抵達加拿大五年內離境：60 個月離境稅規則

在加拿大居住不到 5 年就離開：哪些財產免繳離境稅？

如果您在離境前居住了 前 120 個月內不超過 60 個月，那麼您最後一次成為居民時擁有的財產（不論存放在哪裡），或之後繼承的財產，可免繳離境稅。您成為居民之後購買的財產則不能免。這項規則見《所得稅法》第 128.1(4)(b)(iv) 條，CRA 的離境者頁面的適用方式相同。

這項規則保護的是特定財產，而不是人。居住兩年的居民在加拿大購買的股票，會被視同出售；在最近十年內居住超過 60 個月的人，兩類財產都會被視同出售。應稅資本利得一般是收益的 50%。

如果您在加拿大不止一次居住，抵達或離境日期不清楚，抵達後轉換過投資，或持有私人公司的股份，就不再是簡單的個案。請準備：

• 過去十年內，每一次在加拿大居住的入境和離境日期。
• 對帳單，顯示您最後一次成為居民當天擁有什麼，以及價值多少。
• 繼承文件，註明您取得每項資產的日期。
• 抵達後購買的所有財產的購買記錄。

離境的基本知識，請見離開加拿大。

60 個月規則如何計算月數？

這項測試從您的離境日期往回推 120 個月，把這段期間內您是加拿大居民的每個月加起來。如果合計超過 60 個月，這項規則就不適用。計算並不只限於最近一次居住：在同樣這 120 個月內，更早的居住期間也要計入（第 128.1(4)(b)(iv) 條）。

每個人按自己的月數單獨測試。曾以學生身份提早來加拿大的配偶，可能與家人落在 60 個月的不同一側。對於聯名持有的帳戶，則按每位所有者的份額分別適用這項測試。

請從居民身份實際開始和結束的日期算起，而不是只看簽證或登陸日期。這些日期要依事實判斷；請見加拿大稅務居民身份和成為加拿大非居民的日期。《所得稅法》沒有說明不足一個月的部分是否算作一個月的居住。如果您的計算結果與 60 個月只相差一兩個月，答案可能取決於這種解讀和您的確切日期；請找人複核。

作為學生或工作者的月數，也計入這 60 個月嗎？

如果您在那幾個月是加拿大居民，就計入。這項測試計算的是居住的月數，不論您的移民身份是什麼。許多學生和工作許可持有人在稅務上是居民；以非居民身份待在加拿大的月份不計入。請見國際學生離開加拿大和工作許可到期後離開。

這項規則涵蓋哪些財產？

這項規則涵蓋兩類財產：您最後一次成為加拿大居民時擁有的財產，以及該日期之後您透過繼承或遺贈取得的財產（第 128.1(4)(b)(iv) 條）。典型的例子是您抵達之前持有的境外股票、基金和不動產。贈與不是繼承：成為居民期間別人贈與您的資產，不在條文的涵蓋範圍內。

「最後一次」很重要，如果您不止一次來加拿大的話。您第一次抵達時擁有、但最近一次抵達時已不再擁有的財產，不在涵蓋範圍內。

哪些財產仍要課稅？

您成為居民期間取得的任何財產（繼承除外），都會被視同在離境日期按公平市價出售。錢從哪裡來並不重要：用從境外匯來的儲蓄在加拿大買的股票，是新的財產，不是您抵達時擁有的財產。沒有經過購買決定而取得的財產也一樣：股息再投資所得的單位，以及抵達後才歸屬或購買的雇主計劃股票。請在 T1243 表上申報收益或虧損。您可以在 遷出次年的 4 月 30 日 前，以 T1244 表選擇延緩繳納這筆稅款，直到您真正出售為止；超過一定門檻，CRA 要求提供擔保（CRA）。請見離開加拿大。

有些財產對所有人都不在視同出售的範圍之內，例如加拿大不動產、RRSP、RRIF、TFSA、FHSA 和大部分養老金權利（第 128.1(10) 條中的「豁免權利或權益」（excluded right or interest）；CRA）。關於您成為居民期間購買的境外住房，請見離開加拿大時的境外不動產。

終身資本利得免稅額有自己的居住條件；符合 60 個月規則，並不代表符合那些條件。請見離開加拿大之前使用資本利得免稅額。

如果我賣出後又買回，或轉換基金，還是同一項財產嗎？

一般不是。出售資產，您對它的所有權就結束了，用所得款項買入的東西，是您成為居民期間取得的，所以不在這項規則之內。每一種證券或基金單位都是獨立的財產；持有它的帳戶不是。在券商帳戶內從一隻基金轉換到另一隻，或把出售所得再投資，一般都會產生新的財產，離境時會被視同出售，除非有其他例外。

有兩點比較不明確，要看具體事實：繼續買入您抵達時持有的同一種證券的更多單位（相同的財產，依第 47 條合併計算成本），以及換掉您持有資產的公司重組或基金合併。請連同交易記錄，請人複核。

這項規則也會讓財產不必列入 T1161 表嗎？

是的，除非該財產是應稅的加拿大財產。依第 128.1(10) 條(c) 段，60 個月規則涵蓋的財產，不屬於 T1161 表的「須申報財產」。須申報財產的公平市價總額超過 $25,000 時，須提交 T1161 表。即使您無須繳稅，也要在離境年度的申報截止日前提交；逾期提交每天罰款 $25，最低 $100，最高 $2,500（CRA）。

應稅的加拿大財產要留在清單上，因為您離境後，加拿大仍然可以對它課稅。它包括加拿大不動產、在加拿大經營的業務中使用的財產，以及在某些情況下，價值主要來自加拿大不動產或資源的股份或權益（第 248(1) 條）。您成為居民期間購買的大部分財產仍須計入 T1161 表；加元現金、RRSP、TFSA，以及每件價值低於 $10,000 的個人使用物品則不計入。請見財產清單表格。

我該用哪個成本：抵達時的價值，還是我實際付的錢？

您帶來的財產，成本一般等於您成為居民當天的公平市價；您在加拿大購買的財產，則用實際支付的金額。抵達時，個人大部分財產（應稅的加拿大財產除外）被視同按公平市價出售並重新取得（第 128.1(1)(b) 和 (c) 條）。

這在兩種情況下很重要：您在離境前出售帶來的財產，以及您沒有通過 60 個月測試時，抵達時的價值就是您在 T1243 表上的成本。如果這項規則保護了某項財產，而它又不是應稅的加拿大財產，那麼您成為非居民之後出售它，加拿大一般不對這筆出售課稅（第 2(3) 條）；您的新居住國可能依自己的規則對它課稅。關於如何確定抵達時的價值和第一份稅表，請見成為加拿大稅務居民的第一年。關於券商持有的資產，請見離開加拿大時的投資帳戶。

什麼記錄能證明我抵達時擁有什麼？

請保存每個帳戶在抵達當天或前後的對帳單，上面要有每項持有資產及其價值。另外還要保存不動產的契據或購買合約、私人公司股份的估值，以及遺產文件，顯示每項繼承的日期和資產。保存每一次入境居住的行程日期證明，以及抵達後所有買賣的交易確認書。

如果 CRA 審查您的稅表，可以要求您提供支持您申報內容的文件（CRA：新來加拿大者）。只顯示帳戶總額、沒有列出每項持有資產的對帳單，可能無法證明哪些資產是抵達時已擁有的。

舉例

所有金額僅作說明，以加元計。

從境外帶來的股票

一位工程師抵達時，境外券商帳戶持有價值 C$150,000 的股票，四年後離境，居住 48 個月，過去十年內沒有更早在加拿大的居住時間。這些股票現在值 C$220,000。股票是抵達時已擁有的，而且工程師居住不到 60 個月，所以沒有視同收益，這些股票也不必列入 T1161 表。

在加拿大購買的 ETF

同一位工程師在居住期間，還用從境外帶來的錢，買了 C$60,000 的加拿大 ETF。離境時價值 C$75,000。這些 ETF 是在加拿大取得的，所以會被視同出售：T1243 表上有 C$15,000 的資本利得，其中 50% 須課稅。因為這些 ETF 的價值超過 $25,000，工程師仍要提交 T1161 表並列出它們，但不列入受保護的股票。

十年內居住兩次

• 第 1 至 30 個月：以學生身份在加拿大居住，然後離開。
• 第 61 個月：帶著在境外時購買的境外股票回來。
• 第 61 至 96 個月：再居住 36 個月，然後離開。

兩次居住都在最後一次離境之前的 120 個月之內：30 + 36 = 66 個月。這超過了 60 個月，所以這項規則不再保護最後一次抵達時擁有的境外股票。這些股票會被視同出售，成本為第 61 個月抵達時的價值。如果學生那一次居住，在最後一次離境之前超過 120 個月就已結束，只計 36 個月，這些股票就受到保護。

您的情況不同嗎？

• 您不確定居民身份何時開始或結束：請見加拿大稅務居民身份和成為非居民的日期；日期接近 60 個月界線的，需要個人稅務協助。
• 您在加拿大居住過不止一次，或抵達後轉換過投資：稅款取決於逐項財產的分析；請尋求個人稅務協助。
• 您持有私人公司的股份或加拿大不動產：請見私人公司股份的離境稅和財產清單表格；估值方面請尋求個人稅務協助。
• 您沒有抵達時價值的記錄：請見成為加拿大稅務居民的第一年；在提交離境年度稅表之前重建這些價值，需要個人稅務協助。
• 您是以學生或工作許可來加拿大的：請見國際學生離開加拿大或工作許可到期後離開。
• 您在境外擁有成為居民期間購買的住房：請見離開加拿大時的境外不動產。
• 您日後可能搬回加拿大：請見繳過離境稅後搬回加拿大。