TPS/TVH et TVP sur l'équipement usagé et les biens d'occasion

Dois-je facturer la taxe de vente (TPS/TVH) quand je vends un camion, une machine ou un ordinateur usagés de mon entreprise?

Un inscrit à la TPS/TVH facture la taxe sur la vente d'un bien d'entreprise usagé qu'il garde et utilise, comme une camionnette ou une machine (immobilisation), quand le bien a servi à plus de 50 % dans ses activités commerciales juste avant la vente. À 50 % ou moins, l'inscrit n'en facture pas (ARC RC4022; Loi sur la taxe d'accise, paragraphe 200(3)). Le critère est tout ou rien : la taxe s'applique à tout le prix, et non à la part d'usage commercial.

Le cas cesse d'être simple quand l'une de ces situations s'applique :

• Le bien est une voiture de tourisme ou un aéronef appartenant à un particulier ou à une société de personnes. La Loi écarte pour ces biens le critère d'usage de l'article 200 (alinéa 200(1)b)). À la place, la vente n'est pas taxable si, à un moment quelconque après l'inscription du propriétaire, le véhicule ou l'aéronef n'a pas été utilisé exclusivement dans des activités commerciales (paragraphe 203(3)). La règle de la « presque totalité » de l'article 141 s'applique quand vous vérifiez cet historique. S'il n'a servi qu'à l'entreprise depuis l'inscription, la règle générale du paragraphe 141.1(1) s'applique et la vente est taxable. Passer d'un usage exclusif à un usage mixte peut en soi déclencher de la taxe (paragraphe 203(2)). « Voiture de tourisme » a le sens de la Loi de l'impôt sur le revenu, et certaines camionnettes et fourgonnettes de travail n'en sont pas. Rassemblez tout l'historique d'usage et le crédit demandé à l'achat avant de facturer. Un inscrit qui facture bel et bien la taxe sur une voiture de tourisme qu'il détenait en immobilisation peut demander un crédit pour une partie de la taxe qu'il n'avait pas pu demander à l'achat (paragraphe 203(1)).
• L'article est de la catégorie de DPA 12, 14, 14.1 ou 44. La catégorie 12 comprend les petits outils, les uniformes et les logiciels d'application. La définition d'immobilisation de la Loi exclut ces catégories (paragraphe 123(1)); le critère de 50 % ne s'applique donc pas. La règle générale s'applique à la place : la vente d'un bien que vous avez acquis en dernier lieu pour l'utiliser dans votre entreprise est traitée comme une vente d'entreprise (alinéa 141.1(1)a)), et la taxe s'applique donc à tout le prix même si une partie de l'usage était personnelle. Confirmez la catégorie dans votre tableau de déduction pour amortissement.
• Une société vend à son propriétaire, à un employé ou à une société liée. Une vente sous la juste valeur marchande à un acheteur avec qui vous avez un lien de dépendance est taxée comme si elle était faite à la juste valeur marchande, sauf si l'acheteur est un inscrit qui utilise l'article uniquement dans son entreprise (article 155); le prix de la facture n'est donc pas toujours la base de la taxe. Deux sociétés liées peuvent parfois faire plutôt un choix.
• Votre boutique est près de la limite de petit fournisseur, ou vous avez acheté de l'équipement usagé sans TVP facturée. L'inscription change ce que vous facturez sur chaque article, et la TVP que vous n'avez pas payée est à vous d'autocotiser. Voyez les sections sur les petits fournisseurs et la TVP plus bas.
• Vous vendez toute l'entreprise ou fermez le compte. Voyez la dernière section.

En Colombie-Britannique, la TVP peut s'appliquer à la même vente : voyez les sections sur la TVP plus bas. Le fait d'avoir payé de la taxe ou demandé un crédit à l'achat du bien ne change pas la question de facturer ou non à la vente; c'est le critère d'usage qui décide.

Rassemblez une liste des biens avec la date d'achat et le coût, l'usage du bien dans la période précédant la vente, votre statut d'inscription et sa date, si vous avez demandé un crédit de taxe sur les intrants (CTI) à l'achat, ainsi que le nom et la province de l'acheteur.

Je ne suis pas inscrit : dois-je facturer la taxe sur la vente d'un bien usagé?

Un petit fournisseur non inscrit ne facture la TPS/TVH sur aucune vente, y compris celle d'un bien usagé. Le prix de vente d'une immobilisation est aussi exclu du critère du petit fournisseur de 30 000 $ (Loi sur la taxe d'accise, article 148; ARC); vendre une camionnette ne pousse donc pas à lui seul une entreprise à s'inscrire. Cette exclusion repose sur la définition d'immobilisation de la Loi; les ventes d'articles qu'elle laisse de côté, comme les petits outils et les logiciels, comptent donc toujours dans la limite.

Les ventes de stocks ordinaires comptent dans le critère. Une entreprise qui vend des biens d'occasion et dépasse la limite doit s'inscrire : voyez quand s'inscrire à la TPS/TVH.

Et si j'ai utilisé l'équipement en partie à des fins personnelles?

Un inscrit regarde comment le bien a été utilisé juste avant la vente, et non tout son historique. La Loi demande si l'inscrit « utilisait en dernier lieu » le bien autrement que principalement dans des activités commerciales avant le transfert de la propriété ou de la possession (paragraphe 200(3)). L'ARC interprète « principalement » comme plus de 50 % (RC4022).

Un ordinateur utilisé surtout pour l'entreprise est donc vendu avec la taxe sur tout le prix. Un ordinateur passé surtout à un usage domestique avant la vente est vendu sans taxe. Ce passage peut avoir déclenché une vente réputée et une taxe à payer quand l'usage est tombé à 50 % ou moins : les règles de changement d'utilisation de l'ARC se trouvent dans le RC4022.

Notez la part d'usage commercial et la date où elle a changé. Sans cette note, la part est difficile à prouver si l'ARC la demande.

Dois-je facturer la TPS/TVH sur chaque article d'occasion de ma boutique de revente, d'articles vintage ou de consignation?

Une boutique inscrite facture la TPS/TVH sur le prix complet de chaque article d'occasion taxable qu'elle vend, comme elle le ferait pour des stocks neufs. La vente de biens achetés seulement pour être revendus est traitée comme faite dans le cadre d'activités commerciales (paragraphe 141.1(2)), et la TPS/TVH n'a pas de taux distinct pour les biens usagés. Une boutique de petit fournisseur non inscrite n'en facture pas.

La taxe sur les stocks que vous achetez est une autre question. Vous ne pouvez pas demander de crédit pour une taxe que vous n'avez jamais payée quand vous achetez des biens usagés auprès d'une personne qui n'a pas à facturer la TPS/TVH, ou que vous les recevez en reprise d'elle, comme un vendeur particulier (ARC B-084R; un crédit suit la taxe devenue payable ou payée, Loi sur la taxe d'accise, paragraphe 169(1)). Des stocks achetés d'un vendeur inscrit qui a facturé la taxe peuvent donner droit à un CTI normal.

Qui facture la taxe sur les biens en consignation et les reprises?

Qui facture dépend de la façon dont la consignation est structurée et de la question de savoir si le propriétaire devrait facturer la taxe sur une vente directe à l'acheteur (ARC GI-009). L'inscription seule ne décide pas : un inscrit qui vend des biens qu'il a utilisés à des fins personnelles, ou un bien qu'il a utilisé en dernier lieu à 50 % ou moins dans l'entreprise, n'aurait pas à facturer. Le tableau suppose une boutique inscrite et des biens taxables.

Vérifiez si un choix a été fait avant d'appliquer le tableau. Quand le propriétaire doit facturer, un propriétaire inscrit et une boutique inscrite peuvent signer le formulaire GST506 pour que la boutique comptabilise la taxe; les deux restent solidairement responsables de la taxe, et chacun garde le formulaire au lieu de l'envoyer à l'ARC (formulaire GST506; paragraphe 177(1.1)). Un choix écrit distinct à l'alinéa 177(1)d) permet à un propriétaire inscrit et à la boutique de traiter comme taxable une vente par mandataire qui ne le serait pas autrement; il ne se fait pas sur le formulaire GST506.

Un encanteur inscrit qui vend les biens d'un vendeur facture la taxe sur la vente, que le vendeur soit inscrit ou non, et n'en facture pas sur sa commission, sauf si la vente est détaxée. Deux inscrits peuvent plutôt signer le formulaire GST502 pour que le vendeur comptabilise la taxe, si la vente directe du vendeur serait taxable, que les biens sont des biens visés par règlement comme des véhicules routiers à moteur, et qu'au moins 90 % du produit des biens de ce vendeur vendus ce jour-là provient de biens visés. L'encanteur facture alors la taxe sur sa commission et ses services, et les deux gardent une copie signée au lieu de l'envoyer à l'ARC (ARC; paragraphe 177(1.3)).

Une reprise fonctionne de l'une de deux façons, selon le client (ARC).

La valeur de la reprise est la valeur créditée au client, même si un prêt ou un privilège reste dû sur l'article (B-084R). Si vous n'avez pas de lien de dépendance avec le client, une valeur de reprise supérieure à la juste valeur marchande de l'article est plafonnée à cette valeur pour le calcul net (paragraphe 153(4)).

Comment indiquer la taxe sur la facture, et quel taux s'applique?

Facturez le taux de la province où les biens sont livrés ou mis à la disposition de l'acheteur, ou vers laquelle ils sont envoyés ou expédiés (ARC). C'est la TPS de 5 % dans une province qui n'applique pas la TVH. Dans une province qui applique la TVH, facturez le taux de TVH de cette province. Un véhicule à moteur déterminé a sa propre règle : si l'acheteur l'immatricule (autrement que temporairement) dans une autre province dans les sept jours suivant la livraison et que vous détenez une preuve satisfaisante, le taux de cette province s'applique (ARC). Un acheteur d'une autre province, ou hors du Canada, change la réponse : voyez quelle taxe facturer selon la province et facturer la TPS/TVH à des clients américains.

Un acheteur inscrit a besoin d'une facture ou d'un autre document commercial assez détaillé pour appuyer un CTI, et le détail exigé augmente avec le total : voyez ce que la facture doit indiquer.

Si vous avez convenu d'un prix sans préciser si la taxe s'y ajoute, voyez les prix taxes incluses et la TPS/TVH.

Dois-je la TVP sur l'équipement usagé que j'achète, et dois-je m'autocotiser?

En Colombie-Britannique, la TVP s'applique aux biens usagés comme aux biens neufs, sauf si une exemption s'applique. Si le vendeur ne facture pas la TVP alors que vous la devez, vous vous autocotisez (guide de la C.-B. pour les petites entreprises). Cette page ne lit que les règles de la Colombie-Britannique et ne traite pas de la Saskatchewan, du Manitoba ni du Québec : voyez la taxe de vente provinciale.

La C.-B. n'accorde aucun crédit de taxe sur les intrants pour la TVP sur les biens qu'une entreprise achète, et les biens achetés pour la revente sont l'exemption habituelle (guide de la C.-B. pour les petites entreprises). Un petit vendeur ne peut pas utiliser l'exemption pour revente (bulletin PST 003). Les véhicules ont leurs propres règles : la TVP est due que l'usage soit personnel ou commercial, et quand le vendeur ne la facture pas, elle est due à la première des dates suivantes : l'immatriculation du véhicule (ICBC la perçoit alors), la prochaine déclaration de TVP (avec un numéro de TVP) ou l'échéance du FIN 405 (sans numéro). Le taux dépend du type et du prix du véhicule, et pour une vente privée d'un véhicule à moteur en C.-B., la taxe se calcule généralement sur le plus élevé du prix payé et de la valeur moyenne de gros du véhicule. Si une évaluation FIN 320 et le prix sont tous deux inférieurs à cette valeur, le plus élevé des deux est utilisé (bulletin PST 308).

Comment inscrire dans mes livres la TVP que je m'autocotise sur l'équipement usagé?

Inscrivez la TVP dans le coût de l'équipement, puisqu'il n'y a aucun crédit de TVP à récupérer, et créez un solde de TVP à payer pour le montant. Quand vous la payez avec la déclaration ou le FIN 405, soldez la dette par le compte bancaire. La catégorie de déduction pour amortissement et le montant découlent du coût total : voyez la déduction pour amortissement.

Quand dois-je facturer la TVP sur les biens usagés que je vends en C.-B.?

Un vendeur inscrit à la TVP la facture sur les biens usagés taxables, y compris les ventes de biens d'entreprise comme l'équipement de bureau et les meubles en dehors de ses ventes habituelles (guide de la C.-B. pour les petites entreprises). Une entreprise qui doit s'inscrire mais ne l'a pas fait est tout de même traitée comme un percepteur de TVP. Un vendeur qui n'est pas percepteur, ou qui ne facture pas la taxe, laisse l'acheteur s'autocotiser (C.-B.). Les ventes de véhicules suivent le bulletin PST 308, ci-dessus.

Un petit vendeur ne facture pas de TVP. Il doit être situé en C.-B. et avoir des ventes au détail de 10 000 $ ou moins pour les 12 mois passés et à venir. Une boutique avec vitrine ou un magasin de consignation n'y a jamais droit, quelles que soient ses ventes, pas plus qu'un vendeur qui a vendu en gros au cours des 12 derniers mois ou qui vend des véhicules dans le cours normal de ses activités (bulletin PST 003). Les vêtements et chaussures usagés vendus moins de 100 $ l'article sont exemptés de TVP, mais non de TPS.

Comment inscrire la taxe perçue sur la vente, et où va-t-elle dans la déclaration?

Inscrivez la taxe perçue comme TPS/TVH à payer, et non comme produit de la vente, et déclarez-la dans la déclaration de la période où elle a été perçue ou est devenue percevable.

1. Débitez le compte bancaire ou le compte client pour le total reçu.
2. Créditez la TPS/TVH à payer pour la taxe.
3. Créditez le compte d'équipement pour son coût, débitez son amortissement cumulé, et inscrivez la différence entre le prix avant taxe et la valeur comptable comme gain ou perte.

La ligne 103 de la déclaration de TPS/TVH selon la méthode habituelle reprend la taxe que vous avez perçue ou deviez percevoir, y compris sur les ventes d'immeubles et d'autres immobilisations, sur les factures payées et impayées (instructions de déclaration de l'ARC). Les autres lignes se trouvent dans produire la TPS/TVH et les crédits de taxe sur les intrants.

Avec la méthode rapide, la vente d'immobilisations n'est pas une fourniture admissible. Comptabilisez-la comme si le choix n'était pas en vigueur : la taxe est calculée en entier et ajoutée à la ligne 103 (ARC RC4058; voyez le guide de la méthode rapide). L'impôt sur le revenu lié au gain ou à la perte est traité dans vendre un bien d'entreprise.

Qu'est-ce qui change si je vends toute l'entreprise ou annule mon compte au lieu de vendre un seul article?

Vendre toute une entreprise ou fermer le compte suit des règles différentes de celles de la vente d'un seul article.

• Vente de l'entreprise. Le vendeur et l'acheteur peuvent faire conjointement un choix sur le formulaire GST44 pour que la vente se fasse sans taxe si l'acquéreur obtient au moins 90 % des biens nécessaires à l'exploitation de l'entreprise. Il n'est pas offert si vous ne vendez que des biens individuels, ou si vous êtes inscrit et que l'acheteur ne l'est pas. Un acheteur inscrit le produit au plus tard la date d'échéance de sa première déclaration de TPS/TVH portant sur la taxe qui serait autrement exigible lors du transfert. Les services taxables que le vendeur exécute encore et les locations ou licences taxables restent taxables (ARC; article 167).
• Annulation du compte. Vous êtes réputé vendre vos immobilisations juste avant l'annulation, avec une taxe égale à leur teneur en taxe de base. Les autres biens, y compris les stocks, sont réputés vendus à leur juste valeur marchande. Vous déclarez la taxe dans votre dernière déclaration (ARC RC4022). Les étapes et l'échéance se trouvent dans fermer un compte de TPS/TVH.
• TVP en C.-B. La TVP s'applique aux biens taxables compris dans la vente d'une entreprise. Un acheteur devrait d'abord obtenir un certificat de décharge, sinon il devient responsable des sommes que le vendeur doit encore (C.-B.).

Exemple

Ces exemples sont illustratifs et utilisent des dollars canadiens.

Une société vend une camionnette usagée

Une société d'entrepreneurs de l'Ontario, inscrite à la TPS/TVH, vend à un acheteur de l'Ontario, pour 15 000 $, une camionnette qu'elle a utilisée à 80 % pour l'entreprise. La camionnette a servi principalement dans l'entreprise; la TVH de 13 % s'applique donc à tout le prix : 1 950 $. Le total de la facture est de 16 950 $. Une camionnette utilisée à 50 % ou moins dans l'entreprise juste avant la vente n'entraînerait aucune taxe sur la vente elle-même.

Une boutique vintage dépasse la limite de petit fournisseur

Une boutique vintage de Vancouver, avec vitrine, vend environ 45 000 $ par an d'articles d'occasion. Sur quatre trimestres consécutifs, ses ventes taxables dépassent 30 000 $, mais pas dans un seul trimestre; elle cesse donc d'être un petit fournisseur la fin du mois suivant le trimestre au cours duquel vous dépassez le seuil et doit s'inscrire à la TPS. Les ventes ci-dessous sont faites après l'entrée en vigueur de son inscription. Comme elle a une vitrine, elle n'a jamais été un petit vendeur de TVP et facture donc déjà la TVP. Une lampe de 250 $ comporte 12,50 $ de TPS et 17,50 $ de TVP (7 %), pour 280 $. Une veste usagée à 80 $ comporte 4,00 $ de TPS et aucune TVP, parce que les vêtements usagés de moins de 100 $ l'article sont exemptés de TVP : le total est de 84,00 $.

Une designer achète une imprimante usagée sans TVP facturée

Une designer travailleuse autonome de la C.-B., non inscrite à la TPS/TVH et sans numéro de TVP, achète en juin une imprimante usagée d'un vendeur particulier pour 3 000 $. Le vendeur ne facture pas de TVP. Elle s'autocotise pour une TVP de 210 $ (7 %) sur une déclaration de versement occasionnel (FIN 405) et paie au plus tard le 31 juillet. Elle inscrit l'imprimante à 3 210 $, avec 210 $ de TVP à payer jusqu'à son paiement.

Votre situation est différente?

• Votre société vend de l'équipement ou un véhicule, y compris à son propriétaire ou à une société liée : le même critère s'applique, mais l'historique d'usage, la catégorie de DPA et l'impôt sur le gain ou la récupération sont des questions distinctes. Voyez vendre un bien d'entreprise, et rassemblez la liste des biens et les registres d'usage avant de recourir à l'aide en tenue de livres pour déterminer s'il faut facturer et quel taux s'applique.
• Vous possédez une voiture de tourisme ou un aéronef comme particulier ou associé : le critère de l'article 200 ne décide pas de la vente; le paragraphe 203(3) peut la rendre non taxable si l'usage a déjà été mixte. Faites vérifier l'historique d'usage par l'aide en tenue de livres avant de facturer.
• Les ventes taxables de votre boutique de revente, sur les quatre derniers trimestres ou dans un seul trimestre, sont près de 30 000 $ ou l'ont dépassé : voyez quand s'inscrire à la TPS/TVH et les règles de TVP par province, puis utilisez l'aide en tenue de livres pour créer les comptes de taxe et les factures.
• Vous avez acheté de l'équipement usagé entre provinces sans TVP facturée : cette page ne traite que de la Colombie-Britannique. Voyez la taxe de vente provinciale, puis utilisez l'aide en tenue de livres pour établir ce qu'il faut autocotiser et inscrire.
• Vous avez facturé de la taxe alors que vous n'auriez pas dû, ou omis de le faire alors que vous auriez dû : voyez inscrit mais sans TPS/TVH facturée, mauvais taux de TPS/TVH facturé et corriger une déclaration de TPS/TVH produite. Les factures passées réparties sur plusieurs déclarations relèvent de l'aide en tenue de livres.