GST/HST và PST khi bán, mua thiết bị cũ và hàng second-hand

Tôi có tính thuế bán hàng (GST/HST) khi bán xe tải, máy móc hoặc máy tính cũ của doanh nghiệp không?

Người đăng ký GST/HST tính thuế khi bán tài sản kinh doanh cũ mà mình giữ và dùng, như xe van hoặc máy móc (tài sản vốn), khi tài sản được dùng hơn 50% cho hoạt động thương mại ngay trước khi bán. Từ 50% trở xuống, người đăng ký không tính thuế (CRA RC4022; Excise Tax Act s. 200(3)). Phép thử này theo kiểu tất cả hoặc không: thuế áp dụng cho toàn bộ giá bán, không phải cho phần tương ứng với mức dùng cho kinh doanh.

Trường hợp không còn đơn giản khi có bất kỳ điều nào sau đây:

• Tài sản là xe chở người hoặc máy bay do cá nhân hoặc hợp danh sở hữu. Act gạt phép thử mức sử dụng của section 200 sang một bên đối với các loại này (s. 200(1)(b)). Thay vào đó, giao dịch bán không chịu thuế nếu, vào bất kỳ lúc nào sau khi chủ sở hữu đăng ký, xe hoặc máy bay không được dùng riêng cho hoạt động thương mại (s. 203(3)). Quy tắc "substantially all" (gần như toàn bộ) của Act trong s. 141 áp dụng khi bạn kiểm tra lịch sử đó. Nếu từ khi đăng ký chỉ dùng cho kinh doanh, quy tắc chung trong s. 141.1(1) áp dụng và giao dịch bán chịu thuế. Chuyển từ dùng riêng cho kinh doanh sang dùng hỗn hợp có thể tự nó làm phát sinh thuế (s. 203(2)). "Passenger vehicle" (xe chở người) có nghĩa theo Income Tax Act, và một số xe van và xe bán tải dùng cho công việc nằm ngoài định nghĩa đó. Hãy thu thập đầy đủ lịch sử sử dụng và khoản tín thuế bạn đã yêu cầu khi mua trước khi xuất hóa đơn. Người đăng ký có tính thuế trên xe chở người mà mình giữ như tài sản vốn có thể yêu cầu tín thuế cho một phần thuế mà trước đó không được yêu cầu khi mua (s. 203(1)).
• Món hàng thuộc CCA Class 12, 14, 14.1 hoặc 44. Class 12 gồm dụng cụ nhỏ, đồng phục và phần mềm ứng dụng. Định nghĩa tài sản vốn của Act loại các class này ra (s. 123(1)), nên phép thử 50% không áp dụng. Thay vào đó áp dụng quy tắc chung: việc bán tài sản mà lần gần nhất bạn có được là để dùng trong kinh doanh được coi là giao dịch bán của doanh nghiệp (s. 141.1(1)(a)), nên thuế áp dụng cho toàn bộ giá bán dù có một phần là dùng cá nhân. Hãy xác nhận class trong lịch khấu hao theo quy định của CRA của bạn.
• Công ty bán cho chủ sở hữu, nhân viên hoặc công ty liên quan. Giao dịch bán dưới giá trị thị trường hợp lý cho người mua không có giao dịch độc lập (arm's length) với bạn bị tính thuế như bán theo giá trị thị trường hợp lý, trừ khi người mua là người đăng ký chỉ dùng món hàng đó trong kinh doanh của mình (s. 155), nên giá trên hóa đơn có thể không phải là căn cứ tính thuế. Hai công ty liên quan có thể chọn cách khác.
• Cửa hàng của bạn gần ngưỡng nhà cung cấp nhỏ, hoặc bạn mua thiết bị cũ mà không bị tính PST. Việc đăng ký thay đổi những gì bạn tính trên mọi món hàng, và PST bạn chưa trả là khoản bạn phải tự khai. Xem các phần về nhà cung cấp nhỏ và PST bên dưới.
• Bạn đang bán toàn bộ doanh nghiệp hoặc đóng tài khoản. Xem phần cuối.

Tại British Columbia, PST có thể áp dụng cho cùng giao dịch bán đó: xem các phần về PST bên dưới. Việc bạn đã trả thuế hay đã yêu cầu tín thuế khi mua tài sản không thay đổi việc bạn có tính thuế khi bán hay không; phép thử mức sử dụng quyết định.

Hãy chuẩn bị danh sách tài sản kèm ngày mua và giá, cách tài sản được dùng trong khoảng thời gian trước khi bán, tình trạng và ngày đăng ký của bạn, bạn có yêu cầu tín thuế đầu vào (ITC) khi mua hay không, cùng tên và tỉnh bang của người mua.

Tôi chưa đăng ký: có tính thuế khi bán tài sản đã qua sử dụng không?

Nhà cung cấp nhỏ chưa đăng ký không tính GST/HST trên bất kỳ giao dịch bán nào, kể cả tài sản đã qua sử dụng. Giá bán tài sản vốn cũng không được tính vào phép thử nhà cung cấp nhỏ $30.000 (Excise Tax Act s. 148; CRA), nên bán một chiếc xe van không tự nó khiến doanh nghiệp phải đăng ký. Phần loại trừ đó dùng định nghĩa tài sản vốn của Act, nên giao dịch bán các món Act loại ra, như dụng cụ nhỏ và phần mềm, vẫn được tính vào ngưỡng.

Giao dịch bán hàng tồn kho thông thường được tính vào phép thử. Doanh nghiệp bán hàng second-hand và vượt ngưỡng phải đăng ký: xem khi nào đăng ký GST/HST.

Nếu tôi dùng thiết bị một phần cho mục đích cá nhân thì sao?

Người đăng ký xem tài sản được dùng thế nào ngay trước khi bán, không xem toàn bộ lịch sử. Act hỏi liệu người đăng ký có "was last using" (lần gần nhất sử dụng) tài sản đó không chủ yếu cho hoạt động thương mại trước khi quyền sở hữu hoặc quyền chiếm hữu chuyển đi hay không (s. 200(3)). CRA hiểu "chủ yếu" là hơn 50% (RC4022).

Vì vậy, máy tính dùng chủ yếu cho kinh doanh được bán có tính thuế trên toàn bộ giá. Máy tính đã chuyển phần lớn sang dùng ở nhà trước khi bán thì được bán không tính thuế. Bản thân việc chuyển đó có thể đã làm phát sinh giao dịch coi như đã bán và một khoản thuế phải trả khi mức sử dụng giảm xuống còn 50% hoặc thấp hơn: quy tắc thay đổi mục đích sử dụng (change-in-use) của CRA nằm trong RC4022.

Hãy ghi chú tỷ lệ dùng cho kinh doanh và ngày nó thay đổi. Nếu không có, khó chứng minh tỷ lệ đó khi CRA hỏi.

Tôi có tính GST/HST trên mọi món hàng second-hand trong cửa hàng đồ cũ, đồ cổ điển hoặc ký gửi của mình không?

Cửa hàng đã đăng ký tính GST/HST trên toàn bộ giá của từng món hàng second-hand chịu thuế mà mình bán, như với hàng mới. Việc bán hàng chỉ mua để bán lại được coi là thực hiện trong hoạt động thương mại (s. 141.1(2)), và GST/HST không có thuế suất riêng cho đồ đã qua sử dụng. Cửa hàng là nhà cung cấp nhỏ chưa đăng ký không tính thuế.

Thuế trên hàng bạn mua vào là vấn đề khác. Bạn không thể yêu cầu tín thuế cho khoản thuế bạn chưa bao giờ trả khi mua đồ cũ từ người không bắt buộc tính GST/HST, như người bán cá nhân, hoặc nhận hàng đổi cũ từ họ (CRA B-084R; tín thuế đi theo khoản thuế đã phát sinh hoặc đã trả, Excise Tax Act s. 169(1)). Hàng mua từ người bán đã đăng ký có tính thuế có thể được ITC thông thường.

Ai tính thuế trên hàng ký gửi và hàng đổi cũ?

Ai tính thuế phụ thuộc vào cách thiết lập việc ký gửi và vào việc chủ hàng có phải tính thuế nếu bán thẳng cho người mua hay không (CRA GI-009). Chỉ riêng việc đăng ký không quyết định điều này: người đăng ký bán hàng mình dùng cho mục đích cá nhân, hoặc tài sản mà lần gần nhất dùng cho kinh doanh từ 50% trở xuống, sẽ không phải tính thuế. Bảng giả định cửa hàng đã đăng ký và hàng hóa chịu thuế.

Hãy kiểm tra xem đã có lựa chọn nào được thực hiện chưa trước khi áp dụng bảng. Khi chủ hàng phải tính thuế, chủ hàng và cửa hàng đã đăng ký có thể ký Form GST506 để cửa hàng khai thuế; cả hai vẫn cùng chịu trách nhiệm về khoản thuế đó, và mỗi bên giữ biểu mẫu thay vì gửi cho CRA (Form GST506; s. 177(1.1)). Một lựa chọn bằng văn bản riêng trong s. 177(1)(d) cho phép chủ hàng đã đăng ký và cửa hàng coi giao dịch bán qua đại lý là chịu thuế dù bình thường không chịu thuế; lựa chọn này không thực hiện trên GST506.

Người đấu giá đã đăng ký bán hàng của người ủy thác tính thuế trên giao dịch bán, dù người ủy thác có đăng ký hay không, và không tính thuế trên tiền hoa hồng, trừ khi giao dịch bán là zero-rated. Hai người đăng ký có thể thay vào đó ký Form GST502 để người ủy thác khai thuế, nếu giao dịch bán thẳng của người ủy thác chịu thuế, hàng hóa là tài sản theo quy định (prescribed property) như xe cơ giới đường bộ, và ít nhất 90% số tiền thu được từ hàng của người ủy thác bán trong ngày đó là cho tài sản theo quy định. Khi đó người đấu giá tính thuế trên hoa hồng và dịch vụ của mình, và cả hai giữ bản ký thay vì gửi cho CRA (CRA; s. 177(1.3)).

Hàng đổi cũ (trade-in) có hai cách, tùy khách hàng (CRA).

Giá trị hàng đổi cũ là khoản trợ giá ghi có cho khách hàng, kể cả khi món hàng vẫn còn khoản vay hoặc quyền cầm giữ chưa trả (B-084R). Nếu bạn và khách hàng không có giao dịch độc lập (arm's length), khoản trợ giá vượt giá trị thị trường hợp lý của hàng đổi cũ bị giới hạn ở giá trị đó khi tính số tiền ròng (s. 153(4)).

Tôi ghi thuế trên hóa đơn thế nào, và áp dụng thuế suất nào?

Hãy tính theo thuế suất của tỉnh bang nơi hàng được giao hoặc cung cấp cho người mua, hoặc nơi hàng được gửi đến (CRA). Đó là GST 5% ở tỉnh bang không dùng HST. Ở tỉnh bang dùng HST, hãy tính theo thuế suất HST của tỉnh bang đó. Specified motor vehicle có quy tắc riêng: nếu người mua đăng ký xe (không phải đăng ký tạm thời) ở tỉnh bang khác trong vòng bảy ngày sau khi giao và bạn có bằng chứng đạt yêu cầu, thuế suất của tỉnh bang đó áp dụng (CRA). Người mua ở tỉnh bang khác hoặc ngoài Canada làm thay đổi câu trả lời: xem tính loại thuế nào theo tỉnh bang và tính GST/HST cho khách hàng Hoa Kỳ.

Người mua đã đăng ký cần hóa đơn hoặc chứng từ kinh doanh khác đủ chi tiết để yêu cầu ITC, và mức chi tiết cần thiết tăng theo tổng số tiền: xem hóa đơn phải ghi gì.

Nếu bạn đã thỏa thuận giá mà không nói thuế có tính thêm hay không, xem giá đã gồm thuế và GST/HST.

Tôi có nợ PST trên thiết bị cũ mình mua không, và tôi có tự khai không?

Tại British Columbia, PST áp dụng cho đồ cũ giống như đồ mới trừ khi có miễn trừ. Nếu người bán không tính PST khi bạn phải trả, bạn tự khai (hướng dẫn doanh nghiệp nhỏ của BC). Trang này chỉ đọc quy tắc của British Columbia và không đề cập Saskatchewan, Manitoba hay Québec: xem thuế bán hàng cấp tỉnh bang.

BC không cho tín thuế đầu vào đối với PST trên hàng doanh nghiệp mua, và hàng mua để bán lại là trường hợp miễn trừ thông thường (hướng dẫn doanh nghiệp nhỏ của BC). Người bán nhỏ không thể dùng miễn trừ bán lại (Bulletin PST 003). Xe có quy tắc riêng: PST phải trả dù dùng cá nhân hay kinh doanh, và khi người bán không tính, thuế đến hạn vào thời điểm sớm nhất trong các mốc: đăng ký xe (ICBC thu vào lúc đó), tờ khai PST kế tiếp (nếu có mã số PST) hoặc hạn nộp FIN 405 (nếu không có). Thuế suất phụ thuộc loại xe và giá, và với giao dịch bán xe cơ giới giữa cá nhân ở BC, thuế nhìn chung được tính trên giá trị lớn hơn giữa giá đã trả và giá trị bán buôn trung bình của xe. Nếu bản thẩm định FIN 320 và giá đều thấp hơn giá trị đó, giá trị lớn hơn trong hai số này được dùng (Bulletin PST 308).

Tôi ghi sổ PST tự khai trên thiết bị cũ thế nào?

Hãy ghi PST vào giá gốc của thiết bị, vì không có tín thuế PST để yêu cầu lại, và lập khoản PST phải trả cho số tiền đó. Khi bạn nộp trên tờ khai hoặc trên FIN 405, hãy xóa khoản phải trả đối ứng với tài khoản ngân hàng. Class và số tiền khấu hao theo quy định của CRA phụ thuộc vào tổng giá gốc: xem khấu hao theo quy định của CRA.

Khi nào tôi tính PST trên đồ cũ tôi bán ở BC?

Người bán đã đăng ký PST tính PST trên đồ cũ chịu thuế, kể cả giao dịch bán tài sản kinh doanh như thiết bị văn phòng và đồ nội thất ngoài hoạt động bán hàng thông thường (hướng dẫn doanh nghiệp nhỏ của BC). Doanh nghiệp phải đăng ký mà chưa đăng ký vẫn bị coi là bên thu PST. Người bán không phải bên thu, hoặc không tính thuế, để người mua tự khai (BC). Giao dịch bán xe theo Bulletin PST 308, nêu trên.

Người bán nhỏ (small seller) không tính PST. Người đó phải ở BC và có doanh thu bán lẻ từ $10.000 trở xuống trong 12 tháng vừa qua và sắp tới. Cửa hàng có mặt tiền hoặc cửa hàng ký gửi không bao giờ đủ điều kiện, dù doanh số ra sao, và người bán đã bán sỉ trong 12 tháng qua hoặc bán xe trong hoạt động thông thường cũng không (Bulletin PST 003). Quần áo và giày dép đã qua sử dụng bán dưới $100 mỗi món được miễn PST, nhưng không được miễn GST.

Tôi ghi sổ thuế đã thu trên giao dịch bán thế nào, và nó nằm ở đâu trên tờ khai?

Hãy ghi thuế đã thu là GST/HST phải nộp, không phải tiền bán hàng, và khai trên tờ khai của kỳ mà thuế được thu hoặc trở thành có thể thu.

1. Ghi nợ tài khoản ngân hàng hoặc khoản phải thu theo tổng số tiền nhận được.
2. Ghi có GST/HST phải nộp cho khoản thuế.
3. Ghi có tài khoản thiết bị theo giá gốc, ghi nợ khấu hao lũy kế, và ghi chênh lệch giữa giá trước thuế và giá trị sổ sách là lãi hoặc lỗ.

Line 103 của tờ khai GST/HST theo phương pháp thông thường ghi thuế bạn đã thu hoặc buộc phải thu, kể cả trên giao dịch bán bất động sản và tài sản vốn khác, trên cả hóa đơn đã trả và chưa trả (hướng dẫn tờ khai của CRA). Các dòng khác nằm trong nộp GST/HST và tín thuế đầu vào.

Với Quick Method, việc bán tài sản vốn không phải là giao dịch cung cấp đủ điều kiện. Hãy khai như thể lựa chọn không có hiệu lực: thuế trên giao dịch đó được tính đầy đủ và cộng vào line 103 (CRA RC4058; xem hướng dẫn về Quick Method). Thuế thu nhập trên lãi hoặc lỗ nằm trong bán tài sản kinh doanh.

Điều gì thay đổi nếu tôi bán toàn bộ doanh nghiệp hoặc hủy tài khoản thay vì bán một món?

Bán toàn bộ doanh nghiệp hoặc đóng tài khoản theo quy tắc khác với bán một món hàng.

• Bán doanh nghiệp. Người bán và người mua có thể cùng chọn trên Form GST44 để giao dịch bán diễn ra không tính thuế nếu người mua nhận ít nhất 90% tài sản cần thiết để tiếp tục điều hành doanh nghiệp. Không dùng được nếu bạn chỉ bán từng tài sản riêng lẻ, hoặc nếu bạn là người đăng ký còn người mua thì không. Người mua đã đăng ký nộp chậm nhất vào hạn nộp tờ khai GST/HST đầu tiên của công ty đối với khoản thuế sẽ phát sinh từ việc chuyển nhượng. Các dịch vụ chịu thuế mà người bán vẫn thực hiện và các hợp đồng thuê hay giấy phép chịu thuế vẫn chịu thuế (CRA; s. 167).
• Hủy tài khoản. Bạn được coi như đã bán tài sản vốn của mình ngay trước khi hủy, với khoản thuế bằng basic tax content (phần thuế còn lại trong tài sản). Tài sản khác, kể cả hàng tồn kho, được coi như đã bán theo giá trị thị trường hợp lý. Bạn khai thuế trên tờ khai cuối cùng (CRA RC4022). Các bước và hạn nộp nằm trong đóng tài khoản GST/HST.
• PST tại BC. PST áp dụng cho các tài sản chịu thuế trong giao dịch bán doanh nghiệp. Người mua nên xin giấy chứng nhận xác nhận (clearance certificate) trước, nếu không sẽ phải chịu trách nhiệm về các khoản người bán còn nợ (BC).

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ mang tính minh họa và dùng đô la Canada.

Một công ty bán xe van cũ

Một công ty nhà thầu ở Ontario, đã đăng ký GST/HST, bán một chiếc xe van đã dùng 80% cho kinh doanh cho người mua ở Ontario với giá $15.000. Xe được dùng chủ yếu trong kinh doanh, nên HST 13% áp dụng cho toàn bộ giá: $1.950. Tổng hóa đơn là $16.950. Xe van được dùng từ 50% trở xuống cho kinh doanh ngay trước khi bán thì giao dịch bán tự nó không có thuế.

Một cửa hàng đồ cổ điển vượt ngưỡng nhà cung cấp nhỏ

Một cửa hàng đồ cổ điển (vintage) có mặt tiền ở Vancouver bán khoảng $45.000 hàng second-hand mỗi năm. Trong bốn quý liên tiếp, doanh số chịu thuế vượt $30.000, dù không vượt trong bất kỳ một quý nào, nên cửa hàng thôi là nhà cung cấp nhỏ vào cuối tháng sau quý mà bạn vượt giới hạn và phải đăng ký GST. Các giao dịch bán dưới đây xảy ra sau khi việc đăng ký có hiệu lực. Vì có mặt tiền, cửa hàng chưa bao giờ là người bán nhỏ về PST, nên đã tính PST. Một chiếc đèn $250 chịu GST $12,50 và PST $17,50 (7%), tổng cộng $280. Một chiếc áo khoác cũ giá $80 chịu GST $4,00 và không có PST, vì quần áo đã qua sử dụng dưới $100 mỗi món được miễn PST: tổng cộng là $84,00.

Một nhà thiết kế mua máy in cũ không bị tính PST

Một nhà thiết kế tự kinh doanh ở BC, chưa đăng ký GST/HST và không có mã số PST, mua một máy in cũ từ người bán cá nhân với giá $3.000 vào tháng 6. Người bán không tính PST. Cô tự khai PST $210 (7%) trên Casual Remittance Return (FIN 405) và trả chậm nhất vào ngày 31 tháng 7. Cô ghi máy in là $3.210, với $210 PST phải trả cho đến khi cô trả.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Công ty của bạn bán thiết bị hoặc xe, kể cả cho chủ sở hữu hoặc công ty liên quan: áp dụng cùng phép thử, nhưng lịch sử sử dụng, class CCA và thuế trên lãi hoặc thu hồi khấu hao là những câu hỏi riêng. Xem bán tài sản kinh doanh, và hãy chuẩn bị danh sách tài sản cùng hồ sơ sử dụng trước khi dùng hỗ trợ ghi sổ kế toán để xác định có tính thuế hay không và áp dụng thuế suất nào.
• Bạn sở hữu xe chở người hoặc máy bay với tư cách cá nhân hoặc thành viên hợp danh: phép thử section 200 không quyết định giao dịch bán; section 203(3) có thể làm giao dịch không chịu thuế nếu từng có lúc dùng hỗn hợp. Hãy nhờ xem lại lịch sử sử dụng qua hỗ trợ ghi sổ kế toán trước khi xuất hóa đơn.
• Doanh số chịu thuế của cửa hàng đồ cũ của bạn, trong bốn quý gần nhất hoặc trong bất kỳ một quý nào, gần hoặc vượt $30.000: xem khi nào đăng ký GST/HST và quy tắc PST theo tỉnh bang, rồi dùng hỗ trợ ghi sổ kế toán để thiết lập tài khoản thuế và hóa đơn.
• Bạn mua thiết bị cũ giữa các tỉnh bang và không bị tính PST: trang này chỉ đề cập British Columbia. Xem thuế bán hàng cấp tỉnh bang, rồi dùng hỗ trợ ghi sổ kế toán để xác định cần tự khai và ghi sổ gì.
• Bạn đã tính thuế khi không nên, hoặc không tính khi lẽ ra phải tính: xem đã đăng ký nhưng không tính GST/HST, tính sai thuế suất GST/HST và điều chỉnh tờ khai GST/HST đã nộp. Hóa đơn cũ trải qua nhiều tờ khai là việc của hỗ trợ ghi sổ kế toán.