GST/HST e PST sobre equipamentos usados e bens de segunda mão

Cobro imposto sobre vendas (GST/HST) ao vender um caminhão, uma máquina ou um computador usado do meu negócio?

Um contribuinte registrado no GST/HST cobra imposto na venda de um bem usado do negócio que ele mantinha e usava, como uma van ou uma máquina (bem de capital), quando o bem foi usado em mais de 50% em suas atividades comerciais logo antes da venda. Com 50% ou menos, o contribuinte registrado não cobra (CRA RC4022; Excise Tax Act seção 200(3)). O teste é tudo ou nada: o imposto incide sobre o preço inteiro, e não sobre a parcela de uso comercial.

O caso deixa de ser simples quando qualquer um destes pontos se aplica:

• O bem é um veículo de passeio ou uma aeronave de propriedade de uma pessoa física ou de uma sociedade de pessoas. A lei afasta o teste de uso da seção 200 nesses casos (seção 200(1)(b)). Em vez disso, a venda não é tributável se, em qualquer momento depois do registro do proprietário, o veículo ou a aeronave não foi usado exclusivamente em atividades comerciais (seção 203(3)). A regra de “substancialmente todo” (substantially all) da lei, na seção 141, vale ao verificar esse histórico. Se o bem foi usado apenas no negócio desde o registro, aplica-se a regra geral da seção 141.1(1) e a venda é tributável. Passar do uso exclusivo para o uso misto pode, por si só, gerar imposto (seção 203(2)). “Veículo de passeio” (passenger vehicle) tem o significado do Income Tax Act, e algumas vans e picapes de trabalho ficam de fora. Reúna o histórico completo de uso e o crédito que você deduziu na compra antes de emitir a fatura. Um contribuinte registrado que cobra imposto sobre um veículo de passeio que mantinha como bem de capital pode deduzir um crédito sobre parte do imposto que não pôde deduzir na compra (seção 203(1)).
• O item é da classe 12, 14, 14.1 ou 44 da CCA. A classe 12 inclui ferramentas pequenas, uniformes e software de aplicação. A definição de bem de capital da lei deixa essas classes de fora (seção 123(1)), então o teste de 50% não se aplica. Aplica-se a regra geral: a venda de um bem que você adquiriu por último para uso no seu negócio é tratada como venda do negócio (seção 141.1(1)(a)), então o imposto incide sobre o preço inteiro, mesmo que parte do uso tenha sido pessoal. Confirme a classe no seu quadro de CCA (Capital Cost Allowance).
• Uma corporação vende ao proprietário, a um empregado ou a uma empresa relacionada. Uma venda abaixo do valor justo de mercado a um comprador com quem você tem relação de dependência (non-arm's-length) é tributada como se tivesse sido feita pelo valor justo de mercado, a menos que o comprador seja um contribuinte registrado que usa o item apenas no seu negócio (seção 155), então o preço da fatura pode não ser a base do imposto. Duas corporações relacionadas podem fazer uma opção em vez disso.
• Sua loja está perto do limite de pequeno fornecedor, ou você comprou equipamento usado e nenhum PST foi cobrado. O registro muda o que você cobra em cada item, e o PST que você não pagou é você quem calcula e recolhe. Veja as seções sobre pequeno fornecedor e PST abaixo.
• Você vende o negócio inteiro ou vai encerrar a conta. Veja a última seção.

Na Colúmbia Britânica, o PST pode incidir sobre a mesma venda: veja as seções de PST abaixo. Ter pago imposto ou deduzido um crédito ao comprar o bem não muda se você cobra imposto na venda; o que decide é o teste de uso.

Reúna uma lista de bens com a data e o custo da compra, como o bem foi usado no período anterior à venda, sua situação e data de registro, se você deduziu um crédito de imposto sobre insumos (ITC) na compra e o nome e a província do comprador.

Não sou registrado: cobro imposto na venda de um bem usado?

Um pequeno fornecedor não registrado não cobra GST/HST em nenhuma venda, inclusive de um bem usado. O preço de venda de bens de capital também fica de fora do teste de pequeno fornecedor de $30.000 (Excise Tax Act seção 148; CRA), então vender uma van não leva, por si só, o negócio a se registrar. Essa exclusão usa a definição de bem de capital da lei, então as vendas de itens que ela deixa de fora, como ferramentas pequenas e software, ainda contam para o limite.

As vendas de estoque comum contam para o teste. Um negócio que vende bens de segunda mão e ultrapassa o limite deve se registrar: veja quando se registrar no GST/HST.

E se usei o equipamento em parte para fins pessoais?

Um contribuinte registrado olha como o bem foi usado logo antes da venda, e não todo o seu histórico. A lei pergunta se o contribuinte registrado “estava usando por último” (was last using) o bem de outra forma que não principalmente em atividades comerciais antes de a propriedade ou a posse passar (seção 200(3)). A CRA entende “principalmente” como mais de 50% (RC4022).

Um computador usado principalmente no negócio é, portanto, vendido com imposto sobre o preço inteiro. Um computador que passou a ser usado principalmente em casa antes da venda é vendido sem imposto. A própria mudança pode ter gerado uma venda presumida e um valor de imposto a pagar quando o uso caiu para 50% ou menos: as regras de mudança de uso da CRA estão no RC4022.

Guarde uma anotação da parcela de uso comercial e da data em que ela mudou. Sem ela, a parcela é difícil de provar se a CRA perguntar.

Cobro GST/HST em todo item de segunda mão no meu brechó, loja vintage ou loja de consignação?

Uma loja registrada cobra GST/HST sobre o preço inteiro de cada item de segunda mão tributável que vende, como cobraria sobre estoque novo. A venda de bens comprados apenas para revenda é tratada como feita em atividades comerciais (seção 141.1(2)), e o GST/HST não tem uma alíquota separada para bens usados. Uma loja de pequeno fornecedor não registrada não cobra nada.

O imposto sobre o estoque que você compra é outra questão. Você não pode deduzir um crédito por imposto que nunca pagou ao comprar bens usados de alguém que não é obrigado a cobrar GST/HST, como um vendedor particular, ou ao recebê-los em troca dele (CRA B-084R; um crédito acompanha o imposto que se tornou devido ou foi pago, Excise Tax Act seção 169(1)). O estoque comprado de um vendedor registrado que cobrou o imposto pode ter um ITC normal.

Quem cobra o imposto sobre bens em consignação e trocas?

Quem cobra depende de como a consignação é organizada e de se o proprietário teria de cobrar imposto em uma venda direta ao comprador (CRA GI-009). O registro sozinho não decide isso: um contribuinte registrado que vende bens que usou para fins pessoais, ou um bem que usou por último em 50% ou menos no negócio, não teria de cobrar. A tabela pressupõe uma loja registrada e bens tributáveis.

Confira se foi feita uma opção antes de aplicar a tabela. Quando o proprietário deve cobrar, um proprietário registrado e a loja podem assinar o Form GST506 para que a loja apure o imposto; os dois continuam solidariamente responsáveis por ele, e cada um guarda o formulário em vez de enviá-lo à CRA (Form GST506; seção 177(1.1)). Uma opção escrita separada, na seção 177(1)(d), permite que um proprietário registrado e a loja tratem como tributável uma venda por agência que não seria; ela não é feita no GST506.

Um leiloeiro registrado que vende bens de um vendedor cobra o imposto sobre a venda, quer o vendedor seja registrado ou não, e não cobra nada sobre a sua comissão, a menos que a venda tenha alíquota zero. Dois contribuintes registrados podem, em vez disso, assinar o Form GST502 para que o vendedor apure o imposto, se a venda direta do vendedor fosse tributável, os bens forem bens prescritos, como veículos motorizados de estrada, e pelo menos 90% do valor arrecadado com os bens desse vendedor vendidos no dia forem de bens prescritos. O leiloeiro então cobra imposto sobre a sua comissão e seus serviços, e os dois guardam uma cópia assinada em vez de enviá-la à CRA (CRA; seção 177(1.3)).

Uma troca (trade-in) funciona de uma de duas formas, conforme o cliente (CRA).

O valor do bem dado na troca é o abatimento creditado ao cliente, mesmo que ainda haja um financiamento ou gravame sobre o item (B-084R). Se você e o cliente têm relação de dependência (non-arm's-length), um abatimento acima do valor justo de mercado do bem dado na troca é limitado a esse valor no cálculo líquido (seção 153(4)).

Como mostro o imposto na fatura, e qual alíquota se aplica?

Cobre a alíquota da província para onde os bens são entregues ou colocados à disposição do comprador, ou para onde são enviados (CRA). Isso é o GST de 5% em uma província que não usa o HST. Em uma província que usa o HST, cobre a alíquota do HST dessa província. Um veículo motorizado especificado tem regra própria: se o comprador o registra (que não seja de forma temporária) em outra província em até sete dias depois da entrega e você tem prova satisfatória, aplica-se a alíquota dessa província (CRA). Um comprador em outra província, ou fora do Canadá, muda a resposta: veja qual imposto cobrar por província e cobrança de GST/HST de clientes dos EUA.

Um comprador registrado precisa de uma fatura ou outro documento comercial com detalhes suficientes para sustentar um ITC, e o detalhe exigido aumenta com o total: veja o que a fatura deve mostrar.

Se vocês combinaram um preço sem dizer se o imposto é cobrado à parte, veja preços com imposto incluído e GST/HST.

Devo PST sobre equipamentos usados que compro, e preciso calculá-lo por conta própria?

Na Colúmbia Britânica, o PST incide sobre bens usados como incide sobre bens novos, a menos que uma isenção se aplique. Se o vendedor não cobra o PST quando você o deve, você o calcula e recolhe por conta própria (guia de pequenos negócios da BC). Esta página trata apenas das regras da Colúmbia Britânica e não abrange Saskatchewan, Manitoba nem Quebec: veja imposto provincial sobre vendas.

A BC não dá crédito de imposto sobre insumos para o PST sobre bens que um negócio compra, e bens comprados para revenda são a isenção usual (guia de pequenos negócios da BC). Um pequeno vendedor não pode usar a isenção de revenda (Boletim PST 003). Veículos têm regras próprias: o PST é devido seja o uso pessoal ou comercial e, quando o vendedor não o cobra, vence na primeira destas datas: o registro do veículo (a ICBC o cobra nesse momento), a próxima declaração de PST (com um número de PST) ou o prazo do FIN 405 (sem um número). A alíquota depende do tipo e do preço do veículo, e em uma venda particular de um veículo motorizado na BC o imposto geralmente é calculado sobre o maior valor entre o preço pago e o valor médio de atacado do veículo. Se uma avaliação FIN 320 e o preço estão ambos abaixo desse valor, usa-se o maior dos dois (Boletim PST 308).

Como registro o PST que calculo por conta própria sobre equipamentos usados?

Registre o PST como parte do custo do equipamento, porque não há crédito de PST para recuperar, e crie um saldo de PST a pagar para esse valor. Quando você o pagar na declaração ou no FIN 405, baixe o valor a pagar contra a conta bancária. A classe e o valor da CCA decorrem do custo total: veja CCA (Capital Cost Allowance).

Quando cobro PST sobre bens usados que vendo na BC?

Um vendedor registrado no PST o cobra sobre bens usados tributáveis, inclusive em vendas de bens do negócio, como equipamentos de escritório e móveis, fora das suas vendas habituais (guia de pequenos negócios da BC). Um negócio que deve se registrar e não o fez continua sendo tratado como um arrecadador de PST. Um vendedor que não é arrecadador, ou que não cobra, deixa o comprador calcular o PST por conta própria (BC). As vendas de veículos seguem o Boletim PST 308, acima.

Um pequeno vendedor não cobra PST. Ele deve estar localizado na BC e ter $10.000 ou menos em vendas no varejo no período anterior e no seguinte de 12 meses. Uma loja com ponto comercial ou uma loja de consignação nunca se qualifica, quaisquer que sejam as vendas, e o mesmo vale para um vendedor que vendeu no atacado nos últimos 12 meses ou que vende veículos no curso normal dos negócios (Boletim PST 003). Roupas e calçados usados vendidos por menos de $100 por item são isentos de PST, mas não de GST.

Como registro o imposto cobrado na venda, e onde ele entra na declaração?

Registre o imposto cobrado como GST/HST a pagar, e não como receita da venda, e informe-o na declaração do período em que foi cobrado ou se tornou cobrável.

1. Debite a conta bancária ou a conta a receber pelo total recebido.
2. Credite o GST/HST a pagar pelo imposto.
3. Credite a conta do equipamento pelo seu custo, debite a depreciação acumulada e registre a diferença entre o preço antes do imposto e o valor contábil como ganho ou perda.

A linha 103 da declaração de GST/HST pelo método regular recebe o imposto que você cobrou ou deveria ter cobrado, inclusive em vendas de bens imóveis e outros bens de capital, em faturas pagas e não pagas (instruções da declaração da CRA). As demais linhas estão em entrega do GST/HST e créditos de imposto sobre insumos.

No Quick Method (método simplificado de apuração do GST/HST), a venda de bens de capital não é uma operação elegível. Apure-a como se a opção não estivesse em vigor: o imposto sobre ela é calculado integralmente e somado na linha 103 (CRA RC4058; veja o guia do Quick Method). O imposto de renda sobre o ganho ou a perda está em venda de um bem do negócio.

O que muda se eu vender o negócio inteiro ou cancelar a conta, em vez de um item?

Vender um negócio inteiro ou encerrar a conta segue regras diferentes das da venda de um item.

• Venda do negócio. Vendedor e comprador podem fazer uma opção conjunta no Form GST44 para que a venda ocorra sem imposto, se o comprador adquirir pelo menos 90% dos bens necessários para continuar exercendo o negócio. Ela não está disponível se você vende apenas bens individuais, ou se você é um contribuinte registrado e o comprador não é. Um comprador registrado a entrega até a data de vencimento da primeira declaração de GST/HST que abrange o imposto que, de outro modo, surgiria na transferência. Serviços tributáveis que o vendedor ainda presta e aluguéis ou licenças tributáveis continuam tributáveis (CRA; seção 167).
• Cancelamento da conta. Você é tratado como se vendesse seus bens de capital logo antes de cancelar, com imposto igual ao seu conteúdo de imposto básico (basic tax content). Os demais bens, inclusive o estoque, são tratados como vendidos pelo valor justo de mercado. Você informa o imposto na sua última declaração (CRA RC4022). As etapas e o prazo estão em cancelar a conta de GST/HST.
• PST na BC. O PST incide sobre os bens tributáveis em uma venda de negócio. O comprador deve obter antes um certificado de quitação (clearance certificate), ou passa a responder por valores que o vendedor ainda deve (BC).

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos e usam dólares canadenses.

Uma corporação vende uma van usada

Uma corporação de empreiteiro de Ontário, registrada no GST/HST, vende uma van que usou 80% para o negócio a um comprador em Ontário por C$15.000. A van foi usada principalmente no negócio, então o HST de 13% incide sobre o preço inteiro: C$1.950. O total da fatura é de C$16.950. Uma van usada 50% ou menos no negócio logo antes da venda não teria imposto na própria venda.

Uma loja vintage ultrapassa o limite de pequeno fornecedor

Uma loja vintage de Vancouver, com ponto comercial, vende cerca de C$45.000 por ano em itens de segunda mão. Em quatro trimestres consecutivos, suas vendas tributáveis passam de C$30.000, embora não em um único trimestre, então ela deixa de ser pequeno fornecedor e a data em que isso ocorre é o fim do mês seguinte ao trimestre em que você ultrapassa o limite e deve se registrar no GST. As vendas abaixo são feitas depois que o registro entra em vigor. Por ter ponto comercial, ela nunca foi pequena vendedora de PST, então já cobra PST. Uma luminária de C$250 leva GST de C$12,50 e PST de C$17,50 (7%), num total de C$280. Uma jaqueta usada de C$80 leva GST de C$4,00 e nenhum PST, porque roupas usadas abaixo de C$100 por item são isentas de PST: o total é de C$84,00.

Uma designer compra uma impressora usada sem cobrança de PST

Uma designer autônoma na BC, não registrada no GST/HST e sem número de PST, compra uma impressora usada de um vendedor particular por C$3.000 em junho. O vendedor não cobra PST. Ela calcula por conta própria o PST de C$210 (7%) em uma Casual Remittance Return (FIN 405) e paga até 31 de julho. Ela registra a impressora por C$3.210, com C$210 de PST a pagar até pagá-lo.

E no seu caso?

• Sua corporação está vendendo um equipamento ou um veículo, inclusive ao proprietário ou a uma empresa relacionada: aplica-se o mesmo teste, mas o histórico de uso, a classe da CCA e o imposto sobre o ganho ou a recaptura são questões separadas. Veja venda de um bem do negócio e reúna a lista de bens e os registros de uso antes de recorrer ao apoio de escrituração contábil para definir se deve cobrar e qual alíquota se aplica.
• Você tem um veículo de passeio ou uma aeronave como pessoa física ou sócio: o teste da seção 200 não decide a venda; a seção 203(3) pode torná-la não tributável se o uso já foi misto alguma vez. Peça a revisão do histórico de uso por meio do apoio de escrituração contábil antes de emitir a fatura.
• As vendas tributáveis do seu brechó, nos últimos quatro trimestres ou em um único trimestre, estão perto de $30.000 ou acima: veja quando se registrar no GST/HST e regras de PST por província, e depois use o apoio de escrituração contábil para organizar as contas de imposto e as faturas.
• Você comprou equipamento usado entre províncias e nenhum PST foi cobrado: esta página trata apenas da Colúmbia Britânica. Veja imposto provincial sobre vendas e depois use o apoio de escrituração contábil para definir o que calcular por conta própria e registrar.
• Você cobrou imposto quando não devia, ou não cobrou quando devia: veja registrado, mas não cobrou GST/HST, alíquota de GST/HST errada cobrada e como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue. Faturas passadas distribuídas por várias declarações são trabalho para o apoio de escrituração contábil.