CRA lo pregunta.

¿Cobro GST/HST en cada artículo de segunda mano de mi tienda de reventa, vintage o de consignación?

Una tienda inscrita cobra GST/HST sobre el precio total de cada artículo de segunda mano gravable que vende, igual que con inventario nuevo. La venta de bienes comprados solo para revender se trata como hecha en actividades comerciales (s. 141.1(2)), y el GST/HST no tiene una tasa aparte para bienes usados. Una tienda de pequeño proveedor no inscrito no cobra ninguno.

El impuesto del inventario que usted compra es otro asunto. No puede reclamar un crédito por un impuesto que nunca pagó cuando compra bienes usados a alguien que no está obligado a cobrar GST/HST, como un vendedor particular, o los recibe de él como canje (CRA B-084R; un crédito sigue al impuesto que pasó a ser pagadero o que se pagó, Excise Tax Act s. 169(1)). El inventario comprado a un vendedor inscrito que cobró impuesto puede tener un ITC normal.

¿Quién cobra el impuesto en los bienes en consignación y en los canjes?

Quién cobra depende de cómo esté armada la consignación y de si el dueño tendría que cobrar impuesto en una venta directa al comprador (CRA GI-009). La inscripción sola no lo decide: un inscrito que vende bienes que usó para fines personales, o un activo que usó por última vez 50% o menos en el negocio, no tendría que cobrar. La tabla supone una tienda inscrita y bienes gravables.

Verifique si se hizo una elección antes de aplicar la tabla. Cuando el dueño debe cobrar, un dueño inscrito y la tienda pueden firmar el Form GST506 para que la tienda declare el impuesto; ambos responden solidariamente por él, y cada uno conserva el formulario en lugar de enviarlo a la CRA (Form GST506; s. 177(1.1)). Una elección escrita aparte en la s. 177(1)(d) permite que un dueño inscrito y la tienda traten como gravable una venta por agencia que de otro modo no lo sería; no se hace en el GST506.

Un subastador inscrito que vende los bienes de un vendedor cobra el impuesto de la venta, el vendedor esté inscrito o no, y no cobra ninguno sobre su comisión, salvo que la venta sea de tasa cero. Dos inscritos pueden firmar en cambio el Form GST502 para que el vendedor declare el impuesto, si la venta directa del vendedor estaría gravada, los bienes son bienes prescritos (prescribed property) como los vehículos motorizados de carretera, y al menos 90% de lo recaudado ese día por los bienes de ese vendedor corresponde a bienes prescritos. Entonces el subastador cobra impuesto sobre su comisión y sus servicios, y ambos conservan una copia firmada en lugar de enviarla a la CRA (CRA; s. 177(1.3)).

Un canje (trade-in) funciona de una de dos maneras, según el cliente (CRA).

El valor del canje es la bonificación acreditada al cliente, aunque todavía se deba un préstamo o un gravamen sobre el artículo (B-084R). Si usted y el cliente no tienen una relación de plena competencia, una bonificación superior al valor justo de mercado del canje se limita a ese valor en el cálculo neto (s. 153(4)).

¿Cómo muestro el impuesto en la factura y qué tasa se aplica?

Cobre la tasa de la provincia donde los bienes se entregan o se ponen a disposición del comprador, o adonde se envían (CRA). Eso es GST de 5% en una provincia que no usa el HST. En una provincia que usa el HST, cobre la tasa de HST de esa provincia. Un vehículo motorizado especificado tiene su propia regla: si el comprador lo registra (que no sea de forma temporal) en otra provincia dentro de siete días después de la entrega y usted tiene una prueba satisfactoria, se aplica la tasa de esa provincia (CRA). Un comprador de otra provincia, o de fuera de Canadá, cambia la respuesta: vea qué impuesto cobrar por provincia y cobrar GST/HST a clientes de EE. UU..

Un comprador inscrito necesita una factura u otro documento comercial con el detalle suficiente para respaldar un ITC, y el detalle exigido crece con el total: vea qué debe mostrar la factura.

Si acordó un precio sin decir si el impuesto va aparte, vea precios con impuesto incluido y GST/HST.

¿Debo PST por el equipo usado que compro, y lo autoevalúo?

En Columbia Británica, el PST se aplica a los bienes usados igual que a los nuevos, salvo que corresponda una exención. Si el vendedor no cobra el PST cuando usted lo debe, usted lo autoevalúa (guía de BC para pequeños negocios). Esta página trata solo las reglas de Columbia Británica y no cubre Saskatchewan, Manitoba ni Quebec: vea impuesto provincial sobre las ventas.

BC no da crédito fiscal por insumos por el PST de los bienes que compra un negocio, y los bienes comprados para revender son la exención habitual (guía de BC para pequeños negocios). Un pequeño vendedor no puede usar la exención de reventa (Bulletin PST 003). Los vehículos tienen reglas propias: el PST se debe sea el uso personal o comercial, y cuando el vendedor no lo cobra, vence en la primera de estas fechas: al registrar el vehículo (ICBC lo cobra entonces), en la próxima declaración de PST (con número de PST) o en el plazo del FIN 405 (sin número). La tasa depende del tipo y del precio del vehículo, y en una venta privada de un vehículo motorizado en BC el impuesto por lo general se calcula sobre el mayor entre el precio pagado y el valor promedio al por mayor del vehículo. Si una tasación FIN 320 y el precio son ambos inferiores a ese valor, se usa el mayor de los dos (Bulletin PST 308).

¿Cómo registro el PST que autoevalúo por equipo usado?

Registre el PST como parte del costo del equipo, porque no hay un crédito de PST que reclamar, y cree un saldo de PST por pagar por ese monto. Cuando lo pague en la declaración o con el FIN 405, cancele la cuenta por pagar contra la cuenta bancaria. La clase de la deducción por costo de capital y su monto se derivan del costo total: vea deducción por costo de capital.

¿Cuándo cobro PST por los bienes usados que vendo en BC?

Un vendedor inscrito en el PST lo cobra sobre los bienes usados gravables, incluidas las ventas de activos del negocio, como equipo de oficina y muebles, fuera de sus ventas habituales (guía de BC para pequeños negocios). Un negocio que debe inscribirse pero no lo ha hecho igual se trata como recaudador de PST. Un vendedor que no es recaudador, o que no cobra, deja que el comprador lo autoevalúe (BC). Las ventas de vehículos siguen el Bulletin PST 308, arriba.

Un pequeño vendedor no cobra PST. Debe estar ubicado en BC y tener $10,000 o menos en ventas al por menor en los 12 meses anteriores y en los siguientes. Una tienda con local a la calle o una tienda de consignación nunca califica, sea cual sea su volumen de ventas, y tampoco un vendedor que vendió al por mayor en los últimos 12 meses o que vende vehículos en el curso normal de su negocio (Bulletin PST 003). La ropa y el calzado usados que se venden por menos de $100 por artículo están exentos del PST, no del GST.

¿Cómo registro el impuesto cobrado en la venta y dónde va en la declaración?

Registre el impuesto cobrado como GST/HST por pagar, no como ingreso de la venta, y declárelo en la declaración del período en que se cobró o pasó a ser cobrable.

1. Debite la cuenta bancaria o la cuenta por cobrar por el total recibido.
2. Acredite el GST/HST por pagar por el impuesto.
3. Acredite la cuenta del equipo por su costo, debite su amortización acumulada y registre la diferencia entre el precio antes de impuestos y el valor en libros como ganancia o pérdida.

La línea 103 de la declaración de GST/HST con el método regular recoge el impuesto que usted cobró o estaba obligado a cobrar, incluso en ventas de bienes inmuebles y otros bienes de capital, en facturas pagadas y no pagadas (instrucciones de la declaración de la CRA). Las demás líneas están en presentar el GST/HST y los créditos fiscales por insumos.

Con el Quick Method (método simplificado de GST/HST), la venta de bienes de capital no es un suministro elegible. Se contabiliza como si la elección no estuviera vigente: el impuesto se calcula en su totalidad y se suma en la línea 103 (CRA RC4058; vea la guía del Quick Method). El impuesto sobre la renta de la ganancia o la pérdida está en vender un activo del negocio.

¿Qué cambia si vendo todo el negocio o cancelo mi cuenta en vez de vender un solo artículo?

Vender todo un negocio o cerrar la cuenta sigue reglas distintas de las de vender un solo artículo.

• Vender el negocio. El vendedor y el comprador pueden optar de forma conjunta en el Form GST44 para que la venta se haga sin impuesto si el comprador adquiere al menos 90% de los bienes necesarios para operar el negocio. No está disponible si usted vende solo activos individuales, o si usted es inscrito y el comprador no. Un comprador inscrito lo presenta a más tardar la fecha de vencimiento de su primera declaración de GST/HST que cubra el impuesto que de otro modo surgiría por la transferencia. Los servicios gravables que el vendedor siga prestando y los arrendamientos o licencias gravables siguen gravados (CRA; s. 167).
• Cancelar la cuenta. Se considera que usted vende sus bienes de capital justo antes de cancelar, con un impuesto igual a su contenido fiscal básico (basic tax content). Los demás bienes, incluido el inventario, se tratan como vendidos a su valor justo de mercado. Usted declara el impuesto en su última declaración (CRA RC4022). Los pasos y la fecha límite están en cerrar una cuenta de GST/HST.
• PST en BC. El PST se aplica a los activos gravables de la venta de un negocio. El comprador debe obtener primero un certificado de liberación (clearance certificate), o se hace responsable de lo que el vendedor todavía deba (BC).

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos y usan dólares canadienses.

Una corporación vende una camioneta usada

Una corporación contratista de Ontario, inscrita en el GST/HST, vende a un comprador de Ontario una camioneta que usó 80% para el negocio por $15,000. La camioneta se usó principalmente en el negocio, así que el HST de 13% se aplica a todo el precio: $1,950. El total de la factura es $16,950. Una camioneta usada 50% o menos en el negocio justo antes de la venta no llevaría impuesto en la venta misma.

Una tienda vintage supera el límite de pequeño proveedor

Una tienda vintage de Vancouver con local a la calle vende unos $45,000 al año en artículos de segunda mano. En cuatro trimestres consecutivos sus ventas gravables superan los $30,000, aunque no en un solo trimestre, así que deja de ser pequeño proveedor en el final del mes siguiente al trimestre en que usted supera el límite y debe inscribirse en el GST. Las ventas siguientes se hacen después de que su inscripción entra en vigor. Como tiene local a la calle, nunca fue un pequeño vendedor de PST, así que ya cobra PST. Una lámpara de $250 lleva GST de $12.50 y PST de $17.50 (7%), para un total de $280. Una chaqueta usada de $80 lleva GST de $4.00 y nada de PST, porque la ropa usada de menos de $100 por artículo está exenta de PST: el total es $84.00.

Una diseñadora compra una impresora usada sin que se le cobre PST

Una diseñadora trabajadora independiente de BC, no inscrita en el GST/HST y sin número de PST, compra en junio una impresora usada a un vendedor particular por $3,000. El vendedor no cobra PST. Ella autoevalúa un PST de $210 (7%) en una Casual Remittance Return (FIN 405) y paga a más tardar el 31 de julio. Registra la impresora en $3,210, con $210 de PST por pagar hasta que lo pague.

¿Su caso es distinto?

• Su corporación vende equipo o un vehículo, incluso a su propietario o a una empresa relacionada: se aplica la misma prueba, pero el historial de uso, la clase de la CCA y el impuesto sobre la ganancia o la recuperación son cuestiones aparte. Vea vender un activo del negocio, y reúna la lista de activos y los registros de uso antes de recurrir al apoyo de contabilidad para decidir si cobrar y qué tasa aplicar.
• Usted es dueño de un vehículo de pasajeros o una aeronave como persona física o socio: la prueba de la sección 200 no decide la venta; la sección 203(3) puede dejarla sin impuesto si el uso fue mixto en algún momento. Haga revisar el historial de uso con apoyo de contabilidad antes de facturar.
• Las ventas gravables de su tienda de reventa, en los últimos cuatro trimestres o en un solo trimestre, están cerca de $30,000 o lo superan: vea cuándo inscribirse en el GST/HST y reglas del PST por provincia, y luego use el apoyo de contabilidad para configurar las cuentas de impuestos y las facturas.
• Compró equipo usado en otra provincia y no le cobraron PST: esta página cubre solo Columbia Británica. Vea impuesto provincial sobre las ventas, y luego use el apoyo de contabilidad para calcular qué autoevaluar y registrar.
• Cobró impuesto cuando no debía, o no lo cobró cuando debía: vea inscrito que no cobró GST/HST, se cobró la tasa de GST/HST equivocada y corregir una declaración de GST/HST ya presentada. Las facturas pasadas en varias declaraciones son un trabajo para el apoyo de contabilidad.