Kanada'da İkinci El Ekipman ve Mallarda GST/HST ile PST

İşletmemden ikinci el kamyon, makine veya bilgisayar satarsam satış vergisi (GST/HST) uygulamam gerekir mi?

GST/HST mükellefi, elinde tutup kullandığı ikinci el bir işletme varlığını (örneğin bir van veya makine; sermaye mülkü, capital property) satarken, varlığı satıştan hemen önce ticari faaliyetlerinde %50 sınırını aşacak şekilde kullandıysa vergi uygular. Kullanım %50 sınırını aşmıyorsa mükellef vergi uygulamaz (CRA RC4022; Excise Tax Act m. 200(3)). Test ya hep ya hiçtir: vergi fiyatın tamamına uygulanır, işte kullanım payına göre bölünmez.

Şu durumlardan biri varsa konu basit olmaktan çıkar:

• Varlık, bir bireyin veya ortaklığın sahip olduğu yolcu aracı ya da uçaktır. Excise Tax Act, bu varlıklar için 200. maddedeki kullanım testini bir kenara bırakır (m. 200(1)(b)). Bunun yerine, sahip kayıt yaptırdıktan sonra herhangi bir zamanda araç veya uçak yalnızca ticari faaliyetlerde kullanılmamışsa satış vergiye tabi değildir (m. 203(3)). Bu geçmişi kontrol ederken m. 141 kapsamındaki “substantially all” kuralı geçerlidir. Kayıttan beri yalnızca işte kullanılmışsa m. 141.1(1) genel kuralı geçerli olur ve satış vergiye tabidir. Yalnızca işte kullanımdan karma kullanıma geçmek tek başına vergi doğurabilir (m. 203(2)). “Yolcu aracı” (passenger vehicle) Income Tax Act'teki anlama sahiptir; bazı iş vanları ve pikaplar bu tanımın dışında kalır. Fatura kesmeden önce tüm kullanım geçmişini ve alımda talep ettiğiniz krediyi toplayın. Sermaye mülkü olarak elinde tuttuğu yolcu aracında vergi uygulayan bir mükellef, alımda talep edemediği verginin bir kısmı için kredi talep edebilir (m. 203(1)).
• Mal, CCA Sınıf 12, 14, 14.1 veya 44'tedir. Sınıf 12; küçük aletleri, üniformaları ve uygulama yazılımlarını kapsar. Excise Tax Act'in sermaye mülkü tanımı bu sınıfları dışarıda bırakır (m. 123(1)); bu yüzden %50 sınırı testi uygulanmaz. Bunun yerine genel kural geçerlidir: işletmenizde kullanmak için en son edindiğiniz bir malın satışı işletme satışı sayılır (m. 141.1(1)(a)); dolayısıyla kullanımın bir kısmı kişisel olsa bile vergi fiyatın tamamına uygulanır. Sınıfı amortisman indirimi çizelgenizden doğrulayın.
• Bir şirket sahibine, bir çalışana veya ilişkili bir şirkete satış yapar. Bağımsız taraflar arası (arm's length) işlem yapmadığınız bir alıcıya gerçeğe uygun piyasa değerinin altında yapılan satış, alıcı malı yalnızca kendi işinde kullanan bir mükellef olmadıkça, piyasa değeri üzerinden yapılmış gibi vergilendirilir (m. 155); yani fatura bedeli vergi matrahı olmayabilir. İlişkili iki şirket bunun yerine seçim yapabilir.
• Dükkânınız küçük tedarikçi sınırına yakın ya da PST uygulanmadan ikinci el ekipman aldınız. Kayıt, sattığınız her malda uygulayacağınız vergiyi değiştirir; ödemediğiniz PST'yi ise kendiniz hesaplamanız gerekir. Aşağıdaki küçük tedarikçi ve PST bölümlerine bakın.
• Tüm işletmeyi satıyorsunuz veya hesabı kapatıyorsunuz. Son bölüme bakın.

British Columbia'da aynı satışa PST de uygulanabilir: aşağıdaki PST bölümlerine bakın. Varlığı alırken vergi ödemiş veya kredi talep etmiş olmanız, satışta vergi uygulayıp uygulamayacağınızı değiştirmez; bunu kullanım testi belirler.

Şunları toplayın: satın alma tarihi ve maliyetiyle varlık listesi, varlığın satıştan önceki dönemde nasıl kullanıldığı, kayıt durumunuz ve kayıt tarihiniz, alırken girdi vergisi kredisi (ITC) talep edip etmediğiniz, alıcının adı ve eyaleti.

Kayıtlı değilim: ikinci el varlık satışında vergi uygulamam gerekir mi?

Kayıtlı olmayan küçük tedarikçi, ikinci el varlık dahil hiçbir satışta GST/HST uygulamaz. Sermaye mülkünün satış bedeli de $30.000 küçük tedarikçi testinin dışında tutulur (Excise Tax Act m. 148; CRA); bu yüzden bir van satmak tek başına işletmeyi kayıt yaptırmaya itmez. Bu istisna Excise Tax Act'in sermaye mülkü tanımını kullanır; dolayısıyla küçük aletler ve yazılım gibi tanımın dışında kalan malların satışı sınıra yine sayılır.

Olağan stok satışları teste sayılır. İkinci el mal satan ve sınırı aşan bir işletmenin kayıt yaptırması gerekir: bkz. GST/HST için ne zaman kayıt yaptırılır.

Ekipmanı kısmen kişisel amaçla kullandıysam ne olur?

Mükellef, varlığın tüm geçmişine değil, satıştan hemen önceki kullanımına bakar. Excise Tax Act, mükellefin mülkiyet veya zilyetlik devredilmeden önce mülkü en son ağırlıklı olarak ticari faaliyetleri dışında kullanıp kullanmadığına bakar (m. 200(3)). CRA “ağırlıklı olarak” ifadesini %50 sınırından fazla olarak yorumlar (RC4022).

Bu nedenle çoğunlukla işte kullanılan bir bilgisayar, fiyatın tamamı üzerinden vergiyle satılır. Satıştan önce ağırlıklı olarak evde kullanıma geçmiş bir bilgisayar ise vergisiz satılır. Kullanım %50 sınırını aşmaz hale geldiğinde bu geçiş farazi bir satışı ve ödenecek bir vergi tutarını tetiklemiş olabilir: CRA'nın kullanım değişikliği kuralları RC4022'dedir.

İşte kullanım payının ve değiştiği tarihin kaydını tutun. Kayıt yoksa CRA sorarsa payı kanıtlamak zordur.

Yeniden satış, vintage veya konsinyasyon mağazamdaki her ikinci el üründe GST/HST uygulamam gerekir mi?

GST/HST mükellefi bir mağaza, vergiye tabi her ikinci el ürünü, yeni stokta olduğu gibi fiyatın tamamı üzerinden vergiyle satar. Yalnızca yeniden satmak için alınmış malların satışı ticari faaliyetlerde yapılmış sayılır (m. 141.1(2)) ve GST/HST'de ikinci el mallar için ayrı bir oran yoktur. Kayıtlı olmayan küçük tedarikçi bir mağaza vergi uygulamaz.

Satın aldığınız stoktaki vergi ise ayrı bir konudur. GST/HST uygulamak zorunda olmayan birinden, örneğin bireysel bir satıcıdan, ikinci el mal satın alırken veya takasla alırken hiç ödemediğiniz vergi için kredi talep edemezsiniz (CRA B-084R; kredi, doğmuş veya ödenmiş vergiyi izler: Excise Tax Act m. 169(1)). Vergi uygulamış kayıtlı bir satıcıdan alınan stok, olağan bir ITC doğurabilir.

Konsinye mallarda ve takaslarda vergiyi kim uygular?

Vergiyi kimin uygulayacağı, konsinyasyonun nasıl kurulduğuna ve mal sahibinin alıcıya doğrudan satışta vergi uygulaması gerekip gerekmediğine bağlıdır (CRA GI-009). Bunu tek başına kayıt belirlemez: kişisel amaçla kullandığı malı satan bir mükellef veya işte en son %50 sınırını aşmayacak şekilde kullandığı bir varlığı satan mükellef vergi uygulamak zorunda olmaz. Tablo, GST/HST mükellefi bir mağazayı ve vergiye tabi malları varsayar.

Tabloyu uygulamadan önce bir seçim yapılıp yapılmadığını kontrol edin. Mal sahibinin vergi uygulaması gerektiğinde, kayıtlı bir mal sahibi ile mağaza Form GST506'yı imzalayarak vergiyi mağazanın hesaplayıp bildirmesini sağlayabilir; ikisi de vergiden müştereken sorumlu kalır ve her biri formu CRA'ya göndermek yerine saklar (Form GST506; m. 177(1.1)). Excise Tax Act'teki ayrı bir yazılı seçim (m. 177(1)(d)), kayıtlı bir mal sahibi ile mağazanın aksi halde vergiye tabi olmayacak bir acente satışını vergiye tabi saymasına izin verir; bu seçim GST506 ile yapılmaz.

Mal sahibinin mallarını satan kayıtlı bir müzayedeci, mal sahibi kayıtlı olsun olmasın satışta vergi uygular ve satış sıfır oranlı değilse komisyonu üzerinden vergi uygulamaz. İki mükellef bunun yerine Form GST502'yi imzalayarak vergiyi mal sahibinin hesaplamasını sağlayabilir; koşullar şunlardır: mal sahibinin doğrudan satışı vergiye tabi olmalı, mallar karayolu motorlu taşıtları gibi öngörülen mallar (prescribed property) olmalı ve o gün satılan o mal sahibine ait malların gelirinin en az %90 oranı öngörülen mallardan gelmeli. Bu durumda müzayedeci komisyonu ve hizmetleri üzerinden vergi uygular; ikisi de imzalı bir nüshayı CRA'ya göndermek yerine saklar (CRA; m. 177(1.3)).

Takas, müşteriye bağlı olarak iki şekilde işler (CRA).

Takas edilen malın değeri, malda hâlâ bir kredi veya rehin borcu olsa bile müşteriye yazılan indirim tutarıdır (B-084R). Müşteriyle bağımsız taraflar arası (arm's length) işlem yapmıyorsanız, takas indirimi malın gerçeğe uygun piyasa değerini aşıyorsa net hesaplama için indirim bu değerle sınırlanır (m. 153(4)).

Faturada vergiyi nasıl gösteririm ve hangi oran uygulanır?

Malların alıcıya teslim edildiği veya erişime sunulduğu ya da gönderildiği eyaletin oranını uygulayın (CRA). HST kullanmayan bir eyalette bu, GST oranıdır: %5. HST kullanan bir eyalette o eyaletin HST oranını uygulayın. Belirtilen motorlu taşıtın (specified motor vehicle) kendi kuralı vardır: alıcı, teslimden sonra yedi gün içinde onu başka bir eyalette geçici olmayan şekilde tescil ettirirse ve elinizde yeterli kanıt varsa o eyaletin oranı uygulanır (CRA). Başka bir eyaletteki veya Kanada dışındaki alıcı cevabı değiştirir: bkz. eyalete göre hangi verginin uygulanacağı ve ABD'li müşterilere GST/HST uygulama.

Kayıtlı bir alıcı, ITC'yi destekleyecek ayrıntıda bir fatura veya başka bir işletme belgesine ihtiyaç duyar; gereken ayrıntı toplam tutarla birlikte artar: bkz. faturada neler bulunmalı.

Verginin hariç mi dahil mi olduğunu belirtmeden bir fiyat üzerinde anlaştıysanız bkz. vergi dahil fiyatlar ve GST/HST.

İkinci el ekipman alırken PST öder miyim ve bunu kendim mi hesaplarım?

British Columbia'da PST, bir muafiyet geçerli olmadıkça ikinci el mallara da yeni mallarda olduğu gibi uygulanır. Satıcı, borçlu olduğunuz PST'yi uygulamazsa bunu kendiniz hesaplarsınız (BC küçük işletme rehberi). Bu sayfa yalnızca British Columbia kurallarını ele alır; Saskatchewan, Manitoba ve Québec'i kapsamaz: bkz. eyalet satış vergisi.

BC, bir işletmenin satın aldığı mallardaki PST için girdi vergisi kredisi vermez; yeniden satış için alınan mallar olağan muafiyettir (BC küçük işletme rehberi). Küçük satıcı yeniden satış muafiyetinden yararlanamaz (Bulletin PST 003). Taşıtların kendi kuralları vardır: kullanım kişisel de olsa iş amaçlı da olsa PST borcu doğar ve satıcı uygulamadığında şu tarihlerin en erken olanında ödenir: taşıtın tescili (ICBC o sırada tahsil eder), bir sonraki PST beyannamesi (PST numarası varsa) veya FIN 405 son tarihi (yoksa). Oran taşıt türüne ve fiyata bağlıdır; BC'de motorlu taşıtın özel satışında vergi genellikle ödenen fiyat ile taşıtın ortalama toptan değerinden büyük olan üzerinden hesaplanır. FIN 320 değerlemesi ve fiyat ikisi de bu değerin altındaysa ikisinden büyük olan kullanılır (Bulletin PST 308).

İkinci el ekipmanda kendim hesapladığım PST'yi nasıl kaydederim?

PST'yi ekipmanın maliyetinin bir parçası olarak kaydedin, çünkü geri talep edilecek PST kredisi yoktur; tutar için ödenecek PST bakiyesi açın. Beyannamede veya FIN 405'te ödediğinizde ödenecek PST bakiyesini banka hesabıyla kapatın. Amortisman indirimi (CCA) sınıfı ve tutarı toplam maliyete göre belirlenir: bkz. amortisman indirimi.

BC'de sattığım ikinci el mallarda PST'yi ne zaman uygularım?

PST için kayıtlı bir satıcı, vergiye tabi ikinci el mallarda, olağan satışlarının dışındaki ofis ekipmanı ve mobilya gibi işletme varlıklarının satışı dahil, PST uygular (BC küçük işletme rehberi). Kayıt yaptırması gereken ama yaptırmamış bir işletme de yine PST tahsil eden sayılır. PST tahsil eden olmayan veya PST uygulamayan bir satıcı, PST'yi kendisinin hesaplamasını alıcıya bırakır (BC). Taşıt satışları yukarıdaki Bulletin PST 308'e tabidir.

Küçük satıcı PST uygulamaz. BC'de bulunmalı ve geçmiş ile gelecek 12 aydaki perakende satışları $10.000 veya daha az olmalıdır. Vitrinli bir mağaza ya da konsinyasyon mağazası, satışları ne olursa olsun asla bu kapsama girmez; son 12 ayda toptan satış yapmış veya olağan faaliyeti kapsamında taşıt satan satıcı da girmez (Bulletin PST 003). Ürün başına $100 altında satılan ikinci el giyim ve ayakkabı PST'den muaftır; GST'den muaf değildir.

Satışta tahsil edilen vergiyi nasıl kaydederim ve beyannamede nereye girer?

Tahsil edilen vergiyi satış geliri olarak değil, ödenecek GST/HST olarak kaydedin ve tahsil edildiği veya tahsil edilebilir hale geldiği döneme ait beyannamede bildirin.

1. Alınan toplam tutar için banka hesabını veya alacağı borçlandırın.
2. Vergi için ödenecek GST/HST hesabını alacaklandırın.
3. Ekipman hesabını maliyeti kadar alacaklandırın, birikmiş amortismanını borçlandırın; vergi öncesi fiyat ile defter değeri arasındaki farkı kazanç veya zarar olarak kaydedin.

GST/HST beyannamesinin olağan yöntem kısmındaki 103. satır, gayrimenkul ve diğer sermaye mülkü satışları dahil, ödenmiş ve ödenmemiş faturalarda tahsil ettiğiniz veya tahsil etmeniz gereken vergiyi alır (CRA beyanname talimatları). Diğer satırlar GST/HST beyannamesi verme ve girdi vergisi kredileri rehberindedir.

Quick Method'da sermaye varlığı satışı uygun bir tedarik (eligible supply) değildir. Seçim yürürlükte değilmiş gibi hesaplayın: vergi tam olarak hesaplanır ve 103. satıra eklenir (CRA RC4058; bkz. Quick Method rehberi). Kazanç veya zarar üzerindeki gelir vergisi işletme varlığı satışı rehberindedir.

Tek bir mal yerine tüm işletmeyi satarsam veya hesabımı iptal edersem ne değişir?

Tüm işletmeyi satmak veya hesabı kapatmak, tek bir malın satışından farklı kurallara tabidir.

• İşletmeyi satmak. Alıcı işletmeyi yürütmek için gereken malın en az %90 oranını edinirse, satıcı ile alıcı Form GST44 ile ortaklaşa seçim yaparak satışı vergisiz gerçekleştirebilir. Yalnızca tek tek varlıklar satıyorsanız veya siz mükellef olup alıcı değilse bu seçim yapılamaz. Kayıtlı bir alıcı bunu şu süre veya tarihe kadar verir: devirde aksi halde doğacak vergiyi kapsayan ilk GST/HST beyanının son tarihi. Satıcının hâlâ verdiği vergiye tabi hizmetler ile vergiye tabi kiralamalar veya lisanslar vergiye tabi kalır (CRA; m. 167).
• Hesabı iptal etmek. İptalden hemen önce sermaye mülkünüzü satmış sayılırsınız ve vergi, bu mülkün temel vergi içeriğine (basic tax content) eşittir. Stok dahil diğer mallar gerçeğe uygun piyasa değeriyle satılmış sayılır. Vergiyi son beyannamenizde bildirirsiniz (CRA RC4022). Adımlar ve son tarih GST/HST hesabını kapatma rehberindedir.
• BC'de PST. PST, işletme satışındaki vergiye tabi varlıklara uygulanır. Alıcı önce bir vergi borcu yok belgesi (clearance certificate) almalıdır; yoksa satıcının hâlâ borçlu olduğu tutarlardan sorumlu olur (BC).

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır ve Kanada dolarıyla gösterilmiştir.

Bir şirket ikinci el van satıyor

GST/HST mükellefi bir Ontario müteahhit şirketi, işte %80 oranında kullandığı bir vanı Ontario'daki bir alıcıya $15.000 karşılığında satıyor. Van ağırlıklı olarak işte kullanıldığı için fiyatın tamamına %13 oranında HST uygulanır: $1.950. Fatura toplamı $16.950 olur. Satıştan hemen önce işte %50 veya daha az kullanılan bir van, satışın kendisinde vergi taşımazdı.

Bir vintage mağaza küçük tedarikçi sınırını aşıyor

Vitrinli bir Vancouver vintage mağazası yılda yaklaşık $45.000 tutarında ikinci el ürün satıyor. Art arda dört çeyrekte vergiye tabi satışları $30.000 tutarını aşıyor, ancak tek bir çeyrekte aşmıyor; bu yüzden sınırı aştığınız çeyreği izleyen ayın sonu itibarıyla küçük tedarikçi olmaktan çıkıyor ve GST için kayıt yaptırması gerekiyor. Aşağıdaki satışlar kaydının yürürlüğe girmesinden sonra yapılıyor. Vitrinli bir mağaza olduğu için hiçbir zaman PST küçük satıcısı olmadı; bu yüzden zaten PST uyguluyor. $250 tutarındaki bir lamba $12,50 GST ve $17,50 PST (%7) taşır; toplam $280 olur. $80 tutarındaki ikinci el bir ceket $4,00 GST taşır, PST taşımaz, çünkü ürün başına $100 altındaki ikinci el giyim PST'den muaftır: toplam $84,00 olur.

Bir tasarımcı PST uygulanmadan ikinci el yazıcı alıyor

BC'de serbest çalışan, GST/HST kaydı ve PST numarası olmayan bir tasarımcı, Haziran'da özel bir satıcıdan $3.000 karşılığında ikinci el bir yazıcı satın alıyor. Satıcı PST uygulamıyor. Tasarımcı, Casual Remittance Return (FIN 405) ile $210 tutarındaki PST'yi (%7) kendisi hesaplıyor ve 31 Temmuz'a kadar ödüyor. Yazıcıyı $3.210 olarak kaydediyor; ödeyene kadar $210 ödenecek PST olarak durur.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Şirketiniz, sahibine veya ilişkili bir şirkete de olsa ekipman ya da araç satıyor: aynı test geçerlidir, ancak kullanım geçmişi, CCA sınıfı ve kazanç ya da amortismanın geri alınması üzerindeki vergi ayrı sorulardır. Bkz. işletme varlığı satışı; vergi uygulayıp uygulamayacağınızı ve hangi oranın geçerli olduğunu netleştirmek için muhasebe kayıtları desteğinden yararlanmadan önce varlık listesini ve kullanım kayıtlarını toplayın.
• Birey veya ortak olarak bir yolcu aracına ya da uçağa sahipsiniz: satışı 200. madde testi belirlemez; kullanım hiç karma olduysa 203(3) maddesi satışı vergiye tabi olmaktan çıkarabilir. Fatura kesmeden önce kullanım geçmişini muhasebe kayıtları desteği ile inceletin.
• Yeniden satış mağazanızın son dört çeyrekteki veya herhangi bir çeyrekteki vergiye tabi satışları $30.000 sınırına yakın ya da bu sınırı aşmış durumda: bkz. GST/HST için ne zaman kayıt yaptırılır ve eyaletlere göre PST kuralları; ardından vergi hesaplarını ve faturaları kurmak için muhasebe kayıtları desteğinden yararlanın.
• Farklı eyaletlerden ikinci el ekipman aldınız ve PST uygulanmadı: bu sayfa yalnızca British Columbia'yı kapsar. Bkz. eyalet satış vergisi; neyi kendiniz hesaplayıp kaydedeceğinizi belirlemek için muhasebe kayıtları desteğinden yararlanın.
• Vergi uygulamamanız gerekirken uyguladınız ya da uygulamanız gerekirken uygulamadınız: bkz. kayıtlı olduğu halde GST/HST uygulamama, yanlış GST/HST oranı uygulama ve verilmiş bir GST/HST beyannamesini düzeltme. Birkaç beyannameye yayılan geçmiş faturalar muhasebe kayıtları desteğinin işidir.