TN-Visum: Steuern für Kanadier, Ansässigkeit und Steuererklärung

Welche Steuererklärungen reichen Sie ein? Kurz gefasst

Welche Kombination aus US-Steuererklärung und kanadischer Steuererklärung gilt, hängt von den US-Tagen, der Ansässigkeit nach dem Abkommen und davon ab, ob Sie die Abkommensposition beanspruchen.

Macht ein TN-Visum Sie in den USA steuerlich ansässig, und sind 183 Tage nötig?

Nein. TN ist eine Visakategorie, kein Steuerstatus: Sie macht Sie nicht zum in den USA steuerlich Ansässigen und nimmt keinen US-Tag aus der Zählung aus. Ohne Green Card hängt die Ansässigkeit in der Regel vom Substantial-Presence-Test ab, vorbehaltlich Ausnahmen und Abkommensregeln. IRS: Substantial-Presence-Test.

Sie brauchen keine 183 Tage in einem Jahr. Der Test verlangt mindestens 31 gezählte Tage im laufenden Kalenderjahr und eine gewichtete Summe von mindestens 183: alle Tage des laufenden Jahres, ein Drittel der Tage des Vorjahres und ein Sechstel der Tage des vorletzten Jahres. Frühere Aufenthalte können die Lücke füllen: 150 Tage in diesem Jahr, 90 im Vorjahr und 120 im Jahr davor ergeben 150 + 30 + 20 = 200. Urlaubs- und Geschäftsreisen vor dem TN-Job zählen, und in der Regel zählt jeder Teil eines Tages. IRS: Regeln zur Tageszählung.

Zur Ausnahme der engeren Verbindung (Closer Connection Exception) und zu Form 8840 (Erklärung dazu) siehe Snowbirds und US-Ansässigkeit. Ein Haus in Kanada allein begründet sie nicht: Sie brauchen außerdem weniger als 183 US-Tage und einen steuerlichen Wohnsitz (Tax Home) in Kanada, also das Gebiet Ihres Hauptarbeitsorts, unabhängig davon, wo Ihr Familienwohnsitz liegt. Ein US-Job kann diesen steuerlichen Wohnsitz in die USA verlegen. Die Ausnahme steht nicht zur Verfügung, wenn Sie den Status eines Daueraufenthaltsberechtigten (Permanent Resident) beantragt oder im Jahr Schritte dazu unternommen haben oder ein Antrag auf Statusanpassung (Adjustment of Status) anhängig war. Form 8840 muss bis zum Fälligkeitstermin von Form 1040-NR eingereicht werden, sonst geht die Ausnahme in der Regel verloren. Publication 519: engere Verbindung.

Wann beginnt die US-Ansässigkeit, und was ändert sich für Pendler oder bei spätem Beginn?

Die US-Ansässigkeit beginnt in der Regel am ersten gezählten US-Tag des Jahres, in dem der TN-Arbeitnehmer Substantial Presence erfüllt. Waren Sie im Vorjahr zu irgendeinem Zeitpunkt in den USA ansässig und sind es in diesem Jahr, beginnt die Ansässigkeit in der Regel am 1. Januar. IRS: Daten der Ansässigkeit.

Ein früherer Urlaub kann den Beginn daher vor das Datum der Beschäftigung verlegen. Bis zu 10 frühere Tage können für das Beginndatum mitunter außer Acht bleiben, wenn Sie einen steuerlichen Wohnsitz im Ausland und dort eine engere Verbindung hatten; für den Substantial-Presence-Test zählen sie trotzdem. Publication 519: erstes Jahr der Ansässigkeit.

Qualifizierende Fahrten müssen mehr als 75 % der Arbeitstage im Arbeitszeitraum abdecken; Grenzüberschreitend arbeiten erklärt, wie Arbeitstage und Arbeitszeitraum gezählt werden. Publication 519: regelmäßige Pendler.

Wer spät ankommt und den Test erst im Folgejahr erfüllt, kann unter Umständen die Ansässigkeit ab einem späteren Startdatum im Einreisejahr wählen. Erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger erklärt diese Wahl, die 10-Tage-Regel und die Dual-Status-Erklärung. IRS: Wahl im ersten Jahr.

Können Sie in den USA und in Kanada zugleich ansässig sein?

Ja. Ein kanadischer TN-Arbeitnehmer kann Substantial Presence in den USA erfüllen und nach kanadischem Recht in Kanada ansässig bleiben. Kanada berücksichtigt wesentliche Bindungen am Wohnsitz, vor allem eine verfügbare Wohnung, einen Ehepartner oder Lebenspartner (Common-Law Partner) und unterhaltsberechtigte Personen. CRA: Ansässigkeitsstatus.

Ein Ehepartner und ein Haus in Ontario können die Ansässigkeit in Kanada trotz erheblicher Zeit in den USA erhalten. Beanspruchen beide Länder Sie als ansässig, wenden Sie als Nächstes das Steuerabkommen an.

Die vollständige Analyse der Bindungen zu Kanada und die Frage, ob Sie bei der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) mit Form NR73 (Antrag auf Feststellung der Ansässigkeit) eine Stellungnahme beantragen sollten, finden Sie in Steuerliche Ansässigkeit in Kanada.

Wenn beide Länder sagen, Sie seien ansässig: Wie entscheidet das Steuerabkommen?

Artikel IV bestimmt die Ansässigkeit nach dem Abkommen durch eine Reihe von Prüfungen in fester Reihenfolge. Die Staatsbürgerschaft kommt erst nach ständigem Wohnsitz, Mittelpunkt der Lebensinteressen und gewöhnlichem Aufenthalt, ein kanadischer Pass kann diese Prüfungen also nicht umgehen; ein beibehaltener Wohnsitz ist selbst die erste Prüfung. Finanzministerium Kanadas: Artikel IV.

Wohnort der Familie, Lebensumstände und wirtschaftliche Bindungen werden gemeinsam gewichtet, und die Ansässigkeit nach dem Abkommen kann sich ändern, wenn sich diese Umstände ändern.

Die Ansässigkeit in Kanada nach dem Abkommen in der US-Steuererklärung zu beanspruchen, ist eine Wahl. Wer in beiden Ländern ansässig ist und sie beansprucht, reicht in der Regel Form 1040-NR mit Form 8833 ein (Kästchen für doppelte Ansässigkeit angekreuzt, Artikel IV in Zeile 1, die Tatsachen in Zeile 6); die Alternative ist Form 1040 als in den USA Ansässiger, ohne Abkommensvorteil. Die Einreichung als Nichtansässiger bedeutet, dass die Steuer wie für einen nicht in den USA ansässigen Ausländer berechnet wird: in der Regel kein Standardabzug und keine gemeinsame Steuererklärung. Die Verordnung erhält die US-Ansässigkeit für andere Zwecke des Steuergesetzes in der Regel aufrecht. Eine Green Card ändert das: Ein langjährig Ansässiger (Long-Term Resident), also ein Green-Card-Inhaber während in mindestens 8 der letzten 15 Steuerjahre, der sich auf die Nichtansässigkeit nach dem Abkommen beruft, gilt als jemand, dessen US-Ansässigkeit endet, mit möglicher US-Wegzugsteuer (Exit Tax) nach Abschnitt 877A und Form 8854 (Erklärung zur Aufgabe der US-Ansässigkeit). 26 CFR 301.7701(b)-7; IRS: Form 8833; Anleitung zu Form 8833; Publication 519: Abzüge für Nichtansässige.

Welche US-Steuererklärung reichen Sie ein?

In den USA Ansässige melden in der Regel ihr Welteinkommen; Nichtansässige melden Einkünfte aus US-Quellen und Einkünfte mit Bezug zu einer US-Geschäftstätigkeit. Die Steuererklärung richtet sich daher nach Ansässigkeit, Wahlrechten und Abkommensansprüchen. Publication 519.

Ein Dual-Status-Jahr ist teils nichtansässig und teils ansässig: Welteinkommen während der Ansässigkeit, steuerpflichtiges US-Einkommen während der Nichtansässigkeit. Standardabzüge und gemeinsame Steuererklärungen sind in der Regel nicht verfügbar, es sei denn, eine Wahl als ganzjährig Ansässiger ändert diese Behandlung. Publication 519: Dual-Status-Steuerjahr.

Form 1040-NR bedeutet nicht, dass US-Löhne befreit sind; zur Lohnentlastung nach Artikel XV siehe Grenzüberschreitend arbeiten.

Steuererklärungen von Ansässigen und von Arbeitnehmern mit Dual-Status sind in der Regel am 15. April nach Jahresende fällig; Form 1040-NR ist in der Regel dann fällig, wenn auf die Löhne US-Quellensteuer einbehalten wird. Publication 519; Anleitung zu Form 1040-NR. Wer eine erforderliche Abkommensposition nicht offenlegt, kann einen Strafzuschlag für Einzelpersonen von US$1.000 erhalten. Publication 519: Meldung von Abkommensvorteilen. Die Bundesstaaten legen eigene Regeln fest, und manche erkennen Abkommensregelungen des Bundes nicht an. IRS: Abkommen und Steuern der Bundesstaaten.

Was reichen Sie in Kanada ein, wenn Ihr Zuhause oder Ihre Familie dort bleibt?

Ein TN-Arbeitnehmer, der in Kanada tatsächlich ansässig bleibt (Factual Resident, also wegen Bindungen wie Wohnung, Ehepartner oder unterhaltsberechtigten Personen weiterhin ansässig), reicht in der Regel eine T1 mit dem Welteinkommen ein, einschließlich der in kanadische Dollar umgerechneten US-Löhne. Nutzen Sie die Formulare für die Provinz oder das Territorium, in dem Sie Ihre Bindungen am Wohnsitz behalten. Wer nach dem Abkommen als nichtansässig gilt, folgt den Regeln für Nichtansässige Kanadas. CRA: tatsächlich Ansässige außerhalb Kanadas.

Berechtigte US-Steuer auf Einkünfte aus US-Quellen kann in Kanada eine Anrechnung ausländischer Steuern auslösen. Die Anrechnung ist in der Regel auf den niedrigeren Betrag aus der gezahlten berechtigten ausländischen Einkommensteuer und der kanadischen Steuer auf diese ausländischen Einkünfte begrenzt; der Einbehalt vom US-Lohn ist nicht zwingend die endgültige anrechenbare Steuer. CRA: Anrechnung ausländischer Steuern.

CRA: Anrechnung ausländischer Steuern; Income Tax Act, s. 233.3. Wer die T1135 (Meldung ausländischen Vermögens) einreichen muss und wie, steht in Meldung von ausländischem Vermögen und verbundenen Unternehmen.

Die Anrechnung folgt der endgültigen US-Steuer und wird daher mit der endgültigen US-Steuererklärung, der Lohnbescheinigung Form W-2 und einer etwaigen Steuererklärung eines Bundesstaates abgestimmt; die CRA verlangt außerdem den Kontoauszug der US-Steuer (Tax Account Transcript). Ändert eines der beiden Länder Ihre Steuererklärung später, lesen Sie Steuererklärung ändern, wenn das andere Land Ihre ändert.

Die Steuererklärung eines tatsächlich Ansässigen als Arbeitnehmer und der zu zahlende Betrag sind in der Regel am 30. April nach Jahresende fällig. Haben Sie oder Ihr Ehepartner oder Lebenspartner in Kanada ein Unternehmen betrieben, ist die Einreichung in der Regel am 15. Juni fällig, außer bei einem Unternehmen, dessen Ausgaben überwiegend mit einem Steuersparmodell (Tax Shelter) zusammenhängen; der zu zahlende Betrag bleibt am 30. April fällig. CRA: Einreichungsfristen.

Wann sind Sie in Kanada nicht mehr ansässig, wenn Ihre Familie ebenfalls umzieht?

Ein Umzug des Haushalts und das Lösen wesentlicher Bindungen zu Kanada können die Ansässigkeit in Kanada beenden. Die CRA nimmt in der Regel das späteste dieser Daten: den Tag Ihres Wegzugs, den Tag, an dem Ihr Ehepartner oder Lebenspartner und die unterhaltsberechtigten Personen wegziehen, und den Tag, an dem Sie im Zielland ansässig werden. Wer Bindungen zu Kanada behält, kann stattdessen als fiktiv nichtansässig gelten (Deemed Nonresident), wenn das Abkommen die Ansässigkeit den USA zuweist; für ihn gelten dieselben Regeln wie für Auswanderer, sodass die Wegzugsteuer (Departure Tax) anfallen kann. CRA: Kanada verlassen; CRA: tatsächlich Ansässige und fiktiv Nichtansässige.

Die T1 des Wegzugsjahres meldet das Wegzugsdatum und das Welteinkommen für den Zeitraum der Ansässigkeit; danach folgen Einkünfte aus kanadischen Quellen den Regeln für Nichtansässige. Zur Wegzugsteuer, zu Form T1161 (Aufstellung des Vermögens beim Wegzug) und zu Entscheidungen über registrierte Konten nutzen Sie Umzug von Kanada in die USA.

Kann ein Ehepartner mit TD-Visum gemeinsam einreichen und eine ITIN bekommen?

Eine gemeinsame Steuererklärung setzt in der Regel voraus, dass beide Ehepartner für das Jahr in den USA ansässig sind, oder eine Wahl, die einen nichtansässigen Ehepartner als ansässig behandelt. TD ist der Begleitstatus für Ehepartner und Kinder eines TN-Arbeitnehmers, und die Ansässigkeit des Ehepartners wird anhand seiner eigenen US-Tage geprüft. Eine ITIN (Individual Taxpayer Identification Number, US-Steuernummer für Personen ohne SSN) gibt einem Ehepartner eine US-Steuernummer, ermöglicht aber für sich genommen keine gemeinsame Steuererklärung. Publication 519.

Beide Ehepartner unterschreiben eine Erklärung, die der ersten gemeinsamen Steuererklärung beigefügt wird; mit einer geänderten Steuererklärung lässt sich die Wahl noch treffen. Die Frist beträgt 3 Jahre nach Einreichung der ursprünglichen Steuererklärung oder 2 Jahre nach Zahlung der Steuer für dieses Jahr, je nachdem, was später eintritt. Die Wahl für nichtansässige Ehepartner bringt das Welteinkommen beider Ehepartner, einschließlich kanadischer Kapitalanlagen, für das ganze Jahr und jedes spätere Jahr in die US-Besteuerung, bis die Wahl endet, und ein Paar, dessen Wahl endet, kann sie nicht erneut treffen. Jeder Ehepartner haftet für die gesamte gemeinsame Steuer. Die Wahl beschränkt außerdem in der Regel Abkommensansprüche als im Ausland Ansässiger, solange sie gilt, und sie macht den Ehepartner zu einer bestimmten Person (Specified Individual) für Form 8938, auch wenn das IRS-Handbuch sagt, dass die Wahl bei der Bestimmung der Ansässigkeit für die FBAR nicht berücksichtigt wird. IRS: Wahl für nichtansässige Ehepartner; 26 USC 6013; Anleitung zu Form 8938; IRM 4.26.16.

Ein Ehepartner, der keinen Anspruch auf eine SSN (Social Security Number, US-Sozialversicherungsnummer) hat, kann eine ITIN beantragen, aber nur, wenn er in einer Steuererklärung aufgeführt ist, die einen zulässigen Steuervorteil geltend macht oder eingereicht wird, einschließlich einer gemeinsamen Steuererklärung aufgrund einer Wahl. Der Antragsteller fügt das Ablehnungsschreiben der SSA (Social Security Administration, US-Sozialversicherungsbehörde) bei und reicht Form W-7 nicht ein, solange ein SSN-Antrag läuft. Anleitung zu Form W-7. Verheiratet mit einem Nichtansässigen behandelt die Wahl und die Schritte zur ITIN.

Unterliegen TN-Löhne der Social-Security- und Medicare-Steuer?

Eine TN-Beschäftigung in den USA unterliegt in der Regel der Steuer für Social Security (US-Rentenversicherung) und Medicare (US-Krankenversicherung für Ältere), auch wenn der Arbeitnehmer als steuerlich Nichtansässiger einreicht. Der IRS wendet diese Steuern auf Löhne für Arbeit in den USA unabhängig von Staatsbürgerschaft oder Ansässigkeit an, und Publication 519 beschreibt die visabezogenen Ausnahmen für Studenten und Austauschbesucher mit den Visa F, J, M und Q, nicht für TN. IRS: Lohnsteuern für Arbeitnehmer; Publication 519.

Das Sozialversicherungsabkommen zwischen Kanada und den USA kann die Versicherungszugehörigkeit nur bei einem Arbeitnehmer ändern, den ein kanadischer Arbeitgeber vorübergehend zur Arbeit in die USA entsendet: Der Einsatz darf voraussichtlich 60 Monate nicht überschreiten, mit Bedingungen für denselben Arbeitgeber oder ein qualifizierendes verbundenes Unternehmen. Eine Neueinstellung durch einen US-Arbeitgeber ist keine qualifizierende Entsendung. Ein qualifizierter Arbeitnehmer gibt dem US-Arbeitgeber in der Regel eine kanadische Versicherungsbescheinigung (Certificate of Coverage); Staatsbürgerschaft oder Ansässigkeit nach dem Abkommen für die Einkommensteuer genügen nicht. SSA: Artikel V; IRS: Versicherungsbescheinigungen.

Müssen Sie kanadische Konten, RRSPs und TFSAs während eines TN-Aufenthalts melden?

Ein TN-Arbeitnehmer, der in den USA ansässig wird, muss die Meldung ausländischer Konten getrennt von der Einkommensteuer prüfen. Ausländische Konten, ob kanadische oder andere, können auch dann meldepflichtig sein, wenn sie keine steuerpflichtigen Einkünfte erzeugen. FinCEN: FBAR.

FinCEN: FBAR-Pflicht; IRS: Anleitung zu Form 8938 und Regel für Doppelansässige; Publication 597: Kanadische Altersvorsorgepläne; Anleitung zu Form 3520.

Ob ein Abkommensanspruch die FBAR-Pflicht entfallen lässt, ist ungeklärt. Die FBAR-Verordnung folgt der US-Steueransässigkeit, und die Abkommensverordnung hält Sie in der Regel für andere Zwecke als die Berechnung der Einkommensteuer als US-Ansässigen. Die Hinweise des IRS für Prüfer gehen weiter und sagen, dass eine Abkommensbestimmung, die die Einreichung als Nichtansässiger erlaubt, die Ansässigkeit für die FBAR nicht ändert, wenn ein Ansässigkeitstest erfüllt ist; doch dieses Handbuch ist interne Anleitung, keine Verordnung. Die Ausnahme bei Form 8938 regelt dem Wortlaut nach die FBAR nicht. 31 CFR 1010.350; 26 CFR 301.7701(b)-7; IRM 4.26.16.

Zu den Schwellenwerten und Strafzuschlägen bei Form 8938 siehe Meldung ausländischer Konten.

Was sollten Sie vor der Wahl Ihrer Einreichungsposition zusammenstellen?

Stellen Sie dies zusammen, bevor Sie eine Einreichungsposition wählen oder eine Wahl für den Ehepartner unterschreiben:

• Ein- und Ausreisedaten in die USA für das laufende und die zwei vorangegangenen Kalenderjahre, mit markierten Pendeltagen, dazu die Einreisedaten für TN und TD, das Datum des Beschäftigungsbeginns sowie Unterlagen zu SIN und SSN.
• Unterlagen zu Wohnungen in Kanada und den USA sowie die Umzugsdaten der Familie.
• Lohnbescheinigungen (Form W-2), Gehaltsabrechnungen, kanadische Bescheinigungen, die Einkünfte beider Ehepartner, endgültige Steuer und Zahlungsnachweise, frühere Steuererklärungen und Offenlegungen zu Abkommenspositionen.
• Höchststände der kanadischen Konten und eine etwaige Versicherungsbescheinigung (Certificate of Coverage).

Aktienvergütungen, beibehaltene Wohnsitze, Wahlen für Ehepartner und versäumte Offenlegungen können die Einreichungsposition verändern. Eine Prüfung durch einen Experten für grenzüberschreitende Steuern betrachtet sie zusammen mit den Steuererklärungen beider Länder.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Alle folgenden Geldbeträge sind in US-Dollar angegeben, auch umgerechnete Werte kanadischer Konten.

Ein kanadischer Arbeitnehmer beginnt am 1. Februar einen TN-Job und ist in dem Jahr 200 Tage in den USA, ohne frühere US-Tage. 200 liegt über 31 und über 183, daher ist Substantial Presence erfüllt, und die US-Ansässigkeit beginnt in der Regel am 1. Februar. Der Ehepartner bleibt im Familienhaus in Ontario, und eine US-Wohnung steht ebenfalls zur Verfügung, sodass in beiden Ländern ein ständiger Wohnsitz besteht und die persönlichen und wirtschaftlichen Bindungen entscheiden.

Sprechen diese Bindungen für die gesamte Überschneidung für Kanada und beansprucht der Arbeitnehmer das, reicht er in der Regel Form 1040-NR mit Form 8833 auf US-Löhne von US$100.000 ein, dazu eine kanadische T1, die die Löhne in kanadischen Dollar ausweist, mit Anrechnung ausländischer Steuern auf Form T2209. Kanadische Konten mit einem höchsten Gesamtwert von US$30.000 liegen über dem FBAR-Schwellenwert, sodass die FBAR-Frage mit dem oben genannten ungeklärten Abkommenspunkt relevant ist. Ziehen der Ehepartner und das Haus in Ontario in die USA um, können die Bindungen für die USA sprechen: Der Arbeitnehmer reicht dann in der Regel Form 1040 als Dual-Status-Erklärung ein, weil die Ansässigkeit am 1. Februar beginnt, und Kanada behandelt ihn als Auswanderer.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie möchten die vollständige Analyse der Bindungen zu Kanada oder die Stellungnahme der CRA, ob Sie ansässig bleiben: Nutzen Sie Steuerliche Ansässigkeit in Kanada.
• Sie pendeln täglich oder halten sich in der Arbeitswoche in den USA auf: Nutzen Sie Grenzüberschreitend arbeiten.
• Sie übernehmen kurze US-Verträge in der Pflege oder Medizin: Nutzen Sie Kurze US-Verträge bei Wohnsitz in Kanada.
• Sie ziehen mit dem ganzen Haushalt dauerhaft um: Nutzen Sie Umzug von Kanada in die USA und Kanada verlassen.
• Ihr TN läuft aus, und Sie ziehen zurück nach Kanada: Nutzen Sie Die USA verlassen und Umzug von den USA nach Kanada.
• Sie erhalten Aktienvergütungen oder nachträglich gezahlte Vergütung: Nutzen Sie Aktienzuteilungen und Vergütung nach einem Umzug.
• Sie haben US-Steuererklärungen versäumt: Nutzen Sie Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.
• Sie haben Steuererklärungen eingereicht, aber Kontoformulare versäumt: Nutzen Sie Versäumte FBAR- oder TFSA-Formulare.
• Sie brauchen einen Abkommensanspruch, eine Wahl für den Ehepartner oder abgestimmte Steuererklärungen: Nutzen Sie Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.