Patrimonio del propietario negativo: ¿es un problema?

¿Es un problema el patrimonio del propietario negativo después de retiros?

Con frecuencia no, por sí solo. El patrimonio del propietario, que la Publication 583 llama patrimonio neto (net worth), es lo que un negocio posee menos lo que debe, y los retiros o las distribuciones sacan activos sin reducir las ganancias. Un patrimonio del propietario negativo significa que el propietario ha sacado más de lo que el negocio ganó más lo que el propietario aportó. El balance general muestra ese hecho. No es un impuesto. Un prestamista o comprador que lea el balance general lo verá.

Se vuelve un problema cuando los asientos que lo originan son incorrectos, o cuando el negocio es una sociedad de personas, una corporación S o una corporación C y una distribución ha superado la base fiscal del propietario o ha salido de las ganancias y utilidades de una corporación. Se llaman «patrimonio» tres números distintos, y rara vez coinciden:

La base fiscal es la participación del propietario en términos tributarios: aproximadamente lo que el propietario pagó o dejó en el negocio, ajustado cada año por ingresos, pérdidas y distribuciones. Las ganancias y utilidades (earnings and profits) son una medida tributaria de lo que ha ganado una corporación, separada de los libros.

Un saldo contable o de cuenta de capital negativo no genera impuesto por sí solo. Una distribución superior a la base fiscal sí lo genera, y también un dividendo pagado con cargo a las ganancias y utilidades de una corporación.

Un caso no es sencillo si:

• el negocio es una sociedad de personas o una LLC con varios miembros, una corporación S o una corporación C;
• el saldo ha sido negativo por más de un año, o sigue creciendo;
• los retiros se registraron como gastos en una declaración ya presentada;
• nadie ha llevado el registro de la base fiscal del propietario.

Reúna el balance general de cada año, el detalle de cada cuenta de patrimonio, el Schedule L, el Schedule M-2 o la partida L del K-1 de la última declaración, y cada transferencia de la cuenta bancaria del negocio al propietario.

¿Dónde va un retiro del propietario en el balance general, y por qué reduce el patrimonio?

Un retiro del propietario se carga al patrimonio del propietario, que son los activos menos los pasivos, la cuenta de «patrimonio neto» (net worth) en un sistema de partida doble (Publication 583). Las ganancias y el dinero que el propietario aporta aumentan el patrimonio. Las pérdidas y el dinero que el propietario saca lo reducen.

Un retiro no es un gasto. Un propietario único no puede deducir los retiros personales (Publication 334), así que el retiro no pasa por el estado de resultados y se carga directo al patrimonio. La Publication 334 describe una cuenta de retiros como una cuenta aparte para el ingreso del negocio que se retira para pagar gastos personales y familiares. Por sí sola normalmente muestra un saldo negativo. Eso es lo esperado: suma el dinero que se sacó y por lo general se cierra contra el patrimonio al final del año. El patrimonio total, no esa línea, muestra si el negocio es negativo.

Para registrar bien un retiro, vea cómo registrar un retiro del propietario. Para las cuentas en sí, vea cuentas de patrimonio de una LLC.

¿Por qué el patrimonio de mi negocio quedó negativo?

O los retiros superaron de verdad lo que el negocio ganó, o un asiento es incorrecto. Lea cada cuenta de patrimonio año por año y relacione las partes con esta tabla.

¿Por qué mis retiros a una cuenta personal aparecen como gastos?

El software puede clasificar una transferencia a una cuenta personal como gasto. El patrimonio total resulta igual, porque menores ganancias también reducen el patrimonio, pero las ganancias y la declaración de impuestos quedan mal. Si el dinero personal y el del negocio están mezclados, vea cómo corregir fondos mezclados y gastos personales pagados desde la cuenta del negocio. Si la cifra negativa está en una cuenta de ajuste, vea Opening Balance Equity.

¿El patrimonio negativo cambia mis impuestos como propietario único o como propietario de una LLC de un solo miembro?

Por sí solo, el patrimonio negativo no cambia el impuesto de un propietario único ni del propietario de una LLC de un solo miembro. Una LLC de un solo miembro que no ha elegido tributar como corporación no tributa por separado de su propietario (el código tributario la llama «ignorada», o «disregarded»), y su actividad va en la declaración del propietario, por lo general en el Schedule C (IRS). El impuesto se calcula sobre la ganancia neta, que es el ingreso menos los gastos (Publication 334), y el impuesto por trabajo independiente se calcula a partir del mismo Schedule C. Un retiro mayor que la ganancia no suma impuesto y tampoco lo reduce. Los intereses de dinero prestado para financiar retiros personales pueden no ser deducibles en el Schedule C, porque los intereses siguen el uso que se dio al préstamo (instrucciones del Schedule C).

Las reglas de base fiscal para las distribuciones no se aplican a un propietario único. Una LLC de un solo miembro que eligió tributar como corporación S o C sigue las secciones de corporaciones de abajo. Constituirse en corporación, o elegir tributar como corporación S o C, transfiere los activos y las deudas del negocio a una corporación. Si las deudas superan la base fiscal de los activos, el excedente es ganancia, con excepciones (sección 357(c); Regulations section 301.7701-3). Vea cómo cambiar la estructura de su negocio. Para pagarse desde una LLC, vea cómo pagarse a sí mismo desde una LLC.

Sociedad de personas o LLC con varios miembros: ¿una cuenta de capital negativa es lo mismo que una base fiscal negativa?

Una cuenta de capital negativa no es lo mismo que una base fiscal negativa. Una LLC nacional con dos o más miembros tributa como sociedad de personas para el impuesto federal sobre la renta, salvo que elija tributar como corporación; una LLC cuyos únicos propietarios son cónyuges con bienes gananciales (community property) puede en cambio tratarse como entidad ignorada (IRS). La sociedad de personas lleva la cuenta de capital de cada socio en sus libros y la informa en el Schedule K-1, partida L, con el método de base fiscal. Esa cifra se basa en los registros de la sociedad de personas y «no puede usarse para calcular la base ajustada del socio» (instrucciones del K-1). La base fiscal se determina sin tener en cuenta ningún monto que los libros muestren como capital o patrimonio (Publication 541).

Una razón por la que difieren: la base fiscal incluye la parte del socio en los pasivos de la sociedad de personas, mientras que una cuenta de capital con método de base fiscal no la incluye (instrucciones del K-1). Por eso un socio puede tener una cuenta de capital negativa y una base fiscal positiva.

Las distribuciones nunca reducen la base fiscal por debajo de cero (sección 705). Por lo general un socio reconoce ganancia solo cuando el dinero distribuido supera la base fiscal, normalmente como ganancia de capital (sección 731; Publication 541). Los valores negociables pueden contar como dinero. Los retiros a cuenta de las ganancias esperadas del año se consideran tomados el último día del año, después de que los ingresos del año hayan aumentado la base fiscal (Publication 541; instrucciones del K-1). Una disminución de la parte de un socio en los pasivos de la sociedad de personas se trata como una distribución de dinero, así que puede surgir ganancia sin que se pague efectivo cuando esa distribución presunta supera la base fiscal (Publication 541). Quien debe llevar el registro de la base fiscal es el socio, no la sociedad de personas (instrucciones del K-1).

Para llevar la cuenta de cada socio, vea cuentas de capital de los socios. Para un K-1 que ya muestra un saldo negativo, si debe devolver un déficit a la sociedad de personas, o los límites de pérdidas, vea cuenta de capital negativa. Para retiros frente a pagos, vea pagos garantizados frente a retiros de socios.

Corporación S: ¿cuándo se grava una distribución si el patrimonio o las utilidades retenidas son negativos?

Una distribución de una corporación S por lo general se grava cuando supera la base fiscal de las acciones del accionista, no cuando los libros se vuelven negativos. Si la corporación tiene ganancias y utilidades acumuladas, por ejemplo de años como corporación C, parte de una distribución puede ser un dividendo gravable aun dentro de la base fiscal (vea el punto sobre la cuenta de ajustes acumulados más abajo). Una distribución que no es dividendo está libre de impuesto hasta la base fiscal de las acciones, y el excedente es ganancia de capital, a largo plazo si las acciones se tuvieron más de un año (IRS; sección 1368).

Los libros y la base fiscal se llevan por separado:

• La base fiscal de las acciones comienza con el aporte del accionista o el costo de las acciones compradas, y luego cambia con los ingresos, las pérdidas y las distribuciones de la corporación. El accionista, no la corporación, la lleva (IRS). A diferencia de un socio, un accionista no obtiene base fiscal del endeudamiento propio de la corporación. Solo un préstamo que el accionista hizo personalmente crea base fiscal de la deuda (una garantía no), y la base fiscal de la deuda no se considera para las distribuciones.
• Cuando se exige el Schedule L, debe coincidir con los libros y registros de la corporación, de modo que un asiento de patrimonio equivocado llega a la declaración (instrucciones del Form 1120-S).
• Las distribuciones no reemplazan el sueldo. Un accionista que trabaja en el negocio debe recibir una remuneración razonable antes de las distribuciones que no son sueldo, y el IRS puede reclasificar los pagos como sueldo (IRS). Vea sueldo del propietario de una corporación S.
• La cuenta de ajustes acumulados del Schedule M-2 es otro cálculo aparte. Una corporación S con ganancias y utilidades acumuladas debe llevarla para determinar el efecto tributario de las distribuciones, y la sección 1368(c) fija entonces un orden distinto (instrucciones del Form 1120-S; sección 1368). Una elección de un año según la sección 1368(e)(3), hecha en el Form 1120-S presentado a tiempo con el consentimiento de todos los accionistas que recibieron pagos ese año, puede poner primero las ganancias y utilidades; no se puede deshacer (Regulations section 1.1368-1(f)).

Para el impuesto sobre las distribuciones excesivas, los pasos de presentación y la base fiscal de la deuda, vea distribuciones de una corporación S que superan la base fiscal. Para el Form 7203 y para calcular la base fiscal a partir de los libros, vea base fiscal del accionista de una corporación S. Para los asientos, vea cómo registrar las distribuciones de una corporación S.

Corporación C: ¿qué significa un déficit en las utilidades retenidas para las distribuciones?

Un déficit en las utilidades retenidas es una cifra contable. El impuesto depende de las ganancias y utilidades. Una distribución es un dividendo en la medida de las ganancias y utilidades de la corporación del año o acumuladas antes (sección 316). La parte que no es dividendo reduce la base fiscal de las acciones del accionista, y cualquier excedente sobre la base fiscal es ganancia, normalmente ganancia de capital (sección 301; Publication 542).

Así que una corporación con un déficit contable puede pagar igualmente un dividendo gravable si tiene ganancias y utilidades del año. Si las ganancias y utilidades del año superan las distribuciones del año, todas son dividendos con cargo a las ganancias y utilidades del año (Publication 542). Las ganancias y utilidades se calculan en su propia hoja de trabajo, que parte del ingreso gravable del año, no del balance general (Form 5452).

La corporación informa las distribuciones en el Form 1099-DIV (la parte que no es dividendo, en la casilla 3, si puede determinarse) y adjunta el Form 5452 a su declaración por las distribuciones que no son dividendos. Si para la fecha límite del Form 1099-DIV del año siguiente (28 de febrero si se presenta en papel, 31 de marzo si se presenta por vía electrónica) no puede saber si alguna parte es dividendo, informa todo el pago como dividendo (instrucciones del Form 1099-DIV; Publication 542; Form 5452). Para saber cómo tributa la propia corporación, vea cómo tributan las corporaciones C. Para pagarse mediante dividendos, vea dividendos al propietario de una corporación C.

¿Cómo corrijo un patrimonio del propietario negativo?

Corrija solo lo que está mal. Si los retiros de verdad superaron las ganancias, el saldo negativo es exacto y los asientos que lo originan no necesitan corrección, aunque una sociedad de personas, una corporación S o una corporación C puede tener igualmente una cuestión tributaria (vea las secciones de arriba). Un asiento equivocado normalmente se corrige con un asiento fechado, no editando un período cerrado.

Registrar un aporte o un préstamo que no ocurrió falsearía la contabilidad y los registros de base fiscal del propietario. Pasar una distribución a un préstamo al accionista para subir el patrimonio hace lo mismo, a menos que exista un préstamo real.

En una corporación S, pagar un préstamo del accionista no es una distribución. Si pérdidas anteriores redujeron la base fiscal de la deuda del accionista, parte o la totalidad del pago puede ser gravable (IRS).

¿Qué casos requieren a un preparador antes de cambiar la contabilidad?

Un preparador debe revisar primero cuando la corrección podría cambiar una declaración o cuando ya puede deberse impuesto:

• Un socio o accionista de una corporación S puede haber recibido distribuciones por encima de la base fiscal, o una corporación C puede haber pagado distribuciones sin determinar qué parte es un dividendo gravable.
• Los retiros personales se dedujeron en una declaración ya presentada.
• El propietario de una corporación S recibió distribuciones y ningún sueldo.
• El saldo ha sido negativo por más de un año, y no hay balances generales anuales ni registros de base fiscal.
• La contabilidad no cuadra con el Schedule L, el Schedule M-2 ni la partida L del K-1.
• El IRS envió un aviso sobre un K-1, un Form 1099-DIV o una ganancia no declarada.
• Una distribución puede haber dejado a la entidad con más pasivos que activos. La ley estatal puede limitar las distribuciones con una prueba que no es el patrimonio contable. La ley de LLC de Delaware, por ejemplo, prohíbe una distribución en la medida en que después los pasivos, con algunas excepciones, superarían el valor justo de los activos, y un miembro que lo sabía debe devolverla, en general durante 3 años después de la distribución (6 Del. C. sección 18-607). Las corporaciones de Delaware pueden pagar dividendos con cargo al excedente (surplus) o, si no lo hay, a las ganancias netas, y los directores que aprueban de forma deliberada o negligente un dividendo ilegal son responsables de él durante 6 años después de que se paga (8 Del. C. secciones 170 y 174). Cada estado fija su propia regla, y esta es una cuestión legal.
• Una corporación debe impuesto federal sobre la renta y ha distribuido sus bienes. Un accionista que los recibió puede ser sujeto de una determinación como cesionario (transferee) por ese impuesto cuando la ley lo hace responsable, por lo general dentro de un año después de que termina el plazo para determinar el impuesto a la corporación (26 U.S.C. 6901).

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Las cifras están en dólares estadounidenses.

Propietario único, dos años

Un propietario único empieza con $5,000 de patrimonio. En el primer año la ganancia es $60,000 y los retiros son $75,000, así que el patrimonio baja $15,000, a -$10,000. En el segundo año la ganancia es $40,000 y los retiros son $50,000, así que el patrimonio baja a -$20,000.

El impuesto de cada año se calcula sobre la ganancia de ese año, $60,000 y luego $40,000, no sobre los retiros. Si los asientos son correctos, el saldo negativo refleja los retiros, y no se necesita ningún asiento de corrección por ellos.

LLC de dos miembros

Al comienzo del año, la cuenta de capital contable de una miembro es -$10,000 después de los retiros, y la partida L de su último K-1, calculada con el método de base fiscal, muestra lo mismo. Su parte de un préstamo de la LLC usado para comprar equipo es $30,000, que cuenta en la base fiscal pero no en una cuenta de capital con método de base fiscal. Su base fiscal es de unos $20,000. Suponga que no hay ingresos este año; los ingresos aumentarían primero su base fiscal.

Una distribución en efectivo de $15,000 está dentro de la base fiscal y la lleva a $5,000. En cambio, una distribución de $25,000 supera la base fiscal por $5,000, y esos $5,000 son ganancia.

Corporación S, dos años

Un accionista que no trabaja en el negocio paga $20,000 por sus acciones. En el primer año la corporación gana $50,000 (el ingreso contable y el fiscal son iguales aquí, y no tiene ganancias y utilidades de años como corporación C) y distribuye $90,000. La base fiscal de las acciones antes de las distribuciones es $70,000: los $20,000 pagados más los $50,000 de ingresos. Los primeros $70,000 están libres de impuesto y llevan la base fiscal a cero. Los últimos $20,000 son ganancia de capital, y la base fiscal sigue en cero. Los libros muestran capital pagado de $20,000, utilidades retenidas de -$40,000 y patrimonio total de -$20,000. La corporación pidió prestados los $20,000 adicionales que pagó, y ese préstamo no suma nada a la base fiscal del accionista.

En el segundo año la corporación gana $30,000 y distribuye $10,000. La base fiscal es $20,000 y no hay ganancia. Los libros muestran utilidades retenidas de -$20,000 y patrimonio total de $0. Las utilidades retenidas fueron negativas en ambos años, pero solo el primer año tuvo una distribución gravable.

¿Su caso es distinto?

• El saldo es grande, ha crecido por más de un año, o está en una sociedad de personas, una corporación S o una corporación C: la base fiscal, las cuentas de capital y las ganancias y utilidades deciden si alguna distribución fue gravable, y los asientos pueden estar mal en varios años. Aclararlo requiere revisar los libros y las declaraciones lado a lado. Vea ayuda con la contabilidad.
• Se dedujeron retiros personales en una declaración presentada, el IRS envió un aviso sobre un K-1, un Form 1099-DIV o una ganancia no declarada, o la contabilidad no cuadra con el Schedule L, el Schedule M-2 o la partida L del K-1: puede ser necesario corregir tanto la contabilidad como la declaración presentada. Vea utilidades retenidas que no coinciden con la declaración, junto con ayuda con la contabilidad.
• Las distribuciones de una corporación S pueden superar la base fiscal de las acciones: vea distribuciones de una corporación S que superan la base fiscal.
• Nunca se llevaron las cuentas de capital de la sociedad de personas: vea cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad de personas.
• La contabilidad está atrasada o faltan declaraciones: vea cómo ponerse al día con la contabilidad atrasada y cómo ponerse al día con declaraciones de negocio sin presentar, junto con ayuda con la contabilidad.
• Piensa constituirse en corporación, o elegir tributar como corporación S o C, mientras las deudas superan lo que costaron los activos: el cambio puede ser gravable. Vea cómo cambiar la estructura de su negocio.
• Una persona extranjera es propietaria de su LLC o corporación de EE. UU.: los aportes y las distribuciones de una LLC de EE. UU. de un solo miembro propiedad de una persona extranjera se informan en el Form 5472 (instrucciones del Form 5472). Una corporación que paga una distribución a un accionista extranjero por lo general debe retener sobre el monto total y es responsable de lo que no retenga (Publication 515). Vea registros de una LLC de propiedad extranjera y retenciones omitidas en pagos al extranjero, junto con ayuda con la contabilidad.
• Su corporación es canadiense: vea dividendos y utilidades retenidas negativas.