מס מכירה (⁦GST/HST⁩, PST) על ציוד משומש וסחורה יד שנייה

האם גובים מס מכירה (⁦GST/HST⁩) כשמוכרים משאית, מכונה או מחשב משומשים מהעסק?

רשום ל-⁠⁦GST/HST⁩ גובה מס על מכירת נכס עסקי משומש שהוא מחזיק ומשתמש בו, כמו טנדר או מכונה (נכס הון), כאשר הנכס שימש יותר מ-⁠⁦50%⁩ בפעילויות המסחריות שלו רגע לפני המכירה. ב-⁠⁦50%⁩ או פחות, הרשום אינו גובה מס (CRA RC4022; Excise Tax Act, סעיף ⁦200(3)⁩). המבחן הוא הכול או כלום: המס חל על המחיר כולו, לא על חלק יחסי לפי שימוש עסקי.

מקרה חדל להיות פשוט כשאחד מאלה חל:

• הנכס הוא רכב נוסעים או כלי טיס בבעלות יחיד או שותפות. החוק מבטל לגביהם את מבחן השימוש של סעיף 200 (סעיף ⁦200(1)(b)⁩). במקום זאת, המכירה אינה חייבת במס אם בכל עת אחרי שהבעלים נרשם, הרכב או כלי הטיס לא שימשו אך ורק בפעילויות מסחריות (סעיף ⁦203(3)⁩). כלל “כמעט הכול” (substantially all) של החוק בסעיף 141 חל כשבודקים את ההיסטוריה הזאת. אם הנכס שימש רק בעסק מאז הרישום, חל הכלל הכללי בסעיף ⁦141.1(1)⁩ והמכירה חייבת במס. מעבר משימוש בלעדי לשימוש מעורב עשוי בעצמו להפעיל מס (סעיף ⁦203(2)⁩). “רכב נוסעים” (passenger vehicle) הוא לפי ההגדרה ב-⁠Income Tax Act, וחלק מטנדרי העבודה ומרכבי הפיקאפ אינם נכללים בה. אספו את היסטוריית השימוש המלאה ואת הזיכוי שתבעתם ברכישה לפני שאתם מוציאים חשבונית. רשום שגובה מס על רכב נוסעים שהחזיק כנכס הון רשאי לתבוע זיכוי על חלק מהמס שלא יכול היה לתבוע ברכישה (סעיף ⁦203(1)⁩).
• הפריט נמצא בקבוצה 12, 14, 14.1 או 44 של ניכוי הפחת הקנדי. קבוצה 12 כוללת כלים קטנים, מדים ותוכנת יישומים. ההגדרה של נכס הון בחוק מוציאה את הקבוצות האלה (סעיף ⁦123(1)⁩), ולכן מבחן ה-⁠⁦50%⁩ אינו חל. במקום זאת חל הכלל הכללי: מכירה של נכס שרכשתם לאחרונה לשימוש בעסק שלכם נחשבת מכירה עסקית (סעיף ⁦141.1(1)(a)⁩), ולכן המס חל על המחיר המלא גם אם חלק מהשימוש היה אישי. אשרו את הקבוצה בלוח ניכוי הפחת הקנדי שלכם.
• חברה מוכרת לבעליה, לעובד או לחברה קשורה. מכירה מתחת לשווי שוק הוגן לקונה שאינו במרחק זרוע מטופלת כאילו נעשתה בשווי שוק הוגן, אלא אם הקונה רשום ומשתמש בפריט רק בעסק שלו (סעיף 155), ולכן מחיר החשבונית עשוי שלא להיות בסיס המס. שתי חברות קשורות יכולות לעיתים לבחור בהסדר אחר.
• החנות שלכם קרובה למגבלת הספק הקטן, או שרכשתם ציוד משומש ולא נגבה PST. הרישום משנה את מה שגובים על כל פריט, ו-⁠PST שלא שילמתם עליכם לדווח עליו בעצמכם (self-assess). ראו את הסעיפים על ספק קטן ועל PST בהמשך.
• אתם מוכרים את העסק כולו או סוגרים את החשבון. ראו את הסעיף האחרון.

בקולומביה הבריטית (BC), PST יכול לחול על אותה מכירה: ראו את סעיפי ה-⁠PST בהמשך. אם שילמתם מס או תבעתם זיכוי כשרכשתם את הנכס, זה אינו משנה אם גובים במכירה; מבחן השימוש הוא שמכריע.

אספו רשימת נכסים עם תאריך הרכישה והעלות, איך שימש הנכס בתקופה שלפני המכירה, מצב הרישום שלכם ותאריכו, אם תבעתם זיכוי מס תשומות (ITC) כשקניתם אותו, ושם הקונה והפרובינציה שלו.

אני לא רשום: האם גובים מס על מכירת נכס משומש?

ספק קטן שאינו רשום אינו גובה ⁦GST/HST⁩ על אף מכירה, כולל נכס משומש. מחיר המכירה של נכס הון גם אינו נכלל במבחן הספק הקטן של ⁦$30,000⁩ (Excise Tax Act, סעיף 148; CRA), ולכן מכירת טנדר אינה דוחפת בעצמה עסק להירשם. היוצא מן הכלל הזה נשען על ההגדרה של נכס הון בחוק, ולכן מכירות של פריטים שההגדרה מוציאה, כמו כלים קטנים ותוכנה, עדיין נספרות במגבלה.

מכירות של מלאי רגיל כן נספרות במבחן. עסק שמוכר סחורה יד שנייה ועובר את המגבלה חייב להירשם: ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.

ומה אם השתמשתי בציוד גם לצורך אישי?

רשום בוחן איך הנכס שימש רגע לפני המכירה, לא את כל ההיסטוריה שלו. החוק שואל אם הרשום “השתמש לאחרונה” בנכס שלא בעיקר בפעילויות מסחריות לפני שהבעלות או ההחזקה עברו (סעיף ⁦200(3)⁩). CRA קוראת “בעיקר” (primarily) כיותר מ-⁠⁦50%⁩ (⁦RC4022⁩).

מחשב ששימש בעיקר לעסק נמכר לכן עם מס על המחיר המלא. מחשב שעבר בעיקרו לשימוש ביתי לפני המכירה נמכר בלי מס. המעבר עצמו יכול היה להפעיל מכירה לכאורה וסכום מס לתשלום כשהשימוש ירד ל-⁠⁦50%⁩ או פחות: כללי שינוי השימוש של CRA מופיעים ב-⁠⁦RC4022⁩.

רשמו הערה על חלק השימוש העסקי ועל התאריך שבו הוא השתנה. בלי הערה קשה להוכיח את החלק אם CRA שואלת.

האם גובים ⁦GST/HST⁩ על כל פריט יד שנייה בחנות מכירה חוזרת, וינטאג' או קונסיגנציה?

חנות רשומה גובה ⁦GST/HST⁩ על המחיר המלא של כל פריט יד שנייה חייב במס שהיא מוכרת, כמו במלאי חדש. מכירה של סחורה שנקנתה רק למכירה חוזרת נחשבת כמכירה שנעשתה בפעילויות מסחריות (סעיף ⁦141.1(2)⁩), ובשיעור ⁦GST/HST⁩ אין שיעור נפרד לסחורה משומשת. חנות שהיא ספק קטן שאינו רשום אינה גובה מס.

מס על מלאי שאתם קונים הוא עניין אחר. אי אפשר לתבוע זיכוי על מס שמעולם לא שילמתם כשקונים סחורה משומשת ממי שאינו חייב לגבות ⁦GST/HST⁩, כמו מוכר פרטי, או כשמקבלים אותה בהחלפה ממנו (CRA B-084R; זיכוי נובע ממס שהפך לשלם או ששולם, Excise Tax Act, סעיף ⁦169(1)⁩). מלאי שנקנה ממוכר רשום שגבה מס יכול לשאת ITC רגיל.

מי גובה את המס על סחורה בקונסיגנציה ועל החלפות?

מי גובה תלוי באיך הקונסיגנציה בנויה ובשאלה אם הבעלים היה צריך לגבות מס במכירה ישירה לקונה (CRA GI-009). רישום לבדו אינו מכריע: רשום שמוכר סחורה ששימשה למטרות אישיות, או נכס ששימש לאחרונה ⁦50%⁩ או פחות בעסק, לא היה צריך לגבות. הטבלה מניחה חנות רשומה וסחורה חייבת במס.

בדקו אם נעשתה בחירה לפני שאתם מיישמים את הטבלה. כשהבעלים צריך לגבות, בעלים רשום וחנות יכולים לחתום על טופס ⁦GST506⁩ כך שהחנות מדווחת על המס; שניהם נשארים אחראים במשותף למס, וכל אחד שומר את הטופס במקום לשלוח אותו ל-⁠CRA (טופס ⁦GST506⁩; סעיף ⁦177(1.1)⁩). בחירה כתובה נפרדת בסעיף ⁦177(1)(d)⁩ מאפשרת לבעלים רשום ולחנות להתייחס למכירה דרך סוכן כחייבת במס אף שאחרת לא הייתה; היא אינה נעשית ב-⁠⁦GST506⁩.

מארגן מכירות פומביות רשום שמוכר סחורה של מוכר גובה את המס על המכירה, בין שהמוכר רשום ובין שלא, ואינו גובה מס על העמלה שלו, אלא אם המכירה בשיעור אפס. שני רשומים יכולים במקום זאת לחתום על טופס ⁦GST502⁩ כך שהמוכר מדווח על המס, אם המכירה הישירה של המוכר הייתה חייבת במס, הסחורה היא נכס שנקבע בתקנות (prescribed property) כמו רכבי כביש, ולפחות ⁦90%⁩ מהתמורה מסחורת אותו מוכר שנמכרה באותו יום היא עבור נכס כזה. אז מארגן המכירה גובה מס על העמלה והשירותים שלו, ושניהם שומרים עותק חתום במקום לשלוח אותו ל-⁠CRA (CRA; סעיף ⁦177(1.3)⁩).

החלפה ברכישה (trade-in) פועלת באחת משתי דרכים, לפי הלקוח (CRA).

שווי ההחלפה הוא ההקצבה שזוכתה ללקוח, גם אם עדיין חייבים הלוואה או שעבוד על הפריט (⁦B-084R⁩). אם אתם והלקוח לא במרחק זרוע, הקצבה מעל שווי השוק ההוגן של ההחלפה מוגבלת לשווי הזה בחישוב נטו (סעיף ⁦153(4)⁩).

איך מציגים את המס בחשבונית, ואיזה שיעור חל?

גבו את השיעור של הפרובינציה שאליה הסחורה נמסרת או מועמדת לרשות הקונה, או שאליה היא נשלחת (CRA). זה ⁦5%⁩ GST בפרובינציה שאינה משתמשת ב-⁠HST. בפרובינציה שמשתמשת ב-⁠HST, גבו את שיעור ה-⁠HST של אותה פרובינציה. לרכב מנוע מיוחד (specified motor vehicle) יש כלל משלו: אם הקונה רושם אותו (שלא באופן זמני) בפרובינציה אחרת תוך שבעה ימים מהמסירה ויש בידיכם הוכחה משביעת רצון, חל השיעור של אותה פרובינציה (CRA). קונה בפרובינציה אחרת, או מחוץ לקנדה, משנה את התשובה: ראו איזה מס לגבות לפי פרובינציה וכן גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות אמריקאים.

קונה רשום צריך חשבונית או מסמך עסקי אחר מפורט מספיק כדי לתמוך ב-⁠ITC, והפירוט הנדרש גדל עם הסכום הכולל: ראו מה החשבונית חייבת להציג.

אם סיכמתם מחיר בלי לומר אם המס נוסף, ראו מחירים כולל מס ו-⁠⁦GST/HST⁩.

האם אני חייב ב-⁠PST על ציוד משומש שאני קונה, והאם מדווחים עליו בעצמי?

בקולומביה הבריטית PST חל על סחורה משומשת כמו על חדשה אלא אם חל פטור. אם המוכר אינו גובה PST כשאתם חייבים בו, אתם מדווחים עליו בעצמכם (self-assess) (מדריך BC לעסקים קטנים). הדף הזה קורא רק את הכללים של קולומביה הבריטית ואינו מכסה את ססקצ׳ואן, מניטובה או קוויבק: ראו מס מכירה פרובינציאלי.

BC אינה נותנת זיכוי מס תשומות על PST בסחורה שעסק קונה, והפטור הרגיל הוא על סחורה שנקנתה למכירה חוזרת (מדריך BC לעסקים קטנים). מוכר קטן אינו יכול להשתמש בפטור למכירה חוזרת (Bulletin PST 003). לרכבים יש כללים משלהם: PST חל בין שהשימוש אישי ובין שעסקי, וכשהמוכר אינו גובה אותו, הוא לתשלום במועד המוקדם מבין רישום הרכב (ICBC, חברת הביטוח הממשלתית של הרכב ב-⁠BC, גובה אותו אז), דוח ה-⁠PST הבא (עם מספר PST) או מועד FIN 405 (בלי מספר). השיעור תלוי בסוג הרכב ובמחירו, ובמכירה פרטית של רכב מנוע ב-⁠BC המס מחושב בדרך כלל על הגבוה מבין המחיר ששולם לבין שווי הסיטונאי הממוצע של הרכב. אם הערכת FIN 320 והמחיר שניהם מתחת לשווי הזה, משתמשים בגבוה מבין השניים (Bulletin PST 308).

איך רושמים PST שדיווחתי עליו בעצמי על ציוד משומש?

רשמו את ה-⁠PST כחלק מעלות הציוד, כי אין זיכוי PST לתבוע בחזרה, והקימו יתרת PST לתשלום על הסכום. כשאתם משלמים אותו בדוח או ב-⁠FIN 405, סגרו את היתרה מול חשבון הבנק. הקבוצה של ניכוי הפחת הקנדי והסכום נגזרים מהעלות הכוללת: ראו ניכוי פחת קנדי.

מתי גובים PST על סחורה משומשת שאני מוכר ב-⁠BC?

מוכר הרשום ל-⁠PST גובה אותו על סחורה משומשת חייבת במס, כולל מכירות של נכסים עסקיים כמו ציוד משרדי וריהוט מחוץ למכירות הרגילות שלו (מדריך BC לעסקים קטנים). עסק שחייב להירשם אבל לא נרשם עדיין נחשב לגובה PST. מוכר שאינו גובה PST, או שאינו גובה בפועל, משאיר לקונה לדווח בעצמו (BC). מכירות רכב מנוהלות לפי Bulletin PST 308, למעלה.

מוכר קטן אינו גובה PST. עליו להיות ממוקם ב-⁠BC ולהיות בעל ⁦$10,000⁩ או פחות במכירות קמעונאיות ב-⁠12 החודשים האחרונים והבאים. חנות עם חזית רחוב או חנות קונסיגנציה לעולם אינה עומדת בתנאי, לא משנה כמה מכרה, וכך גם מוכר שמכר בסיטונאות ב-⁠12 החודשים האחרונים או שמוכר רכבים במהלך העסקים הרגיל (Bulletin PST 003). בגדים ונעליים משומשים שנמכרים בפחות מ-⁠⁦$100⁩ לפריט פטורים מ-⁠PST, לא מ-⁠GST.

איך רושמים את המס שנגבה במכירה, ואיפה הוא נכנס בדוח?

רשמו את המס שנגבה כ-⁠⁦GST/HST⁩ לתשלום, לא כתמורה ממכירה, ודווחו עליו בדוח לתקופה שבה נגבה או הפך לניתן לגבייה.

1. חייבו את חשבון הבנק או את החייבים בסכום הכולל שהתקבל.
2. זכו את ⁦GST/HST⁩ לתשלום במס.
3. זכו את חשבון הציוד בעלותו, חייבו את הפחת שנצבר שלו, ורשמו את ההפרש בין המחיר לפני מס לבין הערך בספרים כרווח או כהפסד.

שורה 103 בדוח ⁦GST/HST⁩ בשיטה הרגילה כוללת את המס שגביתם או שהייתם חייבים לגבות, גם על מכירות של מקרקעין ונכסי הון אחרים, על חשבוניות ששולמו ושלא שולמו (הוראות הדוח של CRA). שאר השורות מפורטות במדריך הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות.

בשיטה המהירה, מכירה של נכסי הון אינה אספקה זכאית. דווחו עליה כאילו הבחירה אינה בתוקף: המס עליה מחושב במלואו ונוסף בשורה 103 (CRA RC4058; ראו את המדריך לשיטה המהירה). מס הכנסה על הרווח או ההפסד מופיע במדריך מכירת נכס עסקי.

מה משתנה אם אני מוכר את כל העסק או מבטל את החשבון במקום פריט אחד?

מכירת עסק שלם או סגירת החשבון פועלות לפי כללים שונים ממכירת פריט אחד.

• מכירת העסק. מוכר וקונה יכולים לבחור במשותף בטופס ⁦GST44⁩ כדי שהמכירה תתבצע בלי מס אם הרוכש רוכש לפחות ⁦90%⁩ מהנכסים הדרושים להפעלת העסק. הבחירה אינה זמינה אם אתם מוכרים רק נכסים בודדים, או אם אתם רשומים והקונה אינו רשום. קונה רשום מגיש אותה עד מועד הדוח הראשון שלו ל-⁠⁦GST/HST⁩ הכולל מס שהיה נוצר אחרת בהעברה. שירותים חייבים במס שהמוכר עדיין מבצע, וחכירות או רישיונות חייבים במס, נשארים חייבים במס (CRA; סעיף 167).
• ביטול החשבון. אתם נחשבים כמוכרים את נכס ההון שלכם רגע לפני הביטול, עם מס השווה לתוכן המס הבסיסי שלו (basic tax content). נכסים אחרים, כולל מלאי, נחשבים כנמכרים בשווי שוק הוגן. אתם מדווחים על המס בדוח האחרון שלכם (CRA RC4022). השלבים והמועד מפורטים במדריך סגירת חשבון ⁦GST/HST⁩.
• PST ב-⁠BC. PST חל על הנכסים החייבים במס במכירת עסק. רוכש צריך לקבל קודם תעודת אישור (clearance certificate), אחרת הוא נעשה אחראי לסכומים שהמוכר עדיין חייב (BC).

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד ובדולרים קנדיים.

חברה מוכרת טנדר משומש

חברת קבלנות באונטריו, רשומה ל-⁠⁦GST/HST⁩, מוכרת טנדר ששימש ⁦80%⁩ לעסק לקונה באונטריו תמורת ⁦$15,000⁩. הטנדר שימש בעיקר בעסק, ולכן HST בשיעור ⁦13%⁩ חל על המחיר כולו: ⁦$1,950⁩. סך החשבונית הוא ⁦$16,950⁩. טנדר ששימש ⁦50%⁩ או פחות בעסק רגע לפני המכירה לא היה נושא מס על המכירה עצמה.

חנות וינטאג' עוברת את מגבלת הספק הקטן

חנות וינטאג' בוונקובר עם חזית רחוב מוכרת פריטי יד שנייה בכ-⁦$45,000⁩ בשנה. במהלך ארבעה רבעונים רצופים המכירות החייבות שלה עוברות ⁦$30,000⁩, אם כי לא ברבעון אחד, ולכן היא חדלה להיות ספק קטן ב-סוף החודש שאחרי הרבעון שבו חרגתם מהגבול וחייבת להירשם ל-⁠GST. המכירות שלהלן נעשות אחרי שהרישום נכנס לתוקף. כחנות עם חזית רחוב היא מעולם לא הייתה מוכר קטן ל-⁠PST, ולכן היא כבר גובה PST. מנורה ב-⁦$250⁩ נושאת GST של ⁦$12.50⁩ ו-⁠PST של ⁦$17.50⁩ (⁦7%⁩), בסך ⁦$280⁩. ג׳קט משומש ב-⁦$80⁩ נושא GST של ⁦$4.00⁩ ובלי PST, כי בגדים משומשים בפחות מ-⁦$100⁩ לפריט פטורים מ-⁠PST: הסך הכולל ⁦$84.00⁩.

מעצב קונה מדפסת משומשת בלי שנגבה PST

מעצב עצמאי ב-⁠BC, שאינו רשום ל-⁠⁦GST/HST⁩ ואין לו מספר PST, קונה מדפסת משומשת ממוכר פרטי תמורת ⁦$3,000⁩ ביוני. המוכר אינו גובה PST. המעצב מדווח בעצמו על PST של ⁦$210⁩ (⁦7%⁩) ב-⁠Casual Remittance Return (FIN 405) ומשלם עד 31 ביולי. הוא רושם את המדפסת ב-⁦$3,210⁩, עם ⁦$210⁩ PST לתשלום עד שישלם אותו.

המצב שלכם שונה?

• החברה שלכם מוכרת ציוד או רכב, כולל לבעליה או לחברה קשורה: אותו מבחן חל, אבל היסטוריית השימוש, קבוצת ניכוי הפחת הקנדי והמס על הרווח או על החזר הפחת הם שאלות נפרדות. ראו מכירת נכס עסקי, ואספו את רשימת הנכסים ואת רישומי השימוש לפני שאתם פונים אל תמיכה בהנהלת חשבונות כדי להכריע אם לגבות ואיזה שיעור חל.
• יש לכם רכב נוסעים או כלי טיס כיחיד או כשותף: מבחן סעיף 200 אינו מכריע במכירה; סעיף ⁦203(3)⁩ יכול להפוך אותה לבלתי חייבת במס אם השימוש היה אי פעם מעורב. בקשו בדיקה של היסטוריית השימוש דרך תמיכה בהנהלת חשבונות לפני שאתם מוציאים חשבונית.
• המכירות החייבות של חנות המכירה החוזרת שלכם, בארבעת הרבעונים האחרונים או ברבעון אחד, קרובות ל-⁠⁦$30,000⁩ או עוברות אותו: ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩ וכן כללי PST לפי פרובינציה, ואז הגדירו את חשבונות המס והחשבוניות עם תמיכה בהנהלת חשבונות.
• קניתם ציוד משומש בין פרובינציות ולא נגבה PST: הדף הזה מכסה רק את קולומביה הבריטית. ראו מס מכירה פרובינציאלי, ואז חשבו עם תמיכה בהנהלת חשבונות מה לדווח בעצמכם ולרשום.
• גביתם מס כשלא הייתם צריכים, או לא גביתם כשהייתם צריכים: ראו נרשמתם אבל לא גביתם ⁦GST/HST⁩, חיוב בשיעור ⁦GST/HST⁩ שגוי וכן תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש. חשבוניות קודמות שפרושות על כמה דוחות הן עבודה לתמיכה בהנהלת חשבונות.