⁦GST/HST⁩ ששולם לפני הרישום: כללי זיכוי מס תשומות

האם אפשר לתבוע ⁦GST/HST⁩ ששילמתי לפני שנרשמתי?

חלקית. אחרי שנרשמתם, הדוח הראשון שלכם יכול לתבוע זיכויי מס תשומות (ITC), כלומר ⁦GST/HST⁩ ששולם על רכישות עסקיות, שמנכים ממה שאתם חייבים או שמקבלים כהחזר אם הוא גדול יותר, על שלושה סוגי מס ששולם לפני הרישום: מס על רכוש שעדיין היה בידיכם בתאריך הרישום, אם הייתם ספק קטן ממש לפני הרישום; מס על שירותים שסופקו לכם אחריו; ומס על שכר דירה ששולם מראש לתקופות אחריו. מס על שירותים שכבר קיבלתם לפני הרישום אינו ניתן לתביעה (חוק מס בלו (Excise Tax Act), סעיף 171; CRA: זיכויי מס תשומות). תאריך הרישום הוא מועד התחולה שמופיע בהודעת הרישום של CRA.

כל זיכוי דורש גם שהמס שולם בפועל או היה לתשלום ברכישה (CRA). סחורה שנקנתה מספק שלא גבה מס, או סחורה שנמכרה או נצרכה לפני הרישום, לא משאירה דבר לתביעה.

המקרה אינו פשוט כשהרכישה גדולה, כששווי הפריט בתאריך הרישום נמוך בהרבה ממה ששולם, כשהפריט משמש גם לשימוש אישי, כשבעל העסק שילם אישית עבור חברה, כשהדוח הראשון הוא בעיקר החזר, או כשעוד לא הגשתם בקשה או שאתם מתכננים להירשם בעיקר כדי להחזיר את המס: מועד התחולה שתבקשו קובע אילו רכישות הכללים האלה מכסים. אספו:

• חשבוניות מתוארכות שמראות את המס, והוכחת תשלום
• מועד התחולה שבהודעת הרישום
• רשימה של מה שהחזקתם בתאריך הזה, עם עלות, מס ששולם, שיפורים מאוחרים יותר, שווי שוק ושיעור השימוש העסקי

קניתי ציוד או מלאי לפני הרישום ועדיין יש לי אותם: אפשר לתבוע את המס?

לעיתים קרובות כן, אם הייתם ספק קטן ממש לפני שנרשמתם. החוק רואה אתכם כמי שקנו, ברגע הרישום, כל פריט שהחזקתם אז לשימוש או למכירה בעסק, וכמי ששילמו מס השווה ל“תוכן המס הבסיסי” שלו (סעיף ⁦171(1)⁩; CRA). אם הייתם ספק קטן ממש לפני הרישום תלוי במכירות החייבות במס שלכם, במכירות של עסקים קשורים (אנשים ועסקים הקשורים זה לזה מקרוב) ובכללי התזמון של הרבעונים; ראו מתי נרשמים לבחינת הסף של ⁦$30,000⁩ (סעיף 148).

תוכן המס הבסיסי מתחיל במס שהיה לתשלום על הרכישה ועל שיפורים מאוחרים יותר, בניכוי החזרים או סכומים דומים שהייתם זכאים לקבל בחזרה (לא כולל זיכויי מס תשומות), ומוקטן כששווי השוק של הפריט בתאריך הרישום נמוך מהעלות המשולבת של הרכישה והשיפורים (סעיף 123; תזכיר CRA 8-5). הדוגמה של CRA עצמה היא מחשב ששווה בתאריך הרישום חצי ממחירו: הוא נושא חצי מהמס.

השימוש העסקי מגביל אז את הזיכוי. ברוב סוגי הציוד, שימוש עסקי מעל ⁦50%⁩ תומך בזיכוי מלא, ושימוש ברמה הזו או נמוך ממנה אינו תומך בזיכוי כלל (CRA: אחוז הזכאות). CRA קובעת שהמגבלות הרגילות חלות גם על המס המשוער הזה, כולל אלה של כלי רכב נוסעים (תזכיר ⁦8-5⁩, פסקה 30); לגבי רכב, ראו רכישת רכב דרך העסק.

מלאי שמחזיקים למכירה מטופל באותו אופן, עם אותה הפחתה לפי שווי שוק. כשסחורה הוזמנה לפני הרישום אבל התקבלה אחריו, כלל הרכוש דורש שתחזיקו בפריט, כלל השירותים אינו חל, והתזכיר של CRA על רשומים חדשים אינו עוסק במקרה. הבחינו בין פיקדון אמיתי לתשלום מראש, בדקו מתי המס הפך לתשלום, ובקשו בדיקה לפני התביעה. גם קרקע ומבנים עשויים להיות כשירים, אבל חלים עליהם מבחני שימוש אחרים ותנאים נוספים; ראו ⁦GST/HST⁩ על נכס מסחרי. על מס ששולם בגבול, ראו GST על יבוא וחשבוניות מכס.

שילמתי על שירותי הקמה לפני הרישום (עיצוב, שירותים משפטיים, אתר, פרסום): אפשר לתבוע את המס?

בדרך כלל לא. מס על שירות שסופק לכם לפני תאריך הרישום אינו ניתן לתביעה, גם אם שילמתם את החשבונית אחרי הרישום (סעיף ⁦171(2)⁩; CRA). התאריך הקובע הוא מתי השירות סופק, לא מתי שילמתם.

שלוש נקודות יכולות לשנות את התשובה:

• שירותים שסופקו מאוחר יותר. תשלום מראש שהוחל על המחיר לפני הרישום יכול לתמוך בזיכוי בדוח הראשון על עבודה שסופקה אחר כך, במידה שהעבודה משמשת בעסק. פיקדון אמיתי אינו הופך את המס לתשלום עד שהספק מחיל אותו על המחיר (סעיף ⁦168(9)⁩), ולכן בדקו קודם את התאריך הזה. לשירות שסופק לאורך זמן ומתפרס על תאריך הרישום, CRA קובעת לחלק את המס בין החלק שלפני לחלק שאחרי (תזכיר ⁦8-5⁩, פסקה 19), אבל מציגה חלוקה מחושבת רק לשכר דירה, ולכן בקשו בדיקה של כל חלוקה אחרת.
• עלויות הקמת חברה. CRA קובעת שדמי שירותים משפטיים, חשבונאיים ורגולטוריים להקמת חברה עשויים להיות רכוש בר פחת למס הכנסה. כשהם כאלה, הם נחשבים רכוש לצורך הכלל הזה ועשוי להיות זיכוי זמין (תזכיר ⁦8-5⁩, פסקה 14). אם עלות אחרת, כמו לוגו או אתר, היא שירות או רכוש, זו שאלה של עובדות; הכריעו בה לפני שאתם תובעים או מוחקים אותה כהוצאה.
• עדיין אין מכירות. היעדר מכירות אינו המבחן כשלעצמו: החוק רואה פעולות שנעשו בקשר להקמת פעילות מסחרית כפעולות שנעשו במהלכה (סעיף ⁦141.1(3)⁩; תזכיר ⁦8-5⁩, פסקה 29). זה מניח שהעסק הוא, או יהיה, פעילות מסחרית (ראו הסעיף על הרישום בהמשך). זה אינו משנה את כלל התזמון שלמעלה.

לצד מס ההכנסה של העלויות האלה, ראו עלויות הקמה לפני המכירה הראשונה.

מה לגבי שכר דירה או תשלומים מראש אחרים שמכסים תקופה אחרי הרישום?

תבעו את החלק שמכסה את התקופה אחרי תאריך הרישום. שכר דירה, תמלוגים ותשלומים דומים לתקופות קודמות אינם ניתנים לתביעה (סעיף ⁦171(2)⁩; CRA: זיכויי מס תשומות).

הדוגמה של CRA היא שכר דירה ששולם מראש לשלושה חודשים של משרד, מ-⁠1 בינואר עד 31 במרץ, עם רישום ב-⁠1 במרץ. אפשר לתבוע את המס על שכר הדירה של מרץ; את המס על התקופה מ-⁠1 בינואר עד 28 בפברואר אי אפשר (⁦RC4022⁩). התביעה מוגבלת במידה שבה השטח המושכר משמש בעסק.

איזה תאריך נחשב תאריך הרישום שלי, והאם הוא יכול להתחיל לפני היום שבו הגשתי בקשה?

זה מועד התחולה ש-⁠CRA קובעת בכתב (סעיף ⁦241(1)⁩). ברישום מרצון זה בדרך כלל היום שבו ביקשתם את החשבון, ו-⁠CRA תקבל בדרך כלל תאריך מוקדם יותר עד 30 ימים. תאריך של חברה אינו יכול להיות לפני ההתאגדות (CRA: הרשמה מרצון).

התאריך ממיין את הרכישות שלכם. כדי לתבוע זיכוי רגיל, אדם צריך בדרך כלל להיות רשום כשהמס הופך לתשלום או משולם לראשונה, והכללים המיוחדים למעלה מכסים רק רכישות מוקדמות יותר (תזכיר ⁦8-5⁩, פסקה 12). תאריך מוקדם יותר יכול להעביר רכישה אחרונה לצד הרגיל, אבל הוא גם הופך אתכם לרשומים מאותו יום, ורשום חייב לגבות מס על מכירות חייבות במס (סעיף ⁦221(1)⁩; ⁦RC4022⁩).

אם הייתם חייבים להירשם מוקדם יותר, או שגביתם מס יותר מ-⁠30 ימים לפני שנרשמתם, ל-⁠CRA יש בקשה נפרדת להקדים רישום ביותר מזה (CRA); ראו מתי נרשמים וגבייה של ⁦GST/HST⁩ לפני הרישום.

אפשר להירשם לפני המכירה הראשונה, והאם מותר להירשם רק כדי להחזיר מס?

אפשר להגיש בקשה לפני כל מכירה אם אתם עוסקים בפעילות מסחרית בקנדה (סעיף ⁦240(3)⁩). עסק שעוד לא התחיל לבצע אספקות חייבות במס חייב להראות כוונה ברורה לנהל פעילות מסחרית. CRA מונה חוזים מוצעים, מקום עסק, הסכם התאגדות או שותפות ומאמצים אחרים, כמו תכנון פיננסי או גיוס הון, כראיות אפשריות (תזכיר 2.3, פסקאות 1 ו-⁠3, מתוארך למאי 1999).

המקורות קובעים גבולות ומשאירים שאלה אחת פתוחה:

• נדרש עסק אמיתי. עסק שמנהל יחיד או שותפות של יחידים בלבד בלי ציפייה סבירה לרווח אינו פעילות מסחרית, ואספקות פטורות אינן נכללות בה (סעיף 123).
• הזיכויים תלויים במטרה. פריט כשיר במידה שנרכש כדי לבצע אספקות חייבות במס תמורת תשלום (סעיף ⁦141.01(2)⁩). רכישה לעסק בלי מטרה לבצע מכירות חייבות במס, כמו עסק שמבצע רק אספקות פטורות, אינה עומדת במבחן הזה.
• מחויבויות באות בעקבות הרישום. אתם מגישים דוחות, גובים מס על מכירות חייבות במס ובדרך כלל נשארים רשומים לפחות שנה אחת אלא אם אתם מפסיקים פעילות מסחרית (CRA: הרשמה מרצון). ביטול מאוחר יותר עלול ליצור ⁦GST/HST⁩ לתשלום על מלאי וציוד שאתם שומרים (סעיף ⁦171(3)⁩); ראו סגירת חשבון ⁦GST/HST⁩ לפני שרואים בהחזר ההקמה את התוצאה הסופית.
• לא הוכרע. בעמוד הרישום הנוכחי של CRA מדובר בעסקים שמבצעים מכירות חייבות במס, וההנחיות שפורסמו נותנות רק את רשימת הראיות שלמעלה, ולא מבחן של כוונה או של כמה רחוק העסק צריך להיות, בלי מכירות, כדי ש-⁠CRA תקבל בקשה. זה תלוי בעובדות.

לכן רישום בעיקר כדי להחזיר רכישה גדולה אחת הוא שיקול דעת לגבי העובדות והזיכוי הזמין בפועל, ולא טופס למילוי.

איך מכניסים את התביעה לדוח הראשון, וכמה זמן יש לי?

תבעו אותה בדוח של תקופת הדיווח הראשונה (באיזו תדירות מגישים: חודשי, רבעוני או שנתי) שמסתיימת אחרי תאריך הרישום. CRA רואה בזיכויים האלה כנוצרים בתקופה הזו, ורואה בימים שלפני מועד התחולה תקופה קצרה נפרדת שבדרך כלל אינה דורשת דוח (תזכיר ⁦8-5⁩, פסקאות 38, 40 ו-⁠41). הם זיכויי מס תשומות, ולכן הם מצטרפים לסך בשורה 106. הוראות הדוח של CRA אינן נותנות להם שורה נפרדת. אם הזיכויים גדולים מהמס שגביתם, יתרה שלילית בשורה 113 C של הדוח הנייר עוברת לשורה 114 כהחזר; ⁦GST/HST⁩ NETFILE מחשב זאת אוטומטית (CRA: הוראות הדוח). לדוח עצמו, ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות.

לרוב הרשומים יש ארבע שנים לתביעה, שנמנים מסוף תקופת הדיווח הראשונה הזו; לכמה עסקים עם הכנסות גבוהות יש שנתיים, שנמנים מסוף שנת הכספים שכוללת אותה. המועד האחרון הוא מועד ההגשה של הדוח לתקופת הדיווח האחרונה שמסתיימת בתוך החלון (סעיף ⁦225(4)⁩; CRA; תזכיר ⁦8-5⁩, פסקה 38).

1. קראו את מועד התחולה בהודעת הרישום.
2. רשמו מה שהחזקתם בתאריך הזה: פריט, תאריך רכישה, עלות, מס ששולם, שיפורים, שווי שוק, שיעור שימוש עסקי.
3. חלקו כל שירות או שכר דירה ששולמו מראש לחלק שלפני התאריך ולחלק שאחריו.
4. התאימו כל שורה לחשבונית שלה.
5. הוסיפו את הסך לשורה 106 בדוח הראשון.

זיכוי שנתבע מקטין גם את העלות שאתם מנכים או מפחיתים למס הכנסה, כי הוא נחשב סיוע ממשלתי לגבי אותו רכוש או שירות (סעיף משנה ⁦248(16)⁩); ראו עלויות הקמה לפני המכירה הראשונה.

אילו הוכחות צריך לרכישות מלפני חודשים?

החזיקו בידיכם את הרישומים התומכים לפני שאתם מגישים את הדוח שתובע את הזיכוי. החוק שולל את הזיכוי אלא אם השגתם ראיות מספיקות לסכום לפני ההגשה (סעיף ⁦169(4)⁩; CRA). דף חשבון בנק או כרטיס אשראי מראה מה שילמתם אבל לא את המס, ולכן בקשו עכשיו מהספק עותק של כל חשבונית חסרה. מה חשבונית חייבת להציג, ראו פרטי קבלה ל-⁠⁦GST/HST⁩ לזיכויי מס תשומות.

לרכוש שבידיכם, שמרו רשימה מתוארכת של מה שהחזקתם במועד התחולה, עם הערה על איך הערכתם את שווי השוק של כל פריט. למלאי, שמרו ספירה שנעשתה באותו תאריך. לתשלומים מראש, שמרו את החוזה או החשבונית שמראים איזו תקופה הם מכסים. שמרו רישומים 6 שנים אחרי סוף השנה שאליה הם שייכים (סעיף ⁦286(3)⁩).

האם CRA תבדוק דוח ראשון שהוא בעיקר רכישות ומראה החזר?

ייתכן. CRA מציינת שכל בקשת החזר ⁦GST/HST⁩ נבדקת באופן שיטתי לאיתור טעויות או אי-ציות, וחלקן נבחנות לעומק לפני התשלום; ייתכן שנציג בחינה בכל מקום בקנדה ייצור קשר עם התובע (CRA: ביקורת ובחינה בנושא ⁦GST/HST⁩). בעמוד של CRA אין זמן טיפול, והוא אינו מייחד רשומים חדשים. אם מגיע מכתב, ראו בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩.

מה אם שכחתי לתבוע רכישה בדוח הראשון?

תבעו אותה בדוח הבא, בשורה 106, כל עוד לא חלף המועד (CRA: הוראות הדוח). CRA מסרבת בדרך כלל לבקשה לתקן דוח שהוגש כשהשינוי היחיד הוא עוד זיכויים, בלי נסיבות חריגות, כי אפשר לתבוע את הסכום מאוחר יותר (⁦P-149R⁩). המועד ממשיך לרוץ מתקופת הדיווח הראשונה, ולכן לתביעה מאוחרת יש פחות זמן ממה שנדמה. ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים קנדיים.

ציוד שעדיין משתמשים בו

פרילנסר באונטריו, שהיה ספק קטן לפני הרישום, קונה מחשב ב-⁦C$5,000⁩ בתוספת ⁦C$650⁩ HST (⁦13%⁩) במרץ, ומקבל חשבון ⁦GST/HST⁩ מרצון שמועד התחולה שלו הוא 1 ביוני. המחשב משמש ⁦90%⁩ לעסק. ב-⁠1 ביוני אפשר היה למכור אותו בכ-⁦C$4,000⁩ לפי הערכת הפרילנסר, ארבעה חומשים ממחירו, ולכן המס המשוער הוא ⁦C$650⁩ x 4,000 / 5,000 = ⁦C$520⁩. השימוש העסקי הוא מעל חצי, ולכן אפשר להכניס את כל ⁦C$520⁩ לדוח הראשון. ⁦C$130⁩ האחרים אינם ניתנים לתביעה.

לוגו שנמסר לפני הרישום

אותו פרילנסר שילם למעצב ⁦C$2,000⁩ בתוספת ⁦C$260⁩ HST באפריל על לוגו שנמסר באפריל. כשירות, הוא סופק לפני 1 ביוני, ולכן ⁦C$260⁩ אינם מזכים בזיכוי, גם אם החשבונית שולמה ביולי. אילו שילם הפרילנסר תשלום מראש של ⁦C$1,000⁩ בתוספת ⁦C$130⁩ HST, שהוחל על מחיר אתר באפריל, עבור אתר שנמסר ביולי, אפשר היה לתבוע את ⁦C$130⁩ בדוח הראשון, במידה שהאתר משמש בעסק.

שכר דירה ששולם מראש

חברה באלברטה משלמת מראש שכר דירה לינואר עד מרץ בסך ⁦C$3,000⁩ בתוספת ⁦C$150⁩ GST, ונרשמת ב-⁠1 במרץ. רק מרץ, שליש מהתקופה, חל אחרי הרישום, ולכן אפשר לתבוע ⁦C$50⁩ מה-⁠GST. ⁦C$100⁩ האחרים אינם ניתנים לתביעה.

המצב שלכם שונה?

• הוצאתם סכום גדול על ציוד, מלאי או הקמה לפני הרישום, או שאתם מתכננים להירשם בעיקר כדי להחזיר אותו, והדוח הראשון יהיה החזר: התשובה תלויה בתאריכים, בשווי שוק ובאופן שבו כל עלות מסווגת. אילו רכישות כשירות, איזה מועד תחולה לבקש ואיך לתמוך בהחזר הם הנקודות להכריע לפני שמגישים בקשה או דוח; ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• כבר עברתם את גבול הספק הקטן, או שגביתם מס לפני שהיה לכם מספר: כלל הרכוש שלמעלה תלוי בהיותכם ספק קטן ממש לפני הרישום, ולכן התשובה עשויה להשתנות; ראו מתי נרשמים וגבייה של ⁦GST/HST⁩ לפני הרישום.
• שילמתם באופן אישי, או שהחברה שלכם החזירה לכם: כלל הרכוש בוחן מה העסק הרשום עצמו החזיק, ולכן משנה מי קנה את הפריט; ראו הוצאות עסק ששולמו אישית.
• אתם משתמשים, או מתכננים להשתמש, בשיטה המהירה (Quick Method): CRA קובעת שאי אפשר לתבוע זיכויים על הוצאות תפעול אבל אפשר על חלק מהרכישות, כמו מחשבים, כלי רכב וציוד גדול אחר (CRA: זיכויי מס תשומות). בדקו איך מטופל רכוש שבידיכם לפני שאתם בוחרים בה; ראו מדריך השיטה המהירה.
• רכישה הוחמצה בדוח שכבר הוגש: ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש.
• CRA כתבה לכם על ההחזר: ראו בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩.
• העסק שלכם נמצא פיזית בקוויבק: אתם מגישים דוחות ⁦GST/HST⁩ ל-⁠Revenu Québec בטפסים שלה, ולכן הודעת CRA ומספרי השורות למעלה עשויים להיות שונים (⁦RC4022⁩).
• שילמתם גם PST או QST: העמוד הזה עוסק רק ב-⁠⁦GST/HST⁩; ראו מס מכירה פרובינציאלי וגבייה של ⁦GST/HST⁩, PST ו-⁠QST לפי פרובינציה.
• הספרים לחודשים שלפני הרישום לא מוקמו: ראו הקמת ספרים לעסק חדש.