Titulaire d'une carte verte et société en Chine : formulaire 5471

Les titulaires d'une carte verte qui vivent en Chine doivent-ils encore produire une déclaration de revenus américaine?

Oui. Le titulaire d'une carte verte est un résident fiscal américain selon le critère de la carte verte tant que son statut de résident permanent légal dure, où qu'il vive. Ce statut continue jusqu'à ce qu'il soit retiré ou jugé abandonné par voie administrative ou judiciaire; une adresse en Chine ou une longue absence n'y met pas fin à elle seule, mais vous, l'USCIS (les services de citoyenneté et d'immigration des États-Unis) ou un agent consulaire américain pouvez demander une décision d'abandon (Publication 519 de l'IRS). Un résident américain déclare son revenu mondial, y compris le revenu d'une société en Chine.

Ce qui rend ce cas complexe :

• Une société en Chine. Elle entraîne le formulaire 5471 et peut ajouter chaque année une partie de son profit à votre déclaration américaine, même sans dividende versé.
• Deux pays. L'impôt chinois sur la société et sur vous doit être rapproché des règles et des crédits américains.
• Une demande fondée sur la convention fiscale. Demander à être traité comme résident de la Chine en vertu de la convention fiscale change le calcul de l'impôt américain et, pour un titulaire de carte verte de longue date, peut déclencher les règles de l'impôt de sortie.
• Des années manquées. Chaque formulaire 5471 non produit entraîne sa propre pénalité, et l'IRS peut établir l'impôt de cette année jusqu'à trois ans après la production du formulaire (26 USC 6501(c)(8)).

Documents à réunir : la licence commerciale de la société (elle indique le type de société), les statuts et le registre des actionnaires, les états financiers et les déclarations de revenus chinoises de chaque année, les registres des dividendes et de l'impôt chinois retenu, vos relevés de salaire et d'impôt chinois sur le revenu personnel, les soldes de fin d'année et les soldes les plus élevés de chaque compte chinois que vous possédez ou sur lequel vous pouvez signer, la date de délivrance de votre carte verte et toute année où vous avez produit une déclaration comme non-résident, ainsi que les jours passés aux États-Unis et en Chine chaque année.

Le formulaire 5471 est joint à votre formulaire 1040 et dû avec lui, prolongations comprises (instructions du formulaire 5471); les dates limites de la personne qui vit à l'étranger se trouvent dans la production d'une déclaration américaine depuis l'étranger.

Une société chinoise est-elle une société par actions aux fins de l'impôt américain?

Cela dépend du type de société inscrit sur la licence commerciale. Une gufen youxian gongsi (société par actions) figure sur la liste américaine des entités étrangères toujours traitées comme des sociétés (26 CFR 301.7701-2(b)(8)). Une youxian zeren gongsi (société à responsabilité limitée) ne figure pas sur cette liste. C'est une « entité admissible » : par défaut, une entité étrangère admissible dont tous les membres ont une responsabilité limitée est traitée comme une société, et elle peut choisir une autre classification au moyen du formulaire 8832 (26 CFR 301.7701-3).

Quel que soit le nom de la société en anglais, comme WFOE, c'est le type imprimé sur la licence qui décide. Une entreprise individuelle (个体工商户) ou une société de personnes (合伙企业) ne figure pas dans ce tableau. Choisir ou changer la classification américaine a des effets durables; voyez le formulaire qui s'applique à une entreprise étrangère.

Quels formulaires accompagnent une société en Chine?

Le titulaire d'une carte verte qui possède une société chinoise produit généralement le formulaire 5471 avec sa déclaration américaine, et souvent aussi un FBAR et le formulaire 8938. La catégorie du formulaire 5471 et les annexes qui s'appliquent dépendent de la part de la société que vous détenez et contrôlez (instructions du formulaire 5471).

Les actions de la société comptent dans le seuil du formulaire 8938; si vous l'atteignez, vous produisez le formulaire 8938 et nommez le formulaire 5471 à la partie IV au lieu de décrire de nouveau les actions (instructions du formulaire 8938). Pour les couples mariés qui produisent une déclaration conjointe et remplissent les mêmes tests, le seuil du formulaire 8938 est de 400 000 $ en fin d'année ou de 600 000 $ à un moment de l'année. Un conjoint qui n'est ni citoyen ni résident des États-Unis ne peut produire une déclaration conjointe qu'en choisissant d'être traité comme un résident américain, ce qui fait entrer aussi son revenu et ses comptes; voyez le mariage avec un non-résident. La question de savoir si le solde d'une application de paiement ou un compte conjoint familial compte dans le FBAR est traitée dans les comptes à inscrire au FBAR. Les catégories et les annexes du formulaire 5471 sont traitées dans les propriétaires américains de sociétés étrangères.

Actions détenues au nom d'un proche : quelle propriété compte pour le formulaire 5471?

Le formulaire 5471 ne s'arrête pas au nom inscrit dans le registre des actions. Ses instructions demandent à chaque déclarant d'indiquer les actions détenues directement, indirectement (par l'entremise d'autres entités étrangères, selon l'article 958(a)(2)) et par attribution (attribuées par des personnes et des entités liées, selon l'article 958(b)), et elles mesurent le contrôle d'après les actions ainsi détenues (instructions du formulaire 5471). Les instructions dispensent deux sortes de propriétaires par attribution : celui qui n'a aucune participation directe et dont les actions sont attribuées par une autre personne américaine qui produit un formulaire 5471 complet, et celui qui n'a aucune participation directe ni indirecte et qui ne produirait le formulaire qu'en raison d'actions attribuées par un étranger non-résident, comme un parent qui vit en Chine. Cette exception n'aide pas si les actions sont en fait les vôtres et qu'un proche ne les détient que de nom.

Les règles d'attribution familiale sont expliquées dans les propriétaires américains de sociétés étrangères. Quand des actions sont au nom d'une autre personne, faites examiner la propriété avant de produire la déclaration.

L'impôt de la société chinoise met-il le profit à l'abri de l'impôt américain?

Pas toujours. Une société chinoise détenue à plus de 50 % par des actionnaires américains est une société étrangère contrôlée (SEC), et chaque actionnaire américain peut devoir inclure chaque année dans sa déclaration américaine une part de son profit, appelée revenu net testé des SEC, qu'un dividende soit versé ou non. Un choix peut exclure le revenu imposé à l'étranger à un taux effectif supérieur à 18,9 % (26 CFR 1.951A-2; instructions du formulaire 5471, annexe Q).

Le test porte sur le taux chinois effectif de la société sur ce revenu, et non sur le taux d'impôt des sociétés affiché. Une société qui paie de l'impôt à un taux réduit ou préférentiel peut passer sous le seuil américain, et son profit peut alors aussi être imposé aux États-Unis. Un propriétaire particulier n'obtient généralement aucun crédit américain pour l'impôt chinois de la société sur cette inclusion, à moins de faire le choix de l'article 962 (26 USC 960; 26 USC 962). Comparez l'impôt chinois que la société a réellement payé avec son revenu selon les règles américaines avant de supposer qu'il n'y a pas d'impôt américain. Le calcul de l'inclusion et le choix de l'article 962 sont traités dans les propriétaires américains de sociétés étrangères.

Dividendes d'une société chinoise : retenue, statut qualifié et crédit

La Chine peut retenir de l'impôt sur un dividende versé à un résident américain, mais selon l'article 9 de la convention fiscale, pas plus de 10 % du dividende brut quand le résident américain en est le bénéficiaire effectif (convention États-Unis–Chine). Ce plafond protège seulement le propriétaire qui est résident américain selon la convention; le propriétaire qui vit en Chine et en est aussi résident n'est pas visé, sauf si la résidence est tranchée en faveur des États-Unis. Du côté américain, le dividende d'une société admissible aux avantages de la convention fiscale peut être un dividende qualifié : la Chine figure sur la liste des conventions fiscales qui répondent au test du tableau 1-3 de la Publication 550 (Publication 550).

Une limite compte ici : les dividendes d'une SEC sont qualifiés seulement s'ils sont payés à même des profits qui n'ont pas déjà été imposés aux États-Unis et si les autres exigences sont remplies (Publication 550). L'impôt chinois retenu peut être demandé comme crédit pour impôt étranger, dans certaines limites, plus strictes pour un dividende payé à même des profits déjà imposés selon les règles des SEC. Le détail de l'imposition du dividende, y compris des profits déjà imposés selon les règles des SEC, se trouve dans les dividendes de votre société étrangère.

Un titulaire de carte verte peut-il utiliser la convention fiscale États-Unis–Chine pour être imposé comme non-résident?

Seulement si vous êtes aussi résident fiscal de la Chine et que la résidence est tranchée en faveur de la Chine; même alors, vous produisez quand même une déclaration américaine, comme non-résident. La convention fiscale États-Unis–Chine ne prévoit aucun test fixe pour les particuliers. L'article 4 prévoit que lorsqu'un particulier est résident des deux pays, les autorités fiscales des deux pays décident de la résidence par voie de consultation, guidées par les règles de départage du modèle de convention des Nations Unies (protocole, paragraphe 5) (convention États-Unis–Chine). La convention ne précise pas comment un contribuable appuie une demande sans une telle décision; la Publication 519 indique qu'un double résident peut demander l'aide de l'autorité compétente américaine (Publication 519).

Comme la convention fiscale laisse la décision aux deux autorités fiscales, une demande de non-résidence faite dans la seule déclaration peut être contestée; sa validité dépend des faits.

Si la demande est faite, le titulaire de la carte verte :

1. Produit le formulaire 1040-NR au lieu du formulaire 1040 et calcule l'impôt comme un étranger non-résident, en joignant le formulaire 8833 (26 CFR 301.7701(b)-7; Publication 519).
2. Est quand même traité comme un résident américain pour les autres fins du code des impôts, y compris pour savoir si une société étrangère est une SEC (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3)). La demande n'enlève donc pas à elle seule à la société son statut américain de SEC; son effet sur le formulaire 5471 du propriétaire et sur ses inclusions de revenu doit être examiné selon les faits. Ce règlement et la Publication 519 sont antérieurs à la règle de la loi (ci-dessous) selon laquelle une demande conventionnelle notifiée met fin au traitement de résident permanent légal, et leur articulation n'est pas réglée; faites examiner votre statut, le statut de SEC de la société et vos obligations liées au formulaire 5471 avant de présenter la demande. Une exception : le formulaire 8938 n'est pas exigé pour la partie de l'année couverte par un formulaire 1040-NR produit à temps avec le formulaire 8833 (instructions du formulaire 8938).
3. Risque la pénalité distincte de 1 000 $ si le formulaire 8833 est omis (formulaire 8833).

Le règlement avertit aussi que la production du formulaire 1040-NR peut influer sur le maintien du statut de résident permanent; les conséquences en matière d'immigration ne sont pas traitées sur cette page.

Que fait une demande de non-résidence conventionnelle à un titulaire de carte verte de longue date?

Elle peut mettre fin à la résidence américaine aux fins fiscales et déclencher les règles d'expatriation. Le titulaire d'une carte verte depuis au moins 8 des 15 dernières années d'imposition est un résident de longue date; une année pendant laquelle vous avez été traité comme résident conventionnel d'un autre pays, sans renoncer aux avantages de la convention, ne compte pas (instructions du formulaire 8854). Selon la loi, tout titulaire de carte verte qui commence à être traité comme résident de la Chine en vertu de la convention, ne renonce pas aux avantages de la convention et en avise l'IRS cesse d'être résident permanent légal aux fins fiscales (26 USC 7701(b)(6)). Pour un résident de longue date, cette fin est une expatriation, et l'avis se donne au moyen des formulaires 8833 et 8854 (impôt d'expatriation de l'IRS; Publication 519).

Cette date est une date d'expatriation. Si la personne est une personne expatriée visée, tous ses biens, y compris les actions de la société chinoise, sont réputés vendus à leur juste valeur marchande la veille (impôt d'expatriation de l'IRS). Ce choix est difficile à défaire; pesez-le avant de produire un seul formulaire 1040-NR. Les tests de la personne expatriée visée et le formulaire 8854 sont traités dans le guide de l'impôt de sortie.

Salaire de votre propre société chinoise pendant que vous vivez en Chine

Le salaire que votre propre société chinoise vous verse pour du travail en Chine est un revenu gagné à l'étranger dans votre déclaration américaine. Si votre domicile fiscal est en Chine et que vous remplissez le critère de résidence véritable ou de présence physique, vous pouvez exclure jusqu'à 132 900 $ au moyen de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger, ou plutôt demander un crédit pour l'impôt chinois sur le revenu personnel payé sur ce salaire. Le choix influe sur d'autres crédits et il est difficile à renverser; voyez l'exclusion ou le crédit. L'impôt chinois sur le revenu après un retour est traité dans le retour en Chine.

Exemple

Tous les montants sont illustratifs, en renminbi (RMB) et en dollars américains, avec des taux choisis pour l'exemple seulement.

Une société de Shanghai imposée à un taux réduit

Un titulaire de carte verte qui vit à Shanghai possède 100 % d'une youxian zeren gongsi. La société gagne 2 000 000 RMB et paie 100 000 RMB d'impôt chinois, soit un taux effectif de 5 %. La société est une société par défaut et une SEC. Son taux effectif est inférieur au seuil américain d'impôt élevé; le propriétaire peut donc devoir inclure son profit, calculé selon les règles américaines, dans sa déclaration américaine de l'année, sans dividende versé. Le propriétaire produit le formulaire 5471, un FBAR pour les comptes de la société et les siens, et le formulaire 8938 si le seuil est atteint.

Le même propriétaire reçoit un dividende

Plus tard, après son retour aux États-Unis, le propriétaire fait verser par la société un dividende de 1 000 000 RMB. La Chine peut retenir jusqu'à 100 000 RMB (10 %, la limite de la convention fiscale pour un résident américain qui est le bénéficiaire effectif). Dans la déclaration américaine, la partie payée à même des profits déjà inclus dans des années antérieures n'est généralement pas imposée de nouveau; toute partie payée à même des profits pas encore imposés peut être un dividende qualifié, parce que la convention fiscale avec la Chine répond au test. L'impôt chinois retenu peut être demandé comme crédit pour impôt étranger, sous réserve des limites décrites dans le guide sur les dividendes.

Un titulaire de carte verte de longue date évalue une demande conventionnelle

Un titulaire de carte verte depuis 2014 vit à Pékin depuis 2021.

• 2025 : produit le formulaire 1040 comme résident, avec le formulaire 5471, le FBAR et le formulaire 8938.
• 2026 : détient la carte depuis 13 des 15 dernières années; c'est donc un résident de longue date. Si le propriétaire invoque valablement la résidence chinoise en vertu de la convention fiscale, produit le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 et le formulaire 8854, et ne renonce pas aux avantages de la convention, la résidence permanente légale prendrait fin aux fins fiscales et cette date serait une date d'expatriation.
• Avant de produire la déclaration : le propriétaire vérifie les règles de la personne expatriée visée, y compris la valeur nette avec les actions de la société à leur juste valeur marchande, et décide si la demande vaut ce coût.

Votre situation est différente?

• Votre société est à Hong Kong, et non en Chine continentale : voyez le propriétaire américain d'une société de Hong Kong.
• Votre société paie un taux chinois réduit et son profit n'a jamais figuré dans votre déclaration américaine : voyez les propriétaires américains de sociétés étrangères et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous n'avez jamais produit le formulaire 5471 pour la société : voyez la déclaration de renseignements sur une société étrangère produite en retard et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous êtes en retard dans vos déclarations américaines et vos FBAR pendant que vous vivez à l'étranger : voyez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger) et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous songez à demander la non-résidence conventionnelle ou à renoncer à la carte verte : vérifiez d'abord les règles de l'impôt de sortie et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Des actions sont détenues au nom d'un proche, ou vous possédez la société avec d'autres personnes : voyez les propriétaires américains de sociétés étrangères et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous voulez changer la classification de la société : voyez le formulaire qui s'applique à une entreprise étrangère.
• Vous hésitez entre l'exclusion et le crédit pour votre salaire : voyez l'exclusion ou le crédit.