Quitter le Canada avant 5 ans : la règle des 60 mois

Quitter le Canada après moins de 5 ans : quels biens échappent à l'impôt de départ?

Les biens que vous déteniez à la dernière date où vous êtes devenu résident, où qu'ils soient détenus, ou que vous avez hérités ensuite, échappent à l'impôt de départ si vous avez été résident du Canada pendant au plus 60 mois durant les 120 mois précédents avant votre départ. Les biens que vous avez achetés pendant votre résidence n'y échappent pas. La règle figure à l'article 128.1(4)b)(iv) de la Loi de l'impôt sur le revenu, et la page de l'ARC sur les émigrants l'applique de la même façon.

La règle protège des biens précis, pas la personne. Un résident depuis deux ans qui a acheté des actions au Canada est réputé avoir vendu ces actions; une personne résidente plus de 60 mois au cours des dix dernières années est réputée avoir vendu les deux groupes. Les gains en capital imposables représentent généralement 50 % du gain.

Votre dossier cesse d'être simple si vous avez vécu au Canada plus d'une fois, si votre date d'arrivée ou de départ est incertaine, si vous avez changé de placements après votre arrivée ou si vous détenez des actions d'une société privée. À rassembler :

• Les dates d'entrée et de sortie de chaque séjour au Canada au cours des dix dernières années.
• Les relevés montrant ce que vous déteniez, et sa valeur, le jour où vous êtes devenu résident pour la dernière fois.
• Les documents de succession avec la date à laquelle vous avez reçu chaque bien.
• Les pièces d'achat de tout ce que vous avez acheté après votre arrivée.

Pour les notions de base du départ, voyez quitter le Canada.

Comment la règle des 60 mois compte-t-elle les mois?

Le critère remonte de 120 mois à partir de votre date de départ et additionne chaque mois où vous étiez résident du Canada dans cette période. Si le total dépasse 60, la règle ne s'applique pas. Le décompte ne se limite pas à votre dernier séjour : une période de résidence antérieure comprise dans les mêmes 120 mois compte aussi (art. 128.1(4)b)(iv)).

Chaque personne est évaluée selon ses propres mois. Un conjoint arrivé plus tôt comme étudiant peut se retrouver de l'autre côté de la limite de 60 par rapport au reste de la famille. Pour un compte détenu conjointement, appliquez le critère à la part de chaque propriétaire.

Comptez à partir de la date où la résidence a réellement commencé et pris fin, pas seulement les dates du visa ou de l'atterrissage. Ces dates reposent sur les faits; voyez la résidence fiscale canadienne et la date à laquelle vous devenez non-résident. La Loi ne dit pas si un mois partiel compte comme un mois de résidence. Si votre décompte est à un mois ou deux de 60, la réponse peut dépendre de cette interprétation et de vos dates exactes; faites-le examiner.

Les mois passés comme étudiant ou travailleur comptent-ils dans les 60?

Oui, si vous étiez résident du Canada pendant ces mois. Le critère compte les mois de résidence, quel que soit votre statut d'immigration. De nombreux étudiants et titulaires d'un permis de travail sont résidents à des fins fiscales; les mois passés ici comme non-résident ne comptent pas. Voyez les étudiants étrangers qui quittent le Canada et quitter le Canada à la fin d'un permis de travail.

Quels biens la règle vise-t-elle?

La règle vise deux sortes de biens : ce que vous déteniez à la dernière date où vous êtes devenu résident du Canada, et ce que vous avez reçu par succession ou legs après cette date (art. 128.1(4)b)(iv)). Les exemples typiques sont les actions, les fonds et les immeubles étrangers que vous déteniez avant d'arriver. Un don n'est pas un héritage : un bien qu'on vous a donné pendant votre résidence n'est pas visé par le texte.

Le mot « dernière » compte si vous êtes venu plus d'une fois. Un bien que vous déteniez à votre première arrivée, mais pas à la plus récente, n'est pas visé.

Quels biens restent imposés?

Tout ce que vous avez acquis pendant votre résidence, autrement que par succession, est réputé vendu à la juste valeur marchande à votre date de départ. L'origine de l'argent n'a pas d'importance : des actions achetées au Canada avec des économies virées de l'étranger sont un nouveau bien, pas un bien que vous déteniez à l'arrivée. Il en va de même des biens qui arrivent sans décision d'achat : les parts issues du réinvestissement de dividendes et les actions d'un régime d'employeur dont les droits sont acquis, ou qui sont achetées, après votre arrivée. Déclarez le gain ou la perte sur le formulaire T1243. Vous pouvez choisir, au moyen du formulaire T1244, de reporter le paiement de cet impôt jusqu'à la vente réelle, d'ici 30 avril de l'année suivant le départ; au-dessus d'un seuil, l'ARC exige une garantie (ARC). Voyez quitter le Canada.

Certains biens sont hors de la vente réputée pour tout le monde, comme les immeubles canadiens, les REER, les FERR, les CELI, les CELIAPP et la plupart des droits à pension (art. 128.1(10), « droit ou intérêt exclu »; ARC). Pour une maison à l'étranger achetée pendant votre résidence, voyez les immeubles étrangers en quittant le Canada.

L'exonération cumulative des gains en capital a ses propres conditions de résidence; respecter la règle des 60 mois n'en dit rien. Voyez utiliser l'exonération des gains en capital avant de quitter le Canada.

Si j'ai vendu puis racheté, ou changé de fonds, s'agit-il du même bien?

Généralement non. Vendre un bien met fin à votre propriété de ce bien, et ce que vous achetez avec le produit est acquis pendant votre résidence; cela sort donc de la règle. Chaque titre ou part de fonds est un bien distinct; le compte qui le détient ne l'est pas. Passer d'un fonds à un autre dans un compte de courtage, ou réinvestir le produit d'une vente, crée généralement un nouveau bien, réputé vendu à votre départ, sauf si une autre exception s'applique.

Deux points sont moins clairs et dépendent des faits : acheter d'autres parts du même titre que vous déteniez à l'arrivée (les biens identiques sont regroupés pour le coût selon l'article 47), et les réorganisations de sociétés ou les fusions de fonds qui échangent vos avoirs. Faites-les examiner avec les relevés de transactions.

La règle retire-t-elle aussi le bien du formulaire T1161?

Oui, sauf si le bien est un bien canadien imposable. Un bien visé par la règle des 60 mois n'est pas un « bien à déclarer » pour le formulaire T1161 en vertu de l'article 128.1(10), alinéa c). Le formulaire T1161 est exigé quand la juste valeur marchande totale de vos biens à déclarer dépasse 25 000 $. Il est exigible au plus tard à votre date limite de production de l'année du départ, même si vous ne devez rien; le produire en retard coûte 25 $ par jour, au moins 100 $ et au plus 2 500 $ (ARC).

Un bien canadien imposable reste sur la liste parce que le Canada peut encore l'imposer après votre départ. Il comprend les immeubles canadiens, les biens utilisés dans une entreprise exploitée au Canada et, dans certains cas, les actions ou les intérêts dont la valeur provient principalement d'immeubles ou de ressources canadiens (art. 248(1)). La plupart des biens que vous avez achetés pendant votre résidence comptent encore pour le formulaire T1161; l'argent comptant en dollars canadiens, les REER, les CELI et les effets à usage personnel de moins de 10 000 $ n'y comptent pas. Voyez le formulaire de liste des biens.

Quel coût utiliser : la valeur à l'arrivée ou ce que j'ai payé?

Un bien que vous avez apporté a généralement un coût égal à sa juste valeur marchande le jour où vous êtes devenu résident; un bien acheté au Canada utilise ce que vous avez réellement payé. À l'arrivée, un particulier est réputé vendre puis racheter la plupart de ses biens à la juste valeur marchande, sauf les biens canadiens imposables (art. 128.1(1)b) et c)).

Cela compte dans deux cas : si vous vendez un bien apporté avant de partir, et si vous échouez au critère des 60 mois, la valeur à l'arrivée est votre coût sur le formulaire T1243. Si la règle protège un bien qui n'est pas un bien canadien imposable, le Canada n'impose généralement pas sa vente ultérieure une fois que vous êtes non-résident (art. 2(3)); votre nouveau pays peut l'imposer selon ses propres règles. Pour établir les valeurs à l'arrivée et la première déclaration, voyez première année comme résident fiscal canadien. Pour les avoirs détenus en courtage, voyez comptes de placement en quittant le Canada.

Quels documents prouvent ce que je possédais à l'arrivée?

Conservez, pour chaque compte, un relevé daté de votre arrivée ou de peu avant ou après, qui montre chaque avoir et sa valeur. Ajoutez les actes ou contrats d'achat pour les immeubles, les évaluations pour les actions de sociétés privées, et les documents de succession qui indiquent la date et le bien pour chaque héritage. Gardez la preuve de vos dates de voyage pour chaque séjour, et les confirmations de transactions pour tout ce qui a été acheté ou vendu après votre arrivée.

Si l'ARC examine votre déclaration, elle peut demander des documents à l'appui de vos affirmations (ARC : nouveaux arrivants). Un relevé qui n'indique que le total du compte, et non chaque avoir, peut ne pas montrer quels biens vous déteniez à l'arrivée.

Exemple

Tous les montants sont illustratifs et en dollars canadiens.

Actions apportées de l'étranger

Un ingénieur arrive avec un compte de courtage étranger contenant des actions de 150 000 $ CA et repart quatre ans plus tard, soit 48 mois de résidence, sans séjour antérieur au Canada au cours des dix dernières années. Les mêmes actions valent maintenant 220 000 $ CA. Il les possédait à son arrivée et a été résident moins de 60 mois; il n'y a donc aucun gain réputé et les actions ne figurent pas sur le formulaire T1161.

FNB achetés au Canada

Pendant sa résidence, le même ingénieur a aussi acheté des FNB canadiens pour 60 000 $ CA avec de l'argent apporté de l'étranger. À son départ, ils valent 75 000 $ CA. Ils ont été acquis au Canada; ils sont donc réputés vendus : un gain en capital de 15 000 $ CA sur le formulaire T1243, dont 50 % est imposable. Comme les FNB valent plus de 25 000 $, l'ingénieur produit tout de même le formulaire T1161 et les y inscrit, mais pas les actions protégées.

Deux séjours en dix ans

• Mois 1 à 30 : résident du Canada comme étudiant, puis départ.
• Mois 61 : retour avec des actions étrangères achetées à l'étranger.
• Mois 61 à 96 : résident 36 mois de plus, puis départ.

Les deux séjours tombent dans les 120 mois précédant le départ final : 30 + 36 = 66 mois. C'est plus de 60; la règle ne protège donc plus les actions étrangères détenues à la dernière arrivée. Elles sont réputées vendues, avec leur valeur à l'arrivée du mois 61 comme coût. Si le séjour étudiant avait pris fin plus de 120 mois avant le départ final, seuls les 36 mois compteraient et les actions seraient protégées.

Votre situation est différente?

• Vous ne savez pas avec certitude quand votre résidence a commencé ou pris fin : voyez la résidence fiscale canadienne et la date à laquelle vous devenez non-résident; les dates près de la limite de 60 mois exigent de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous avez vécu au Canada plus d'une fois, ou changé de placements après votre arrivée : l'analyse bien par bien détermine l'impôt; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous détenez des actions d'une société privée ou un immeuble canadien : voyez l'impôt de départ sur les actions d'une société privée et le formulaire de liste des biens; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers pour l'évaluation.
• Vous n'avez aucun registre des valeurs à l'arrivée : voyez première année comme résident fiscal canadien; reconstituer les valeurs avant la production de la déclaration de départ exige de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous êtes venu comme étudiant ou avec un permis de travail : voyez les étudiants étrangers qui quittent le Canada ou quitter le Canada à la fin d'un permis de travail.
• Vous possédez une maison à l'étranger achetée pendant votre résidence : voyez les immeubles étrangers en quittant le Canada.
• Vous pourriez revenir au Canada plus tard : voyez revenir au Canada après avoir payé l'impôt de départ.