הגשה עצמית של טופס ⁦1120-S⁩: האם בעל חברת S יכול בלי CPA?

האם אפשר להכין ולחתום בעצמנו על טופס ⁦1120-S⁩, או שצריך CPA?

כן. חברת S יכולה להכין בעצמה את טופס ⁦1120-S⁩, ואחד מנושאי המשרה שלה חותם עליו ומתארך אותו. הוראות IRS מונות את הנשיא, סגן הנשיא, הגזבר, עוזר הגזבר, ראש החשבונאות, או נושא משרה אחר שמוסמך לחתום.

כללי המכין בשכר חלים רק על מי שמקבל תשלום. אם עובד של החברה ממלא את הדוח, או שמישהו מכין אותו ללא תשלום, החלק “Paid Preparer Use Only” נשאר ריק. מי שמקבל תשלום על ההכנה חייב לחתום, להזין מספר זיהוי של מכין דוחות (PTIN) ולתת לחברה עותק (IRS).

הכנת הטפסים היא החלק המכני. תוכנה לא מחליטה חמישה דברים שהדוח תלוי בהם; כל אחד מוסבר בהמשך:

1. שכר בעלים. אם השכר לבעלים שעובד בחברה סביר.
2. בסיס עלות. בסיס המניות ובסיס ההלוואה של כל בעל מניות, שקובעים אם חלוקות פטורות ממס ואם הפסדים ניתנים לניכוי.
3. ספרים. אם המאזן בדוח מתאים לספרים.
4. בחירה. אם IRS קיבל את בחירת S והיא עדיין בתוקף.
5. מדינות. אם מדינה דורשת דוח משלה.

הדוח אינו פשוט כששולמו חלוקות אבל לא הופעל שכר, כשבסיס העלות או המאזן לא מתאימים, כששנים קודמות הוגשו בדרך אחרת או לא הוגשו כלל, כשאי אפשר למצוא את מכתב האישור של IRS, או כשההכנסה באה ממדינות שונות. הסעיפים הבאים עוברים על כל אחד, והסעיף האחרון אומר לאן כל אחד מוביל.

מה לאסוף לפני שמתחילים: הספרים ודפי החשבון של השנה, דוחות שכר, הדוח של השנה שעברה, רישומי המניות וההלוואות של כל בעל מניות (וכל טופס 7203 קודם), מספר זיהוי מעסיק פדרלי (EIN) של החברה, ומכתב ה-⁠IRS שמאשר את טופס 2553.

מה עוד מגישים מלבד ⁦1120-S⁩: טפסי ⁦K-1⁩, שכר ודוחות מדינה?

מלבד ⁦1120-S⁩, החברה מגישה Schedule K-1 לכל בעל מניות, דוחות שכר אם היא משלמת שכר, ודוח מדינה במקום שמדינה דורשת.

נושא משרה בחברה שמבצע יותר משירותים מזעריים ומקבל תשלום או זכאי לו הוא עובד, והיותו בעל מניות לא משנה זאת (IRS). לגבי בעלים שעובד בחברה, זה אומר חשבון שכר, דוחות שכר וטופס ⁦W-2⁩.

בחירה פדרלית ב-⁠S לא קובעת את הטיפול המדינתי. קליפורניה, למשל, דורשת בדרך כלל טופס 100S מחברת S שהתאגדה, פועלת או רשומה שם, או שיש לה הכנסה ממקור בקליפורניה (רשות המסים של קליפורניה (FTB)), ואילו ניו יורק לא מתייחסת אוטומטית לחברת S שבחרה פדרלית כחברת S של ניו יורק, אלא אם החוק מחייב זאת (רשות המסים של מדינת ניו יורק). למדינות אחרות, ראו מס הכנסה עסקי במדינות אחרות; למס האופציונלי ברמת הישות במדינה, ראו מס על ישויות צינור לפי מדינה.

האם תוכנת מס יכולה להכין את ⁦1120-S⁩, והאם אפשר להגיש אלקטרונית בעצמנו?

תוכנת מס יכולה להכין טופס ⁦1120-S⁩. חברה מגישה אלקטרונית דרך תוכנה עסקית שאושרה על ידי IRS או דרך איש מקצוע שהוא ספק מורשה להגשה אלקטרונית (IRS). IRS מנהל רשימה של ספקים מאושרים להגשה אלקטרונית לעסקים.

הגשה אלקטרונית היא אופציונלית ברוב חברות ה-⁠S. היא הופכת לחובה כשהחברה מגישה 10 דוחות או יותר מכל סוג בשנה קלנדרית, כולל דוחות מס הכנסה, מס תעסוקה, מס בלו ודוחות מידע (הוראות IRS). דוחות שכר רבעוניים, דוח האבטלה השנתי וטפסי ⁦W-2⁩ או 1099 נספרים כולם, ולכן חברת S עם שכר יכולה להגיע למספר הזה. אפשר לבקש פטור בגלל קושי מיוחד. מתחת לספירה, החברה יכולה להגיש בנייר לכתובת שבטבלה “Where To File” בהוראות.

שתי נקודות לבדוק לפני ששולחים משהו:

• נושא משרה עדיין חותם. דרך מגיש דוחות אלקטרוני (ERO), נושא המשרה יכול לחתום עם PIN בטופס ⁦8879-CORP⁩. בהגשה מקוונת בלי מגיש, נושא המשרה חותם על טופס ⁦8453-CORP⁩, שנסרק ל-⁠PDF ונשלח עם הדוח (IRS: טופס ⁦8879-CORP⁩; IRS: טופס ⁦8453-CORP⁩). אף אחד מהטפסים לא נשלח בדואר ל-⁠IRS. בטופס ⁦8879-CORP⁩ נושא המשרה מצהיר, תחת עונשי עדות שקר, שבדק עותק של הדוח.
• נדרש EIN. חברה שמגישה אלקטרונית לא יכולה להזין “Applied for” במקום EIN (הוראות IRS).

מתי מועד ההגשה של טופס ⁦1120-S⁩, ומה מוסיף טופס 7004?

טופס ⁦1120-S⁩ מוגש עד היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠3 אחרי סוף שנת המס: 15 במרץ לחברה על שנה קלנדרית. אם היום הזה חל בשבת, ביום ראשון או בחג רשמי, חל יום העסקים הבא (הוראות IRS).

טופס 7004 נותן הארכה אוטומטית של שישה חודשים להגשה, שמעבירה חברה על שנה קלנדרית ל-⁠15 בספטמבר. חובה להגישו עד מועד ההגשה הרגיל, פעם אחת לכל דוח, והוא לא דורש חתימה. הוא לא מאריך את הזמן לשלם מס שחייבים (IRS: הוראות טופס 7004).

איך מגישים, מה ההארכה לא מאריכה ומה לשלם עכשיו: ראו הארכה לדוח עסקי כשהספרים לא מוכנים.

האם התוכנה בודקת שהשכר בחברת S סביר?

לא. תוכנה משתמשת בדרך כלל בסכום שכר נושאי המשרה שהוזן; היא לא מחליטה אם הסכום סביר. חברת S חייבת לשלם לבעל מניות שהוא גם עובד שכר סביר (reasonable compensation) עבור שירותים לפני שהיא מבצעת חלוקות שאינן שכר, ו-⁠IRS יכול לסווג מחדש תשלומים מחלוקות, שאינן חייבות במס תעסוקה, לשכר (IRS).

IRS אומר שהעיקר הוא מה הבעלים עשה עבור החברה, כשהמבחן הוא מאיפה מגיעים התקבולים ברוטו שלה. בין הגורמים שהוא מונה: תפקידים, זמן ומאמץ, הכשרה וניסיון, ומה משלמים עסקים דומים עבור שירותים דומים. בתי משפט ראו בחלוקות שכר כשבעלים שעבד בחברה לקח חלוקות במקום שכר (IRS).

חלוקות בלי שכר הן הדפוס שמאחורי סיכון הסיווג מחדש הזה, ולכן שאלת השכר פתוחה עוד לפני הכנת הדוח. השכר עצמו מוסבר בשכר בעלים בחברת S; אם השנה לא הופעל שכר כלל, ראו חברת S שלא הפעילה שכר.

מי עוקב אחרי בסיס המניות וההלוואות, ומתי מגישים טופס 7203?

כל בעל מניות עוקב אחרי בסיס המניות וההלוואות שלו; החברה לא עוקבת. בסיס עלות הוא, בערך, מה שהבעלים השקיע (עלות המניות, בתוספת הלוואות שהבעלים נתן לחברה), שגדל בחלקו של הבעלים בהכנסה ויורד בהפסדים ובחלוקות. IRS אומר שמעקב אחריו הוא באחריות בעל המניות, ושה-⁠⁦K-1⁩ מראה את סכום החלוקה שאינה דיבידנד, לא כמה ממנה חייב במס (IRS).

בסיס עלות חשוב כי חלוקה שאינה דיבידנד (רוב החלוקות בחברת S) פטורה ממס רק עד בסיס המניות (בסיס ההלוואה לא נספר לחלוקות), וגם ניכוי הפסד דורש בסיס (IRS). בעל מניות מגיש טופס 7203 כשהוא תובע ניכוי על חלק בהפסד מצטבר, מקבל חלוקה שאינה דיבידנד, נפטר ממניות, או מקבל החזר הלוואה מהחברה (IRS: הוראות טופס 7203). IRS ממליץ לשמור את הטופס גם בשנים שבהן הוא לא נדרש.

הטופס של כל שנה מתחיל מבסיס הסיום של השנה הקודמת, ולכן שנה מוקדמת חסרה מקשה על כל שנה אחריה. לחישוב בסיס העלות מהספרים, ראו בסיס עלות של בעל מניות בחברת S; לחלוקות מעל הבסיס, ראו חלוקות בחברת S מעל בסיס העלות.

האם המאזן (Schedule L) ו-⁠Schedule ⁦M-2⁩ חייבים להתאים לספרים?

המאזן הוא Schedule L, והוא צריך להתאים לספרים ולרישומי החברה (הוראות IRS). Schedule M-1 מתאים בין הכנסה בספרים להכנסה לצורכי מס. אין חובה למלא Schedules L ו-⁠⁦M-1⁩ כשהחברה עונה “Yes” על שאלת Schedule B על סך התקבולים וסך הנכסים, שניהם מתחת ל-⁠⁦$250,000⁩ (שאלה 11 בטופס של 2025; ההוראות מגדירות סך תקבולים כך שהוא כולל יותר ממכירות). הטופס לא מציין חריג עבור Schedule M-2 (IRS: טופס ⁦1120-S⁩).

Schedule M-2 מנתח את חשבון ההתאמות המצטברות (AAA), חשבון של החברה, וחשבונות קשורים. ההוראות ממליצות שכל חברת S תנהל את ה-⁠AAA (הוראות IRS). הוא נפרד מבסיס המניות של כל בעל מניות בטופס 7203.

מאזן שלא מתאים, או ספרים שלא תואמים לבנק, מצביעים על בעיה בספרים שצריך לתקן לפני הדוח, לא על בעיה בתוכנה. ראו מאזן חברת S שלא מתאזן.

כמה עולה טעות או איחור בטופס ⁦1120-S⁩?

טופס ⁦1120-S⁩ מאוחר יכול לחייב קנס לכל בעל מניות ולכל חודש, גם כשאין מס לשלם.

המבנה לקוח מהוראות טופס ⁦1120-S⁩. הסכום לבעל מניות מותאם לאינפלציה ונקבע לפי השנה שבה הדוח היה אמור להיות מוגש; לשנה קודמת, השתמשו בהוראות של אותה שנה. סיבה סבירה יכולה לפטור מהקנסות. ההוראות אומרות לא לצרף הסבר לדוח; אם מגיעה הודעה, שלחו אז ל-⁠IRS הסבר. להסרה, ראו קנסות על איחור בהגשה ובתשלום.

מס שכר שלא שולם מוסיף סיכון אישי. אדם אחראי (נושא משרה, עובד, דירקטור או בעל מניות יכולים להיות כאלה) שבזדון לא גבה או לא העביר מס שכר שנוכה עלול להיות חייב אישית לפי ⁦26 U.S.C. 6672⁩: מלוא מס ההכנסה שנוכה במקור ולא שולם ודמי Social Security ו-⁠Medicare של העובד (IRS). ל-⁠IRS יש בדרך כלל 10 שנים אחרי השומה כדי לגבות (⁦26 U.S.C. 6502⁩). ראו שכר בעלים בחברת S.

טעות מגיעה גם לדוח האישי של כל בעל מניות. בעל מניות חייב לדווח על פריטי ⁦K-1⁩ כפי שהחברה דיווחה, או להגיש טופס 8082 כדי לסמן את ההבדל, ולבקש מהחברה ⁦K-1⁩ מתוקן ולא לשנות את העותק (IRS: הוראות ⁦K-1⁩). לתיקון דוח שהוגש, ראו תיקון דוח עסקי שהוגש.

איך יודעים שבחירת S תקפה, ומה אם טופס 2553 מעולם לא אושר?

חברה מגישה טופס ⁦1120-S⁩ רק אם בחרה במעמד S בטופס 2553, IRS קיבל את הבחירה, והבחירה עדיין בתוקף (הוראות IRS). חפשו את מכתב האישור של IRS.

ארבע בדיקות:

• זכאות. חברה אמריקאית עם בעלי מניות מותרים בלבד (יחידים, נאמנויות ועיזבונות מסוימים; לא שותפויות, חברות או זרים שאינם תושבים (NRA)), לא יותר מ-⁠100 בעלי מניות, וסוג אחד של מניות (IRS).
• חתימות. כל בעל מניות חותם על טופס 2553. בן או בת זוג עם זכויות משותפות במניות או בהכנסה מהן חייבים להסכים גם כן (IRS: הוראות טופס 2553).
• מועד. הטופס מוגש בזמן אם הוגש בכל עת בשנת המס שלפני שנת התחולה של הבחירה, או לא יותר מ-⁠2 חודשים ו-⁠15 ימים אחרי תחילת השנה שבה הבחירה נכנסת לתוקף. אם IRS לא השיב בתוך 2 חודשים מההגשה, ההוראות אומרות לפנות אליו (IRS: הוראות טופס 2553).
• עדיין בתוקף. הבחירה נשארת בתוקף עד שהיא מסתיימת. היא מסתיימת אוטומטית ביום שבו החברה מפסיקה לעמוד בכללי הזכאות, למשל כשזר שאינו תושב הופך לבעל מניות או שקיים סוג שני של מניות, והיא מסתיימת אם מחזיקים ביותר ממחצית המניות מבטלים אותה. בחירה חדשה אחרי סיום דורשת בדרך כלל הסכמת IRS לכל שנה שלפני שנת המס החמישית לאחר שנת המס הראשונה שבה הביטול נכנס לתוקף (IRS: הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

מכתב אישור שאבד אפשר להחליף, ואובדנו לא משפיע על בחירה שאושרה (Rev. Proc. 2022-19). אם ל-⁠IRS אין בחירה ברישומים, ייתכן שהחברה אינה חברת S בשנים הרלוונטיות. טופס 2553 שהוגש יחד עם טופס ⁦1120-S⁩ הוא בדרך כלל בחירה מאוחרת (IRS: הוראות טופס ⁦1120-S⁩). הקלה על בחירה מאוחרת תלויה בעובדות, כמו סיבה סבירה והאם החברה וכל בעלי המניות שלה דיווחו הכנסה כאילו הבחירה הייתה בתוקף, ויש לבקש אותה בדרך כלל בתוך 3 שנים ו-⁠75 ימים ממועד התחולה המיועד (IRS: הקלה על בחירה מאוחרת). היא חלה רק על בחירה שבמצב אחר הייתה תקפה. הבקשה חייבת לכלול כל הסכמה נדרשת של בעלי מניות, וחוסר בהסכמה אפשר לתקן לפעמים בנוהל שמתאים להגשה (הוראות טופס 2553; Rev. Proc. 2022-19). בעל מניות שאינו כשיר הופך את הבחירה לבלתי תקפה לאותה שנה, אם כי פגמים מסוימים שנגרמו בשוגג עשויים לקבל הקלה לפי סעיף ⁦1362(f)⁩ (IRS). ראו הקלה על בחירת חברת S מאוחרת.

יש משרה בשכר (⁦W-2⁩) ועסק צדדי בחברת S: מה הופך דוח שמוכן בעצמכם לפשוט או למסובך יותר?

משרה בשכר (⁦W-2⁩) במקום אחר לא משנה מה חברת S מגישה. מבחן IRS בוחן את השירותים שבעל המניות מבצע עבור חברת S ואת מה שהוא מקבל ממנה; דפי IRS שלמעלה לא מציינים חריג לבעל מניות עם עבודה אחרת. השאלה אם לשמור על חברת S בכלל היא שאלה נפרדת, שמוסברת בהאם לבחור במעמד חברת S.

הטבלה מראה איפה העבודה קלה או כבדה יותר. היא לא קובעת אם דוח נכון.

לעלות של דוח שנתי וספרים, ראו עלות הנהלת חשבונות לחברת S.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים. נתוני השכר הם קלטים מומצאים ולא אמת מידה לשכר סביר.

עסק צדדי בלי שכר

בעל מקצוע בתחום העיצוב מרוויח ⁦US$90,000⁩ במשרה בשכר (⁦W-2⁩) ומחזיק חברת S שהרוויחה ⁦US$40,000⁩, וכולם שולמו כחלוקות בלי שכר. תוכנה תפיק דוח מהמספרים האלה. אבל ⁦US$40,000⁩ של חלוקות לבעלים שעובד, בלי שכר, הם הדפוס ש-⁠IRS אומר שהוא יכול לסווג מחדש כשכר. שאלת השכר פתוחה עד שתוכרע, והיא משפיעה על הדוח.

דוח פשוט עם שלושה דברים להתאים

יועץ הוא בעל המניות היחיד; החברה מעולם לא הייתה חברת C ואין לה הלוואות בעל מניות. לחברה יש ⁦US$150,000⁩ הכנסה לפני תשלומי בעלים, היא משלמת ליועץ ⁦US$60,000⁩ שכר, ומחלקת ⁦US$50,000⁩. ההכנסה העסקית הרגילה אחרי שכר היא כ-⁠⁦US$90,000⁩, בלי להתחשב במסי שכר. נניח שהיועץ מתחיל את השנה עם ⁦US$10,000⁩ של בסיס מניות מותאם (הסכום ששולם עבור המניות) ואין לו התאמות בסיס אחרות, ולכן בסיס המניות בסוף השנה הוא כ-⁠⁦US$50,000⁩ (⁦US$10,000⁩ ועוד ⁦US$90,000⁩ פחות ⁦US$50,000⁩). מכיוון שהיועץ קיבל חלוקה שאינה דיבידנד, טופס 7203 מוגש עם הדוח האישי של היועץ. הדוח פשוט רק אם הופעל שכר, Schedule L מתאים לספרים, והבסיס נישא מהשנה הראשונה.

דוח מאוחר עם שני בעלי מניות

חברת S עם שני בעלי מניות מגישה דוח שמועדו היה ב-⁠2026 באיחור של ארבעה חודשים. בשיעור הפדרלי של ⁦US$255⁩ לבעל מניות לחודש לדוח שמועדו ב-⁠2026, הקנס הוא 2 בעלי מניות x 4 חודשים x US$255, או ⁦US$2,040⁩, לפני ריבית וכל קנס מבוסס מס. הספירה היא לפי בעל מניות ולפי חודש, ולכן הוספת בעל מניות מעלה אותו.

המצב שלכם שונה?

• החברה שילמה חלוקות אבל מעולם לא הפעילה שכר: שכר והגשות שכר באים קודם. ראו חברת S שלא הפעילה שכר ושכר בעלים בחברת S. אם השכר חסר בספרים, עזרה בהנהלת חשבונות באה קודם; עזרה במיסוי חברות אחריה אם הדוח מושפע.
• הבסיס או המאזן לא מתאימים: ראו מאזן חברת S שלא מתאזן, בסיס עלות של בעל מניות בחברת S וחלוקות מעל בסיס העלות. ספרים שלא תואמים לבנק הם בעיה של הנהלת חשבונות שיש לפתור לפני הכנת הדוח; בסיס שעדיין לא מתאים הוא שאלה לעזרה במיסוי חברות.
• שנים קודמות הוגשו ב-⁠Schedule C או לא הוגשו כלל: ראו חברת S שדווחה ב-⁠Schedule C והשלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו. שנים חסרות דורשות השלמת ספרים ועזרה במיסוי חברות כדי לברר אילו דוחות דורשים תיקון.
• מכתב הבחירה לא נמצא: ראו הקלה על בחירת חברת S מאוחרת. אילו שנים מושפעות היא שאלה לעזרה במיסוי חברות.
• ההכנסה באה ממדינות שונות: ראו מס הכנסה עסקי במדינות אחרות ומס על ישויות צינור לפי מדינה, עם עזרה במיסוי חברות אם יותר ממדינה אחת דורשת דוח.
• בעל מניות מתגורר בחו״ל או אינו אזרח אמריקאי: זר שאינו תושב לא יכול להיות בעל מניות, ולכן המעמד האמריקאי של כל בעלים חשוב. ראו בעלים של חברת S אמריקאית בקנדה והיעזרו בעזרה במיסוי חוצה גבולות לפני הכנת הדוח.
• הדוח כבר מאחר או הוגש לא נכון: ראו קנסות על איחור בהגשה ובתשלום ותיקון דוח עסקי שהוגש, עם עזרה במיסוי חברות אם הגיעה הודעה.