עוזבים את קנדה בתוך חמש שנים: כלל 60 החודשים של מס יציאה

עוזבים את קנדה אחרי פחות מ-⁠5 שנים: מה פטור ממס יציאה?

נכסים שהיו בבעלותכם כשהפכתם תושבים לאחרונה, בכל מקום שבו הוחזקו, או שירשתם אחר כך, פטורים ממס יציאה אם הייתם תושבי קנדה לא יותר מ-⁠60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים לפני שעזבתם. נכסים שרכשתם בזמן שהייתם תושבים אינם פטורים. הכלל מופיע ב-Income Tax Act סעיף ⁦128.1(4)(b)(iv)⁩, ועמוד CRA למי שעוזבים מיישם אותו באותו אופן.

הכלל מגן על נכסים מסוימים, לא על האדם. מי שהיה תושב שנתיים וקנה מניות בקנדה נחשב כמי שמכר את המניות האלה; מי שהיה תושב יותר מ-⁠60 חודשים בעשר השנים האחרונות נחשב כמי שמכר את שתי הקבוצות. רווחי הון חייבים במס הם בדרך כלל ⁦50%⁩ מהרווח.

המקרה מפסיק להיות פשוט כשגרתם בקנדה יותר מפעם אחת, כשתאריך ההגעה או העזיבה לא ברור, כשהחלפתם השקעות אחרי ההגעה, או כשיש לכם מניות בחברה פרטית. אספו:

• תאריכי כניסה ויציאה לכל שהות בקנדה בעשר השנים האחרונות.
• דפי חשבון שמראים מה היה בבעלותכם ומה שוויו ביום שבו הפכתם תושבים לאחרונה.
• מסמכי ירושה עם התאריך שבו קיבלתם כל נכס.
• רישומי רכישה לכל מה שנקנה אחרי ההגעה.

לעקרונות העזיבה ראו עזיבת קנדה.

איך כלל 60 החודשים סופר חודשים?

המבחן מסתכל אחורה 120 חודשים מתאריך העזיבה וסוכם כל חודש שבו הייתם תושבי קנדה בחלון הזה. אם הסכום גבוה מ-⁠60, הכלל אינו חל. הספירה אינה מוגבלת לשהות האחרונה: גם תקופת תושבות קודמת בתוך אותם 120 חודשים נספרת (סעיף ⁦128.1(4)(b)(iv)⁩).

כל אדם נבחן לפי החודשים שלו. בן או בת זוג שהגיעו קודם כסטודנטים יכולים להימצא בצד השני של 60 לעומת שאר המשפחה. בחשבון משותף יש להחיל את המבחן על חלקו של כל בעלים.

ספרו מהתאריך שבו התושבות באמת התחילה והסתיימה, ולא לפי תאריכי ויזה או נחיתה בלבד. התאריכים האלה נקבעים לפי העובדות; ראו תושבות מס בקנדה והתאריך שבו הופכים לתושבי חוץ. החוק אינו קובע אם חודש חלקי נחשב חודש תושבות. אם הספירה שלכם קרובה ל-⁠60 בחודש או שניים, התשובה יכולה להיות תלויה בפרשנות הזאת ובתאריכים המדויקים; כדאי לבדוק זאת עם איש מקצוע.

האם חודשים כסטודנט או כעובד נספרים ב-⁠60?

כן, אם הייתם תושבי קנדה באותם חודשים. המבחן סופר חודשי תושבות, בלי קשר למעמד ההגירה. סטודנטים רבים ובעלי היתר עבודה הם תושבים לצורכי מס; חודשים שבהם שהיתם כאן כתושבי חוץ אינם נספרים. ראו סטודנטים בינלאומיים שעוזבים את קנדה ועזיבה אחרי שהיתר עבודה מסתיים.

אילו נכסים הכלל מכסה?

הכלל מכסה שני סוגי נכסים: מה שהיה בבעלותכם כשהפכתם תושבי קנדה לאחרונה, ומה שקיבלתם בירושה או בצוואה אחרי התאריך הזה (סעיף ⁦128.1(4)(b)(iv)⁩). דוגמאות אופייניות הן מניות, קרנות ונדל״ן בחו״ל שהחזקתם לפני ההגעה. מתנה אינה ירושה: נכס שקיבלתם במתנה בזמן שהייתם תושבים אינו מכוסה לפי נוסח הכלל.

המילה “לאחרונה” חשובה אם הגעתם יותר מפעם אחת. נכס שהיה בבעלותכם בהגעה הראשונה אבל לא בהגעה האחרונה אינו מכוסה.

אילו נכסים עדיין חייבים במס?

כל מה שרכשתם בזמן התושבות, מלבד בירושה, נחשב נמכר בשווי שוק הוגן בתאריך העזיבה. מקור הכסף אינו משנה: מניות שנקנו בקנדה בחסכונות שהועברו מחו״ל הן נכס חדש, ולא נכס שהיה בבעלותכם בהגעה. כך גם לגבי נכס שמגיע בלי החלטת רכישה: יחידות מהשקעה מחדש של דיבידנד, ומניות מתוכנית של מעסיק שהבשילו או נקנו אחרי ההגעה. דווחו על הרווח או ההפסד בטופס ⁦T1243⁩. אפשר לבחור בטופס ⁦T1244⁩ לדחות את תשלום המס עד המכירה בפועל, עד 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה; מעל סף מסוים CRA דורשת ערבות (CRA). ראו עזיבת קנדה.

נכסים מסוימים מחוץ למכירה לכאורה לכולם, כמו נדל״ן בקנדה, RRSP, RRIF, TFSA, FHSA ורוב זכויות הפנסיה (סעיף ⁦128.1(10)⁩, “excluded right or interest”; CRA). לבית בחו״ל שנרכש בזמן התושבות ראו נדל״ן בחו״ל בעת עזיבת קנדה.

לפטור על רווחי הון לכל החיים יש תנאי תושבות משלו; עמידה בכלל 60 החודשים לא אומרת עליהם דבר. ראו שימוש בפטור על רווחי הון לפני עזיבת קנדה.

אם מכרתי וקניתי מחדש, או החלפתי קרנות, זה אותו נכס?

בדרך כלל לא. מכירת נכס מסיימת את הבעלות עליו, ומה שקונים בתמורה נרכש בזמן התושבות, ולכן הוא מחוץ לכלל. כל נייר ערך או יחידת קרן הם נכס נפרד; החשבון שמחזיק אותו אינו כזה. מעבר מקרן אחת לאחרת בתוך חשבון ברוקר, או השקעה מחדש של תמורת מכירה, יוצרים בדרך כלל נכס חדש, שנחשב נמכר כשעוזבים אלא אם חל חריג אחר.

שני עניינים פחות ברורים ותלויי עובדות: קניית יחידות נוספות של אותו נייר ערך שהחזקתם בהגעה (נכסים זהים מצטברים לצורך העלות לפי סעיף 47), ושינויי מבנה בחברות או מיזוגי קרנות שמחליפים את ההחזקות שלכם. בדקו אותם יחד עם רישומי העסקאות.

האם הכלל מוציא את הנכס גם מטופס ⁦T1161⁩?

כן, אלא אם הנכס הוא נכס קנדי חייב במס. נכס שמכוסה בכלל 60 החודשים אינו “נכס החייב בדיווח” לצורך טופס ⁦T1161⁩ לפי סעיף ⁦128.1(10)⁩, פסקה (c). חובה להגיש ⁦T1161⁩ כשהשווי ההוגן הכולל של הנכסים החייבים בדיווח גבוה מ-⁠⁦$25,000⁩. הטופס נדרש עד מועד ההגשה שלכם לשנת היציאה, גם אם אין מס לתשלום; איחור עולה ⁦$25⁩ ליום, לפחות ⁦$100⁩ ולכל היותר ⁦$2,500⁩ (CRA).

נכס קנדי חייב במס נשאר ברשימה כי קנדה עדיין יכולה למסות אותו אחרי שעזבתם. הוא כולל נדל״ן בקנדה, נכסים שמשמשים בעסק שמנוהל בקנדה, ובמקרים מסוימים מניות או זכויות ששוויין נובע בעיקר מנדל״ן או ממשאבים בקנדה (סעיף ⁦248(1)⁩). רוב הנכסים שרכשתם בזמן התושבות עדיין נספרים ל-⁠⁦T1161⁩; מזומן בדולרים קנדיים, RRSP, TFSA ופריטים לשימוש אישי מתחת ל-⁠⁦$10,000⁩ אינם נספרים. ראו טופס רשימת הנכסים.

באיזו עלות משתמשים: שווי בהגעה או מה ששילמתי?

לנכס שהבאתם איתכם יש בדרך כלל עלות השווה לשווי השוק ההוגן שלו ביום שבו הפכתם תושבים; לנכס שקניתם בקנדה משתמשים במה ששילמתם בפועל. בהגעה, אדם נחשב כמי שמכר ורכש מחדש את רוב הנכסים בשווי שוק הוגן, חוץ מנכס קנדי חייב במס (סעיף ⁦128.1(1)(b)⁩ ו-⁠(c)).

זה משנה בשני מקרים: אם מכרתם נכס שהבאתם לפני שעזבתם, ואם נכשלתם במבחן 60 החודשים, שווי ההגעה הוא העלות שלכם בטופס ⁦T1243⁩. אם הכלל מגן על נכס והוא אינו נכס קנדי חייב במס, קנדה בדרך כלל אינה מסה את מכירתו המאוחרת כשאתם כבר תושבי חוץ (סעיף ⁦2(3)⁩); המדינה החדשה שלכם עשויה למסות אותה לפי כלליה. לקביעת שוויים בהגעה ולדוח הראשון ראו השנה הראשונה כתושב מס בקנדה. להחזקות בחשבון ברוקר ראו חשבון השקעות בעת עזיבת קנדה.

אילו רישומים מוכיחים מה היה בבעלותי בהגעה?

שמרו דף חשבון מתאריך ההגעה או סמוך אליו לכל חשבון, שמראה כל החזקה ואת שוויה. הוסיפו שטרות או חוזי רכישה לנדל״ן, הערכות שווי למניות של חברה פרטית, ומסמכי עיזבון שמראים את התאריך ואת הנכס בכל ירושה. שמרו הוכחה לתאריכי הנסיעה בכל שהות, ואישורי עסקאות לכל מה שנקנה או נמכר אחרי ההגעה.

אם CRA בודקת את הדוח שלכם, היא יכולה לבקש מסמכים שתומכים בטענותיכם (CRA למי שמגיעים לקנדה). דף חשבון שמראה רק סכום כולל של החשבון ולא כל החזקה לא בהכרח מראה אילו נכסים היו בבעלותכם בהגעה.

דוגמה

כל הסכומים להמחשה בלבד ובדולרים קנדיים.

מניות שהובאו מחו״ל

מהנדס מגיע עם חשבון ברוקר זר שמחזיק מניות ששוות ⁦C$150,000⁩ ועוזב ארבע שנים אחר כך, 48 חודשי תושבות, בלי זמן קודם בקנדה בעשר השנים האחרונות. אותן מניות שוות עכשיו ⁦C$220,000⁩. הן היו בבעלותו בהגעה, והוא היה תושב פחות מ-⁠60 חודשים, ולכן אין רווח לכאורה והמניות אינן רשומות ב-⁠⁦T1161⁩.

קרנות סל שנקנו בקנדה

בזמן התושבות אותו מהנדס קנה גם קרנות סל קנדיות ב-⁠⁦C$60,000⁩ בכסף שהביא מחו״ל. בעת העזיבה הן שוות ⁦C$75,000⁩. הן נרכשו בקנדה, ולכן הן נחשבות נמכרות: רווח הון של ⁦C$15,000⁩ בטופס ⁦T1243⁩, ו-⁠⁦50%⁩ ממנו חייבים במס. מכיוון שקרנות הסל שוות יותר מ-⁠⁦$25,000⁩, המהנדס עדיין מגיש ⁦T1161⁩ ורושם אותן, אך לא את המניות המוגנות.

שתי שהויות בעשר שנים

• חודשים 1 עד 30: תושב בקנדה כסטודנט, ואז עוזב.
• חודש 61: חוזר עם מניות זרות שנרכשו בזמן שהיה בחו״ל.
• חודשים 61 עד 96: תושב עוד 36 חודשים, ואז עוזב.

שתי השהויות נופלות בתוך 120 החודשים שלפני העזיבה הסופית: ⁦30 + 36 = 66⁩ חודשים. זה יותר מ-⁠60, ולכן הכלל כבר לא מגן על המניות הזרות שהיו בבעלותו בהגעה האחרונה. הן נחשבות נמכרות, ושוויין בהגעה בחודש 61 הוא העלות שלהן. אילו שהות הסטודנט הייתה מסתיימת יותר מ-⁠120 חודשים לפני העזיבה הסופית, היו נספרים רק 36 החודשים והמניות היו מוגנות.

המצב שלכם שונה?

• אתם לא בטוחים מתי התושבות שלכם התחילה או הסתיימה: ראו תושבות מס בקנדה והתאריך שבו הופכים לתושבי חוץ; תאריכים קרובים לגבול 60 החודשים מחייבים עזרה במס אישי.
• גרתם בקנדה יותר מפעם אחת, או שהחלפתם השקעות אחרי ההגעה: ניתוח נכס אחר נכס קובע את המס; קבלו עזרה במס אישי.
• יש לכם מניות בחברה פרטית או נדל״ן בקנדה: ראו מס יציאה על מניות בחברה פרטית וטופס רשימת הנכסים; להערכת השווי קבלו עזרה במס אישי.
• אין לכם רישומים של שוויים בהגעה: ראו השנה הראשונה כתושב מס בקנדה; שחזור שוויים לפני הגשת דוח היציאה מחייב עזרה במס אישי.
• הגעתם כסטודנטים או בהיתר עבודה: ראו סטודנטים בינלאומיים שעוזבים את קנדה או עזיבה אחרי שהיתר עבודה מסתיים.
• יש לכם בית בחו״ל שנרכש בזמן התושבות: ראו נדל״ן בחו״ל בעת עזיבת קנדה.
• ייתכן שתחזרו לקנדה בהמשך: ראו חזרה אחרי תשלום מס יציאה.