פטור, בשיעור אפס ומחוץ להיקף המס: קודי ⁦GST/HST⁩

מה ההבדל בין חייב במס, בשיעור אפס ופטור?

⁦GST/HST⁩ משייך כל מכירה לאחת משלוש קטגוריות. הקטגוריה קובעת אם גובים מס ואם אפשר לקבל בחזרה את ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששולם על הרכישות שמאחורי המכירה באמצעות זיכויי מס תשומות (ITC). מכירה חייבת במס נגבה עליה מס בשיעור של הפרובינציה או הטריטוריה שלה. מכירה בשיעור אפס חייבת במס בשיעור ⁦0%⁩: לא נגבה מס, אבל זו עדיין מכירה חייבת במס. במכירה פטורה אין ⁦GST/HST⁩ בכלל (CRA: סוג האספקה).

מכירה בשיעור אפס היא בשיעור אפס בכל פרובינציה. רק השיעור על מכירות אחרות החייבות במס משתנה לפי הפרובינציה או הטריטוריה (CRA: שיעורים).

המקרה אינו פשוט כשעסק אחד מבצע גם מכירות פטורות וגם מכירות חייבות במס או בשיעור אפס והזיכויים שהוא רשאי לתבוע לא ברורים, כשיש מכירות ללקוחות מחוץ לקנדה, או כשהדוח כבר אינו תואם לספרים. לפני שמשנים קודים, אספו ארבעה דברים: מכירות לפי קטגוריה, רכישות עם הקוד שנעשה בו שימוש בכל שורה, טבלת קודי המס של התוכנה, ודוחות ה-⁠⁦GST/HST⁩ שכבר הוגשו לתקופה.

למה ההבדל בין שיעור אפס לפטור משנה את זיכויי מס התשומות שלכם?

מכירות בשיעור אפס הן מכירות חייבות במס, ולכן הרכישות שמאחוריהן יכולות לשאת זיכויי ITC. מכירות פטורות אינן חייבות במס, ולכן זיכויי ITC על הרכישות שמאחוריהן אובדים בדרך כלל (⁦RC4022⁩).

עסק שמבצע רק אספקות פטורות אינו יכול בדרך כלל להירשם, ולכן אין לו זיכויי ITC לתבוע (⁦RC4022⁩). עסק עם מכירות פטורות וגם חייבות במס יכול לתבוע זיכויי ITC רק במידה שהרכישות שלו תומכות במכירות החייבות במס. לחלוקה הזו ראו ⁦GST/HST⁩ למרפאות רפואיות ובריאות.

שתי מלכודות קידוד נובעות מכך:

• יצוא שקודד כפטור מוותר על זיכויים שהעסק יכול לתבוע.
• מכירה פטורה שקודדה כבשיעור אפס תובעת זיכויים שהעסק אולי אינו רשאי לקבל.

אילו מכירות הן בשיעור אפס ואילו פטורות?

מצרכי יסוד, תרופות במרשם ויצוא הם בשיעור אפס. שכר דירה למגורים לטווח ארוך, רוב השירותים הרפואיים ושירותי רפואת השיניים שנותנים רופאים או רופאי שיניים מורשים מסיבות רפואיות, ורוב השירותים הפיננסיים הם פטורים. CRA מפרטת את הדוגמאות האלה (CRA: סוג האספקה):

מוצר שנשמע כמו פריט ברשימה אחת יכול להופיע ברשימה האחרת. המבחן הוא הנספחים: Schedule V מפרט אספקות פטורות ו-⁠Schedule VI מפרט אספקות בשיעור אפס, כולל יצוא ב-⁠Part V.

מה משמעות מחוץ להיקף המס, והאם זו קטגוריה של CRA?

מחוץ להיקף המס אינה קטגוריה של CRA. CRA מתארת אספקות חייבות במס, בשיעור אפס ופטורות. תוכנות הנהלת חשבונות משתמשות לעיתים קרובות בתווית הזו לדברים ש-⁠⁦GST/HST⁩ אינו חל עליהם, כמו מה שאינו אספקה בכלל.

⁦GST/HST⁩ חל על אספקה (supply): העמדת נכס או שירות. לפי ההגדרות בחוק, לא “נכס” ולא “שירות” כוללים כסף, ו“שירות” גם אינו כולל את מה שעובד מספק למעסיק במסגרת העבודה (סעיף 123). לכן העברת כסף ושכר עובדים אינם אספקות, ושום קטגוריה אינה חלה עליהם. שירות פיננסי כמו מתן הלוואה הוא אספקה, והוא פטור: ראו את קודי הרכישה בהמשך.

אל תשתמשו בקוד מחוץ להיקף המס למכירה אמיתית רק מפני שלא נגבה בה מס. מכירות בשיעור אפס, פטורות ושל ספק קטן הן עדיין מכירות. כל אחת צריכה קוד משלה, כי כל אחת משפיעה אחרת על הזיכויים שלכם או על מבחן הרישום.

באיזה קוד משתמשים לשכר, משיכות בעלים והעברות בין חשבונות?

השתמשו בקוד מחוץ להיקף המס או בקוד ללא ⁦GST/HST⁩ של התוכנה. אף אחד מאלה אינו נכס או שירות, ולכן אף אחד מהם אינו נושא ⁦GST/HST⁩.

• שכר: מה שעובד מספק למעסיק נמצא מחוץ להגדרת שירות, והשכר עצמו הוא כסף.
• משיכות בעלים, דיבידנדים והעברות בין החשבונות שלכם: אלה העברות כסף, לא נכס ולא שירות.
• קרן הלוואה שנכנסת או יוצאת: גם זה כסף. מתן ההלוואה עצמו הוא שירות פיננסי פטור, שמתומחר דרך ריבית ועמלות: ראו את קודי הרכישה בהמשך.

חשבונית מקבלן עצמאי, או מחברה שבעלים שולט בה, אינה שכר. זו רכישה של שירות, ולכן קודדו אותה לפי המס שמופיע בחשבונית ובדקו אותה מול כללי הרכישה בהמשך.

בחברה, לרישום תשלומים לבעלים יש מדריכים משלהם: רישום דיבידנדים, חשבון הלוואת בעל מניות והוצאות עסקיות ששולמו באופן אישי.

באיזה קוד משתמשים ברכישות: חשבוניות ספקים, עמלות בנק וביטוח?

ברכישה, הקוד רושם מה הספק גבה. אם בחשבונית מופיע ⁦GST/HST⁩, השתמשו בקוד חייב במס. אפשר לתבוע את המס כזיכוי ITC רק אם עומדים בכללי ה-⁠ITC: אתם רשומים, הרכישה היא לפעילות המסחרית שלכם, ובקבלה יש את הפרטים הנדרשים (CRA: זיכויי מס תשומות). ראו מה קבלה חייבת להציג. מס שספק שאינו תושב קנדה גובה במסגרת מערכת הרישום המפושטת אי אפשר לתבוע כזיכוי ITC או כהחזר: נרשם רגיל נותן לספק כזה הוכחה לרישום שלו, ולכן לא נגבה מס (CRA: זיכויי מס תשומות; סעיף 211.17).

אם בחשבונית אין ⁦GST/HST⁩, השתמשו בקוד ללא מס. האספקה עשויה להיות בשיעור אפס, פטורה, מבוצעת מחוץ לקנדה או נעשית בידי ספק קטן שאינו רשום. באלה אין מה לתבוע. רוב השירותים של מוסדות פיננסיים, כמו מתן הלוואות או ניהול חשבונות פיקדון, פטורים, וכך גם הנפקת פוליסת ביטוח (CRA: סוג האספקה).

שתי רכישות שונות גם כשבחשבונית הספק לא מופיע מס (CRA: יבוא ויצוא):

• סחורה מיובאת: ⁦GST/HST⁩ נגבה ביבוא, ולכן הוא מופיע בדרך כלל במסמך המכס או במסמך של עמיל המכס ולא בחשבונית הספק. ראו GST על יבוא וחשבוניות מכס.
• שירותים או תוכנה מספק מחוץ לקנדה: ייתכן שתצטרכו לחשב ולדווח את המס בעצמכם (self-assess), גם אם אינכם רשומים. ראו חשבוניות מספקים וקבלנים זרים.

הקטגוריה של החשבונית אומרת רק אם נגבה מס. הקטגוריה של המכירות שלכם קובעת אם אפשר לתבוע אותו. עסק שבחר בשיטה המהירה (Quick Method) אינו יכול לתבוע זיכויי ITC על הוצאות התפעול שלו, ולכן רוב זיכויי הרכישה נופלים מהדוח שלו; ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות.

באיזה קוד משתמשים במכירות ללקוחות מחוץ לקנדה?

יצוא מוכשר הוא בשיעור אפס. הוא אינו פטור ואינו מחוץ להיקף המס. סחורה שנשלחת לכתובת מחוץ לקנדה ושירותים מסוימים לתושב חוץ, אבל לא ליחיד בזמן שהוא נמצא בקנדה, יכולים להיות מוכשרים. נרשם יכול לתבוע זיכויי ITC על הרכישות שמאחורי יצוא בשיעור אפס (CRA: יבוא ויצוא). לשירותי ייעוץ, שירותים מקצועיים או שירותי קונסולטינג מסוימים לתושב חוץ יש כלל והחרגות משלהם ב-Schedule VI, Part V.

לקוח זר לבדו אינו מספיק. סוג השירות, מקום המגורים של הלקוח והמקום שבו נמצאים הסחורה או הנכס כולם חשובים. שירות שבוצע כולו מחוץ לקנדה שונה: הספק אינו גובה עליו ⁦GST/HST⁩ (CRA: יבוא ויצוא). תוכנה עשויה לרשום אותו כמחוץ להיקף המס. אל תקודדו אותו כפטור רק מפני שלא נגבה בו מס.

יצוא בשיעור אפס ומכירות שנעשו מחוץ לקנדה נספרים שניהם במבחן הספק הקטן שלהלן. ההוכחות והתנאים מפורטים בגביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות בארה״ב.

האם גובים מס כשאתם מתחת לתקרת הספק הקטן ואינכם רשומים?

ספק קטן שלא נרשם אינו גובה ⁦GST/HST⁩ (חוץ מעל אספקות חייבות במס מסוימות של מקרקעין) ואינו יכול לתבוע זיכויי ITC. מרגע שנרשם, גם מרצון, הוא חייב לגבות ולהעביר ⁦GST/HST⁩ על המכירות החייבות במס שלו (⁦RC4022⁩).

לרוב העסקים, ספק קטן הוא מי שמכירותיו החייבות במס ברחבי העולם הן ⁦$30,000⁩ או פחות בכל רבעון קלנדרי בודד ובארבעת הרבעונים הקלנדריים הרצופים האחרונים (CRA: מתי להירשם; סעיף 148). נהגי מוניות ונהגי שיתוף נסיעות מסחרי חייבים להירשם גם אם הם ספקים קטנים. ראו נהגים שמעולם לא נרשמו.

למכירות שאחרת היו נושאות מס, השתמשו בקוד נפרד ללא מס, כמו “לא רשום”. אלה מכירות חייבות במס, אבל ספק קטן שאינו רשום אינו גובה עליהן מס (סעיף 166). סטטוס הרישום אינו משנה את הקטגוריה של מכירה: השאירו מכירות בשיעור אפס ופטורות בקודים משלהן. המבחן סופר מכירות חייבות במס, כולל מכירות בשיעור אפס ומכירות שנעשו מחוץ לקנדה, ולכן קידודן כפטורות או כמחוץ להיקף המס מסתיר עד כמה אתם קרובים לתקרה. עקבו אחרי המכירות החייבות במס בכל רבעון קלנדרי ובארבעת הרבעונים האחרונים. למכירות של גורמים מקושרים (associates), לתקרות הגבוהות יותר של ארגוני צדקה וגופי שירות ציבורי, לעיתוי ולמה שקורה כשעוברים את התקרה, ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.

איך מתאימים את הקודים E, Z ומחוץ להיקף המס בתוכנה לקטגוריות של CRA?

קודי תוכנה הם תוויות שהיצרן בחר, ולכן אותה אות יכולה להיות בעלת משמעות שונה בתוכנות שונות. פתחו את טבלת הקודים והתאימו כל קוד לקטגוריה של CRA לפי מה שהוא עושה לסכום המס.

ואז ודאו שלושה דברים:

1. כל קוד מייצג קטגוריה אחת. קוד משותף לשורות פטורות ולשורות מחוץ להיקף המס מסתיר את ההבדל שקובע את הזיכויים שלכם.
2. קודים של שיעור אפס ושל פטור אינם מחשבים מס.
3. קודים של חייב במס מחשבים מס בשיעור של הפרובינציה הנכונה.

איך מזהים מכירה או רכישה שקודדו בטעות בספרים?

מיינו מכירות ורכישות לפי קוד ובדקו כל קוד מול הקטגוריה שלו. אלה סימני האזהרה הנפוצים:

אחר כך סכמו מכירות ומס לפי קוד לכל תקופת דיווח והשוו את הסכומים לדוח שהוגש לאותה תקופה. אם הדוח השתמש בשיטה המהירה, צפו שהרכישות לא יתיישבו. הפרש מצביע על השורות שקודדו בטעות. אם הסכומים לא מתיישבים, ראו דוח ⁦GST/HST⁩ אינו תואם לספרים.

מה אם קודדו מכירות בטעות בדוח שכבר הוגש?

תקנו קודם את הספרים ואז את הדוח. אופן התיקון תלוי בשאלה אם דווח מס בחסר או שזיכויים הוחמצו, ובכמה. ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש, שמסביר גם כמה שנים אחורה אפשר לתבוע זיכויים שהוחמצו. אם CRA כבר בודקת דוח, ראו בדיקות וביקורות של ⁦GST/HST⁩.

דוגמה

כל הנתונים בדולרים קנדיים ונועדו להמחשה.

חנות מכולת: מכירות בשיעור אפס

חנות מכולת באונטריו מוכרת מצרכי יסוד ב-⁠⁦C$100,000⁩. המכירות בשיעור אפס, ולכן החנות אינה גובה מס. היא רשומה ומשלמת ⁦C$1,300⁩ HST על מדפים חדשים. מכיוון שהמכירות חייבות במס בשיעור אפס, היא יכולה לתבוע את ⁦C$1,300⁩ כזיכוי ITC אם נתקיימו שאר כללי ה-⁠ITC. צ׳יפס ומשקאות קלים על אותם מדפים חייבים במס ומקבלים את קוד ה-⁠HST. קידוד המצרכים כפטורים היה מוותר על ⁦C$1,300⁩.

שיעורי עזר: מכירות פטורות

מורה באונטריו מרוויחה ⁦C$30,000⁩ מהוראת קורס שעוקב אחר תוכנית לימודים שרשות בית ספרית הגדירה, אספקה פטורה. המורה אינה גובה מס. מכיוון שהיא מבצעת רק אספקות פטורות, היא אינה יכולה בדרך כלל להירשם. המורה משלמת ⁦C$5,000⁩ ועוד ⁦C$650⁩ HST על ציוד חדר לימוד, ואינה יכולה בדרך כלל לתבוע את ⁦C$650⁩. המכירות הפטורות שלה גם אינן נספרות במבחן הספק הקטן.

יועץ: שירותים בשיעור אפס ושכר

יועץ באונטריו מחייב חברה אמריקאית ב-⁠⁦C$40,000⁩ על שירותי ייעוץ שבוצעו בקנדה, ומשלם לעובדים ⁦C$20,000⁩ שכר. שירותי הייעוץ בשיעור אפס אם הלקוח תושב חוץ ואין החרגה, כמו שירות על נכס קנדי. השכר אינו אספקה, ולכן הוא מקבל את הקוד מחוץ להיקף המס או ללא המס של התוכנה, לא את קוד הפטור. מכירות בשיעור אפס בסך ⁦C$40,000⁩ עדיין נספרות במבחן של ⁦$30,000⁩, ולכן ייתכן שנדרש רישום: ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.

המצב שלכם שונה?

• בספרים שלכם מעורבות שורות בשיעור אפס, פטורות ומחוץ להיקף המס והדוח אינו מתיישב, או שאתם מוכרים גם שירותים פטורים וגם חייבים במס ואינכם בטוחים מה אפשר לתבוע: הזיכויים תלויים באופן שבו כל רכישה תומכת בכל סוג של מכירה. ראו ⁦GST/HST⁩ למרפאות רפואיות ובריאות לחלוקה ודוח ⁦GST/HST⁩ אינו תואם לספרים. בדיקת כל קוד על פני כמה תקופות היא עבודה של הנהלת חשבונות.
• הגשתם דוחות עם מכירות שקודדו בטעות, או ש-⁠CRA כתבה לכם: ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש ובדיקות וביקורות של ⁦GST/HST⁩. בנייה מחדש של הספרים שמאחורי כמה תקופות שהוגשו היא עבודה של הנהלת חשבונות.
• אתם מוכרים ללקוחות בארה״ב או במקום אחר בחו״ל: ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות בארה״ב.
• אתם קרובים לתקרת הספק הקטן, או שאולי עברתם אותה: ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.
• אתם משכירים נכס: שכר דירה למגורים פטור ושכר דירה מסחרי חייב בדרך כלל במס. ראו ⁦GST/HST⁩ על נכסי מגורים ו⁦GST/HST⁩ על נכסים מסחריים.
• לקוח אומר שהוא “פטור ממס”: זו שאלה אחרת מאספקה פטורה. ראו אין תעודת מכירה חוזרת בקנדה ו⁦GST/HST⁩ על מכירות לאומות ראשונות (First Nations).
• אתם מוכרים בקוויבק או בפרובינציה עם PST: למסים האלה יש קטגוריות משלהם. ראו ⁦GST/HST⁩, PST ו-⁠QST לפי פרובינציה.
• הספרים שלכם מפגרים בחודשים: ראו השלמת ספרים באיחור ועזרה בהנהלת חשבונות.