중고 장비와 중고품의 판매세(GST/HST, PST)

사업에서 쓰던 중고 트럭, 기계, 컴퓨터를 팔 때 판매세(GST/HST)를 부과해야 하나요?

GST/HST 등록 사업자가 계속 보유하며 사업에 쓰던 중고 자산(밴이나 기계 같은 자본 재산)을 팔 때는, 판매 직전에 상업 활동에 50%를 넘게 썼다면 세금을 부과합니다. 50% 이하이면 부과하지 않습니다(CRA RC4022, Excise Tax Act s. 200(3)). 이 기준은 전부 아니면 전무입니다. 사업 사용 비율만큼이 아니라 판매 가격 전체에 세금이 붙습니다.

다음 중 하나에 해당하면 간단하지 않습니다.

• 자산이 개인이나 파트너십이 소유한 승용차 또는 항공기인 경우. 법은 이런 자산에는 section 200의 사용 비율 기준을 적용하지 않습니다(s. 200(1)(b)). 대신 소유자가 등록한 이후 어느 때라도 그 차량이나 항공기를 상업 활동에만 쓴 것이 아니라면 판매는 과세되지 않습니다(s. 203(3)). 이 이력을 확인할 때는 s. 141의 "거의 전부(substantially all)" 규정을 적용합니다. 등록 이후 사업에만 썼다면 s. 141.1(1)의 일반 규정이 적용되어 판매는 과세됩니다. 사업 전용에서 혼합 사용으로 바꾸는 것만으로도 세금이 생길 수 있습니다(s. 203(2)). "승용차(passenger vehicle)"는 소득세법(Income Tax Act)의 정의를 따르며, 일부 업무용 밴과 픽업트럭은 여기에 해당하지 않습니다. 청구서를 발행하기 전에 전체 사용 이력과 구입할 때 공제받은 금액을 확인하세요. 자본 재산으로 보유한 승용차에 세금을 부과하는 등록 사업자는, 구입 때 공제받지 못한 세금의 일부를 공제받을 수 있습니다(s. 203(1)).
• 품목이 CCA Class 12, 14, 14.1, 44에 속하는 경우. Class 12에는 소형 공구, 유니폼, 응용 소프트웨어가 포함됩니다. 법의 자본 재산 정의는 이 분류를 제외하므로(s. 123(1)), 50% 기준이 적용되지 않습니다. 대신 일반 규정이 적용됩니다. 사업에 쓰려고 마지막으로 취득한 재산의 판매는 사업상 판매로 처리하므로(s. 141.1(1)(a)), 일부를 개인 용도로 썼더라도 판매 가격 전체에 세금이 붙습니다. 자본비용 공제 계산표에서 분류를 확인하세요.
• 법인이 소유주, 직원, 관계 회사에 파는 경우. 독립 당사자 관계가 아닌 구매자에게 공정 시장가치보다 낮은 가격으로 파는 판매는, 구매자가 그 품목을 사업에만 쓰는 등록 사업자가 아니라면 공정 시장가치로 판매한 것으로 보고 과세합니다(s. 155). 따라서 청구서 가격이 과세 기준이 아닐 수 있습니다. 서로 관계가 있는 두 법인은 대신 선택을 할 수 있습니다.
• 매장이 소규모 공급자 기준액에 가깝거나, PST가 부과되지 않은 중고 장비를 산 경우. 등록 여부에 따라 모든 품목에 부과하는 세금이 달라지며, 내지 않은 PST는 직접 신고해 납부해야 합니다. 아래의 소규모 공급자와 PST 항목을 참고하세요.
• 사업 전체를 팔거나 계정을 해지하는 경우. 마지막 항목을 참고하세요.

브리티시컬럼비아 주에서는 같은 판매에 PST가 붙을 수 있습니다. 아래의 PST 항목을 참고하세요. 자산을 살 때 세금을 냈는지, 공제를 받았는지는 판매 때 세금을 부과할지에 영향을 주지 않으며, 사용 비율 기준이 결정합니다.

구입일과 취득가액이 있는 자산 목록, 판매 직전에 자산을 어떻게 썼는지, 등록 여부와 등록일, 구입 때 매입세액공제(ITC)를 받았는지, 구매자의 이름과 소재 주를 준비하세요.

등록하지 않았다면 중고 자산을 팔 때 세금을 부과하나요?

등록하지 않은 소규모 공급자는 중고 자산을 포함해 어떤 판매에도 GST/HST를 부과하지 않습니다. 자본 재산의 판매 가격은 $30,000 소규모 공급자 기준 판단에서도 제외되므로(Excise Tax Act s. 148, CRA), 밴 한 대를 판다고 해서 그것만으로 사업이 등록 대상이 되지는 않습니다. 이 제외는 법의 자본 재산 정의를 따르므로, 소형 공구와 소프트웨어처럼 정의에서 빠진 품목의 판매는 기준액에 계속 포함됩니다.

일반 재고의 판매는 기준 판단에 포함됩니다. 중고품을 파는 사업이 기준액을 넘으면 등록해야 합니다. GST/HST 등록 시기를 참고하세요.

장비를 개인 용도로도 일부 썼다면 어떻게 되나요?

등록 사업자는 자산의 전체 이력이 아니라 판매 직전의 사용 방식을 봅니다. 법은 소유권이나 점유가 넘어가기 전에 등록 사업자가 그 재산을 마지막으로 주로 상업 활동에 쓰지 않았는지("was last using")를 묻습니다(s. 200(3)). CRA는 "주로(primarily)"를 50%를 넘는 것으로 해석합니다(RC4022).

따라서 주로 사업에 쓴 컴퓨터는 판매 가격 전체에 세금을 붙여 팔고, 판매 전에 대부분 가정용으로 옮겨 간 컴퓨터는 세금 없이 팝니다. 사업 사용 비율이 50% 이하로 떨어졌을 때 그 전환 자체로 간주 매각이 일어나 낼 세금이 생겼을 수 있습니다. CRA의 용도 변경 규정은 RC4022에 있습니다.

사업 사용 비율과 그 비율이 바뀐 날짜를 메모해 두세요. 기록이 없으면 CRA가 물을 때 비율을 증명하기 어렵습니다.

중고품, 빈티지, 위탁 판매 매장의 모든 중고 품목에 GST/HST를 부과해야 하나요?

등록 매장은 새 재고와 마찬가지로, 판매하는 과세 중고 품목마다 판매 가격 전체에 GST/HST를 부과합니다. 되팔기 위해서만 산 상품의 판매는 상업 활동에서 이루어진 판매로 처리하며(s. 141.1(2)), GST/HST에는 중고품용 별도 세율이 없습니다. 등록하지 않은 소규모 공급자 매장은 부과하지 않습니다.

재고를 살 때 내는 세금은 다른 문제입니다. GST/HST를 부과할 의무가 없는 사람(예: 개인 판매자)에게서 중고품을 사거나 보상 판매로 받을 때는, 내지 않은 세금에 대해 공제를 받을 수 없습니다(CRA B-084R; 공제는 납부 대상이 되었거나 납부한 세금에 따릅니다, Excise Tax Act s. 169(1)). 세금을 부과한 등록 판매자에게서 산 재고는 일반적인 매입세액공제(ITC)를 받을 수 있습니다.

위탁 판매와 보상 판매의 세금은 누가 부과하나요?

누가 부과하는지는 위탁 판매가 어떻게 구성되었는지, 그리고 소유자가 구매자에게 직접 팔았다면 세금을 부과해야 하는지에 따라 달라집니다(CRA GI-009). 등록 여부만으로 정해지지 않습니다. 개인 용도로 쓴 상품을 파는 등록 사업자나, 마지막으로 사업에 50% 이하로 쓴 자산을 파는 등록 사업자는 부과하지 않아도 됩니다. 아래 표는 등록 매장과 과세 상품을 전제로 합니다.

표를 적용하기 전에 선택을 했는지 확인하세요. 소유자가 세금을 부과해야 하는 경우, 등록 소유자와 매장은 Form GST506에 서명해 매장이 세금을 처리하도록 할 수 있습니다. 두 당사자 모두 그 세금에 연대 책임을 지며, 각자 양식을 CRA에 보내지 않고 보관합니다(Form GST506, s. 177(1.1)). s. 177(1)(d)의 별도 서면 선택으로, 등록 소유자와 매장은 원래 과세되지 않을 대리 판매를 과세로 처리할 수 있으며, 이 선택은 GST506으로 하지 않습니다.

등록 경매인이 위탁자의 상품을 팔 때는 위탁자의 등록 여부와 관계없이 경매인이 판매에 세금을 부과하고, 영세율 판매가 아니라면 수수료에는 부과하지 않습니다. 두 등록 사업자는 Form GST502에 서명해 위탁자가 세금을 처리하도록 할 수도 있습니다. 위탁자의 직접 판매가 과세 대상이고, 상품이 고속도로용 자동차 같은 지정 재산이며, 그날 그 위탁자의 상품 판매 대금 중 90% 이상이 지정 재산에서 나온 경우입니다. 이때 경매인은 수수료와 서비스에 세금을 부과하며, 양쪽 모두 서명한 사본을 CRA에 보내지 않고 보관합니다(CRA, s. 177(1.3)).

보상 판매는 고객에 따라 두 가지 방식 중 하나로 처리됩니다(CRA).

보상 판매 품목의 가치는 품목에 대출이나 담보가 남아 있더라도 고객에게 인정해 준 공제액입니다(B-084R). 독립 당사자 관계가 아닌 고객과의 거래에서 공제액이 보상 판매 품목의 공정 시장가치를 넘으면, 순액 계산에서는 그 가치까지만 인정합니다(s. 153(4)).

청구서에 세금은 어떻게 표시하고, 어느 세율이 적용되나요?

상품을 구매자에게 인도하거나 이용할 수 있게 하는 주, 또는 상품을 보내거나 발송하는 주의 세율을 부과합니다(CRA). HST를 쓰지 않는 주에서는 GST 5%입니다. HST를 쓰는 주에서는 그 주의 HST 세율을 부과합니다. 지정 자동차(specified motor vehicle)에는 별도 규정이 있습니다. 구매자가 인도 후 7일 이내에 다른 주에 (임시가 아닌) 차량 등록을 하고 판매자가 충분한 증빙을 갖고 있으면 그 주의 세율이 적용됩니다(CRA). 구매자가 다른 주나 캐나다 밖에 있으면 답이 달라집니다. 주별로 부과하는 세금과 미국 고객에 대한 GST/HST 부과를 참고하세요.

등록 구매자는 매입세액공제를 뒷받침할 만큼 상세한 청구서나 다른 사업 서류가 필요하며, 합계 금액이 커질수록 필요한 정보도 늘어납니다. 청구서에 표시해야 할 내용을 참고하세요.

세금이 별도인지 밝히지 않고 가격을 합의했다면 세금 포함 가격과 GST/HST를 참고하세요.

중고 장비를 사면 PST를 내야 하나요? 직접 신고해 납부해야 하나요?

브리티시컬럼비아 주에서는 면제 사유에 해당하지 않으면 중고품에도 새 상품과 똑같이 PST가 적용됩니다. 내야 하는데 판매자가 PST를 부과하지 않았다면 직접 신고해 납부합니다(BC 소기업 안내서). 이 페이지는 브리티시컬럼비아 주 규정만 다루며 서스캐처원 주, 매니토바 주, 퀘벡 주는 다루지 않습니다. 주 판매세를 참고하세요.

브리티시컬럼비아 주는 사업체가 산 상품의 PST에 대해 매입세액공제를 해 주지 않으며, 되팔 상품을 산 경우가 일반적인 면제 사유입니다(BC 소기업 안내서). 소규모 판매자는 재판매 면제를 쓸 수 없습니다(Bulletin PST 003). 차량에는 별도 규정이 있습니다. 개인 용도든 사업 용도든 PST를 내야 하고, 판매자가 부과하지 않았다면 차량 등록 때(ICBC가 이때 징수), 다음 PST 신고서(PST 번호가 있는 경우), FIN 405 기한(PST 번호가 없는 경우) 중 가장 빠른 때가 납부 기한입니다. 세율은 차량 종류와 가격에 따라 다르며, 브리티시컬럼비아 주의 개인 간 자동차 판매에서는 일반적으로 지급한 가격과 차량의 평균 도매가 중 큰 금액을 기준으로 세금을 계산합니다. FIN 320 감정가와 지급한 가격이 모두 그 가치보다 낮으면 둘 중 큰 금액을 사용합니다(Bulletin PST 308).

중고 장비를 사면서 직접 신고한 PST는 어떻게 장부에 기록하나요?

돌려받을 PST 공제가 없으므로 PST를 장비 취득가액의 일부로 기록하고, 그 금액만큼 PST 미지급금 잔액을 만드세요. 신고서나 FIN 405로 납부할 때 미지급금을 은행 계좌와 상계해 정리합니다. 자본비용 공제 분류와 금액은 총 취득가액을 기준으로 정해집니다. 자본비용 공제를 참고하세요.

브리티시컬럼비아 주에서 중고품을 팔 때 PST를 부과해야 하는 경우는 언제인가요?

PST에 등록된 판매자는 과세 대상 중고품에 PST를 부과합니다. 평소 판매 품목이 아닌 사무 장비와 가구 같은 사업용 자산의 판매도 포함됩니다(BC 소기업 안내서). 등록해야 하는데 등록하지 않은 사업자도 PST 징수 의무자로 취급합니다. 징수 의무자가 아니거나 부과하지 않은 판매자의 경우 구매자가 직접 신고해 납부합니다(BC). 차량 판매는 위의 Bulletin PST 308을 따릅니다.

소규모 판매자는 PST를 부과하지 않습니다. 브리티시컬럼비아 주에 소재해야 하고, 과거와 향후 12개월 동안의 소매 매출이 $10,000 이하여야 합니다. 매장이 있는 가게나 위탁 판매점은 매출과 관계없이 해당되지 않으며, 지난 12개월 동안 도매로 판매했거나 통상적인 영업으로 차량을 파는 판매자도 해당되지 않습니다(Bulletin PST 003). 품목당 $100 미만으로 파는 중고 의류와 신발은 PST가 면제되지만 GST는 면제되지 않습니다.

판매에서 걷은 세금은 어떻게 기록하고, 신고서의 어느 줄에 적나요?

걷은 세금은 판매 대금이 아니라 GST/HST 미지급금으로 기록하고, 세금을 걷었거나 징수 대상이 된 기간의 신고서에 신고합니다.

1. 받은 총액을 은행 계좌 또는 매출채권에 차변으로 기록합니다.
2. 세금은 GST/HST 미지급금에 대변으로 기록합니다.
3. 장비 계정은 취득가액만큼 대변으로, 감가상각누계액은 차변으로 기록하고, 세전 가격과 장부가액의 차이는 이익 또는 손실로 기록합니다.

일반 방식의 GST/HST 신고서 103번 줄에는 부동산과 그 밖의 자본 재산 판매를 포함해 걷었거나 걷어야 했던 세금을, 대금을 받았든 받지 않았든 적습니다(CRA 신고서 작성 안내). 나머지 줄은 GST/HST 신고와 매입세액공제에 있습니다.

Quick Method에서는 자본 자산의 판매가 적격 공급이 아닙니다. 선택이 적용되지 않는 것처럼 처리하며, 그 판매의 세금은 전부 계산해 103번 줄에 더합니다(CRA RC4058, Quick Method 가이드 참고). 이익이나 손실에 대한 소득세는 사업용 자산 매각에 있습니다.

품목 하나가 아니라 사업 전체를 팔거나 계정을 해지하면 무엇이 달라지나요?

사업 전체를 팔거나 계정을 해지하는 경우는 품목 하나를 파는 경우와 규정이 다릅니다.

• 사업 매각. 매수인이 사업을 계속 운영하는 데 필요한 재산의 90% 이상을 취득하면, 판매자와 매수인이 Form GST44로 공동 선택을 해서 세금 없이 매각할 수 있습니다. 개별 자산만 팔거나, 판매자는 등록 사업자인데 매수인은 아닌 경우에는 쓸 수 없습니다. 등록 매수인은 양도로 인해 원래 발생했을 세금을 포함하는 첫 GST/HST 신고서의 제출 기한까지 제출합니다. 판매자가 계속 제공하는 과세 서비스와 과세 임대·사용 허가에는 계속 세금이 붙습니다(CRA, s. 167).
• 계정 해지. 해지 직전에 자본 재산을 판매한 것으로 보며, 그 재산의 기본 세금 내용(basic tax content)과 같은 금액의 세금이 붙습니다. 재고를 포함한 다른 재산은 공정 시장가치로 판매한 것으로 봅니다. 마지막 신고서에 이 세금을 신고합니다(CRA RC4022). 절차와 기한은 GST/HST 계정 해지에 있습니다.
• 브리티시컬럼비아 주 PST. 사업 매각에서도 과세 대상 자산에 PST가 적용됩니다. 매수인은 먼저 납세 확인서(clearance certificate)를 받아야 하며, 그렇지 않으면 판매자가 아직 내지 않은 금액에 책임을 질 수 있습니다(BC).

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 캐나다 달러를 사용합니다.

법인이 중고 밴을 파는 경우

GST/HST에 등록한 온타리오 주의 도급 법인이 업무에 80% 쓴 밴을 온타리오 주의 구매자에게 $15,000에 팝니다. 밴을 주로 사업에 썼으므로 전체 가격에 13% HST가 적용되어 $1,950입니다. 청구서 총액은 $16,950입니다. 판매 직전에 사업에 50% 이하로 쓴 밴이라면 판매 자체에는 세금이 붙지 않습니다.

빈티지 매장이 소규모 공급자 기준액을 넘는 경우

매장이 있는 밴쿠버의 빈티지 매장이 연간 약 $45,000의 중고품을 팝니다. 4개 연속 분기 동안 과세 매출이 $30,000을 넘었고 한 분기에는 넘지 않았다면, 한도를 초과한 분기의 다음 달 말일에 소규모 공급자 자격을 잃고 GST에 등록해야 합니다. 아래 판매는 등록 효력이 생긴 이후의 판매입니다. 매장이 있어 PST 소규모 판매자에 해당한 적이 없으므로 이미 PST를 부과합니다. $250 램프에는 GST $12.50과 PST $17.50(7%)이 붙어 $280입니다. $80 중고 재킷에는 GST $4.00이 붙고 PST는 없습니다. 품목당 $100 미만의 중고 의류는 PST가 면제되기 때문입니다. 합계는 $84.00입니다.

디자이너가 PST 없이 중고 프린터를 사는 경우

브리티시컬럼비아 주의 자영업 디자이너가 GST/HST에 등록하지 않았고 PST 번호도 없는 상태에서, 6월에 개인 판매자에게서 중고 프린터를 $3,000에 삽니다. 판매자는 PST를 부과하지 않았습니다. 디자이너는 Casual Remittance Return(FIN 405)으로 PST $210(7%)을 직접 신고하고 7월 31일까지 납부합니다. 프린터는 $3,210으로 기록하며, 납부할 때까지 PST 미지급금 $210을 둡니다.

상황이 다르다면?

• 법인이 소유주나 관계 회사를 포함해 장비나 차량을 파는 경우: 같은 기준이 적용되지만 사용 이력, CCA 분류, 이익이나 환입에 대한 세금은 별개의 문제입니다. 사업용 자산 매각을 참고하고, 자산 목록과 사용 기록을 준비한 뒤 장부 관리 지원으로 세금을 부과할지와 적용 세율을 정리하세요.
• 개인이나 파트너로서 승용차나 항공기를 소유한 경우: section 200 기준으로는 판매가 결정되지 않으며, 한 번이라도 혼합 사용했다면 section 203(3)에 따라 과세되지 않을 수 있습니다. 청구서를 발행하기 전에 장부 관리 지원으로 사용 이력을 검토받으세요.
• 매장의 과세 매출이 최근 4개 분기 동안, 또는 한 분기에 $30,000에 가깝거나 넘은 경우: GST/HST 등록 시기와 주별 PST 규정을 참고하고, 장부 관리 지원으로 세금 계정과 청구서를 설정하세요.
• 다른 주에서 중고 장비를 샀는데 PST가 부과되지 않은 경우: 이 페이지는 브리티시컬럼비아 주만 다룹니다. 주 판매세를 참고한 뒤 장부 관리 지원으로 직접 신고할 금액과 기록 방법을 정리하세요.
• 세금을 부과하지 말아야 할 때 부과했거나, 부과해야 할 때 부과하지 않은 경우: 등록했지만 GST/HST를 부과하지 않은 경우, 잘못된 GST/HST 세율로 부과한 경우, 제출한 GST/HST 신고서 정정을 참고하세요. 여러 신고서에 걸친 과거 청구서는 장부 관리 지원이 맡을 일입니다.