C corporation 배당·급여·1099-DIV

1인 C corporation에서 제 보수를 배당으로만 받아도 되나요?

C corporation은 소유주에게 배당을 결의해 지급할 수 있으며, Publication 542와 Publication 15는 C corporation 소유주의 최소 급여를 정하지 않습니다. 그러나 전일제로 일하는 소유주에게 배당만 지급해도 되는지는 분명하지 않습니다. 급여세 규정은 일의 대가에 어떤 이름을 붙이든 상관없다고 정하고 있습니다(26 CFR 31.3121(a)-1). 흔히 말하는 적정 급여 규칙은 S corporation을 대상으로 만든 규정입니다.

다음 다섯 가지 때문에 이 문제는 단순하지 않습니다.

• 2단계 과세. 법인은 이익에 연방 법인세를 내며(세율 21%) 배당은 공제받지 못합니다. 그다음 소유주가 배당에 대해 다시 세금을 냅니다.
• 일의 대가는 이름이 무엇이든 임금입니다. 법인의 임원은 일반적으로 직원입니다(26 USC 3121(d)). Publication 15도 사업에서 일하는 법인 임원은 지급 명목과 관계없이 직원이라고 설명합니다. 규정이 예외로 인정하는 경우는 용역을 전혀 제공하지 않거나 사소한 용역만 제공하면서 보수를 받지도, 받을 권리도 없는 임원뿐입니다(26 CFR 31.3121(d)-1(b)). 전일제로 일하는 소유주에게 지급한 배당을 IRS(미국 국세청)가 임금으로 볼 수 있는지는 정리되지 않았습니다. 따라서 "배당만 받기"는 검토가 필요한 입장이지 안전한 기준이 아닙니다. 급여 지급 측면은 벤처투자를 받은 법인의 창업자 급여를 참고하세요.
• 주 법에서는 이사회가 배당을 결의하지만, 세금에서는 세법상 이익(E&P)이 기준입니다. 결의 없이 이전한 돈도 간주 배당(constructive dividend)으로 과세될 수 있으며, E&P를 넘는 부분은 자본 환급(return of capital)입니다.
• 회사 안에 남겨 둔 현금에도 별도의 세금이 있습니다. 유보이익세(accumulated earnings tax)와 개인 지주회사세(personal holding company tax)입니다.
• 배당 결의, 급여 지급, Form 1099-DIV(배당 지급 명세서) 없이 이미 꺼낸 돈. 과거 연도를 재분류해야 할 수 있으며, 이는 장부와 신고서에 따라 달라집니다. 아래 소유주 인출금 항목을 참고하세요.

결정하거나 제출하기 전에 준비할 자료는 다음과 같습니다. 이전 법인 신고서, 재무상태표와 이익잉여금, 소유주에게 이체한 모든 은행 내역, 이사회 결의서 또는 의사록, 소유주가 주식 대가로 납입한 금액, 소유주가 법인에 빌려준 돈, 대출 증서, 이미 발행한 Form W-2와 Form 1099-DIV.

C corporation 배당은 이중 과세되나요?

네. 법인이 먼저 이익에 세금을 내고, 소유주가 배당에 다시 세금을 냅니다. 아래 세율은 연방 기준이며, 주에서도 법인의 이익과 배당에 세금을 부과할 수 있습니다.

적격 배당 세율은 소유주의 전체 과세소득에 따라 달라집니다. 각 행의 두 금액 사이 구간에서는 세율이 15%입니다(IRS 물가 연동 조정 공지).

세대주 신고와 최고 세율 구간의 부부 개별 신고도 같은 공지에 별도 금액이 있습니다.

배당은 국내 법인(또는 요건을 갖춘 외국 법인)에서 나왔고 소유주가 주식을 충분한 기간 보유했을 때만 적격 배당입니다(Instructions for Form 1099-DIV). 그렇지 않으면 일반 세율로 과세됩니다.

미국 개인에게 지급하는 배당에서는 일반적으로 소득세를 원천징수하지 않으므로, 소유주는 분기별 추정세를 납부해야 할 수 있습니다. Form 1099-DIV가 오기를 기다리면 추정세 과소 납부 가산세가 붙을 수 있습니다(Form 1040-ES). 분기별 추정세 납부를 참고하세요.

급여와 배당은 회사와 저에게 각각 어떤 비용이 드나요?

급여는 법인이 공제받을 수 있지만 급여세가 붙습니다. 배당에는 급여세가 없지만 공제되지 않습니다. 어느 쪽이 항상 더 적게 드는 것은 아닙니다.

어느 쪽이 더 적게 드는지는 이익, 소유주의 다른 소득, 주 세금에 따라 달라지므로 실제 숫자로 계산해야만 알 수 있습니다. 둘을 섞는 것도 가능합니다. 실제로 한 일에 대한 급여와, 그 위의 이익에서 나오는 배당입니다. 급여를 통제하는 소유주는 법인이 납부하지 않은 원천징수세에 대해 개인적으로 책임을 지며, 그 금액의 최대 100%까지 부담합니다(Publication 15). 급여 설정은 급여 지급 설정하기를 참고하세요.

그냥 소유주 인출금으로 돈을 꺼내면 안 되나요?

안 됩니다. 소유주 인출금은 LLC나 개인사업자가 이익을 가져가는 방식입니다. 사업체가 LLC라면 본인에게 보수 지급하기를 참고하세요. C corporation에는 인출금이 없습니다. 현금은 법인의 것이므로, 소유주에게 이체하는 모든 돈은 세법이 인정하는 성격이어야 합니다.

• 임금: 일의 대가로 급여 지급을 통해 받는 돈입니다.
• 배당: 이사회가 결의하고 세법상 이익에서 지급하는 돈입니다. 결의가 없어도 이전한 돈은 간주 배당이 될 수 있습니다(아래 참고).
• 자본 환급: 분배금이 세법상 이익을 넘을 때 그 초과분입니다.
• 대여금: 대출 증서, 이자, 상환이 있는 대출입니다. 본인 법인에서 돈 빌리기를 참고하세요.
• 소유주가 법인에 빌려준 돈의 상환: 그 돈이 자본 출자가 아니라 문서로 남긴 대여금이었을 때입니다. 상환한 원금은 주식에 대한 분배금이 아닙니다(26 USC 301(a)). 이자는 소유주의 소득입니다.
• 비용 정산: 소유주가 대신 낸 사업 비용을 돌려주는 것입니다. 회사가 대신 낸 소유주 비용을 참고하세요.
• 임대료, 이자 또는 대금: 소유주가 회사에 제공한 것에 대해 적정한 금액으로 지급하는 돈입니다.

이 중 어디에도 해당하지 않는 이전은 간주 배당으로 볼 수 있습니다. 주주에 대한 분배로서, 세법상 이익의 범위에서 배당으로 과세됩니다. Publication 542는 간주 분배의 예로 시장 금리보다 낮은 대출, 면제된 주주 채무, 가치보다 싸게 주주에게 판 자산, 과도한 임대료, 과도한 급여를 듭니다.

은행 기록과 실제 있었던 일을 기준으로 각 이체를 분류하고, 날짜와 금액을 문서로 남기세요. 지금 작성한 결의서나 대출 증서에는 오늘 날짜가 들어가며, 이전 날짜를 쓸 수는 없습니다. 위 분류 어디에도 맞지 않는 과거 연도의 이체는 Form 1099-DIV와 신고서를 준비하기 전에 전문가와 검토해야 합니다.

장부에 기록하는 방법. 임금은 급여 비용으로 처리합니다. 결의한 배당은 비용이 아닙니다. 이익잉여금을 줄이며 손익계산서에는 나타나지 않습니다. 세법상 자본 환급은 소유주의 주식 취득가액을 줄입니다. 세법상 이익과 장부상 이익잉여금은 다를 수 있으므로 법인 자본 계정의 기록은 따로 확인하세요. 소유주에 대한 대출은 대출 증서와 함께 주주 대여금(채권) 계정에 기록합니다. 비용 정산은 지급한 비용 계정으로 갑니다. 분류하지 못한 이체는 정리될 때까지 미분류 계정(suspense account)에 두며, 비용으로 처리해서는 안 됩니다. 재무상태표의 주주 대여금을 참고하세요.

지급을 배당으로 만드는 것은 이사회인가요, 세법상 이익인가요?

둘 다 중요하지만 이유가 다릅니다. 주 법은 누가 어떤 재원으로 배당을 결의할 수 있는지 정합니다. 연방 세법은 세법상 이익(earnings and profits, E&P)을 기준으로 지급이 배당인지 판단합니다.

• 이사회. 예를 들어 델라웨어에서는 이사가 배당을 결의해 지급할 수 있습니다(Del. Code tit. 8, section 170). Publication 542와 Topic 404는 배당에 의사록을 요구하지 않습니다. 그래도 날짜, 총액, 주당 금액, 지급일이 적힌 서면 결의서가 있으면 결의한 배당과 이유를 알 수 없는 이체를 구분할 수 있습니다.
• 세법상 이익. 배당은 법인의 당기 E&P 또는 누적 E&P에서 지급한 모든 재산 분배이며, 각 분배는 가장 최근에 쌓인 E&P에서 먼저 나온 것으로 봅니다(26 USC 316(a)). 당기 E&P는 그해 분배액을 빼지 않고 연말 기준으로 측정합니다. 따라서 당기 E&P가 그해 분배액보다 많으면 분배액 전부가 배당입니다(Publication 542).

쉽게 말해 E&P는 법인이 세법상 벌어서 자체 세금을 낸 뒤 아직 내보내지 않은 이익입니다. 새로 만든 법인이나 적자 법인은 E&P가 거의 없거나 전혀 없을 수 있습니다. E&P는 세법상 개념이며 장부상 이익잉여금과 다릅니다. Form 5452 작성 안내의 작업표는 과세소득에서 출발해 조정합니다.

세법상 이익보다 많이 지급하면 어떻게 되나요?

E&P를 넘는 부분은 배당이 아닙니다. 자본 환급이며, 소유주의 주식 취득가액을 줄입니다. 취득가액을 모두 줄이고도 남는 금액은 양도소득으로 과세됩니다(26 USC 301(c); Topic 404).

법인은 이를 Form 1099-DIV의 3번 칸에 표시하고, 지급한 연도의 소득세 신고서에 Form 5452를 첨부합니다. 회계연도 법인은 지급한 역년이 끝난 뒤 처음 끝나는 회계연도의 신고서에 첨부합니다(Publication 542; Form 5452). 소유주는 주식 대가로 납입한 금액의 기록이 있어야 취득가액이 바닥나는 지점을 알 수 있습니다.

배당 때문에 무엇을 제출하고 보내야 하나요: Form 1099-DIV, 기록, 의사록?

법인은 한 역년에 배당과 기타 분배금을 $10 이상 받은 주주마다 Form 1099-DIV(배당 지급 명세서)를 소유주에게 보내고 사본을 IRS에 제출합니다(Instructions for Form 1099-DIV).

• 기한이 주말이나 공휴일이면 다음 영업일로 넘어갑니다. 2026년 지급분은 2027년 2월 1일과 3월 1일입니다.
• 한 해에 정보 신고서를 10건 이상 제출하면(모든 유형을 합산하고 Form W-2도 포함) IRS가 어려움 면제를 승인하지 않는 한 전자 제출해야 합니다. 종이 신고서는 Form 1096과 함께 보냅니다(Publication 1099; IRS e-file for employment forms).
• 1a번 칸은 일반 배당 총액, 1b번 칸은 그중 적격 배당, 3번 칸은 배당이 아닌 분배금을 표시합니다.
• 제출 기한까지 지급액 중 일부가 배당인지 알 수 없으면, 작성 안내에 따라 지급액 전체를 배당으로 신고해야 합니다.
• Form 1099-DIV를 늦게 제출하거나 누락하거나 잘못 작성하면 IRS용 사본에 대해 $340, 소유주용 사본에 대해 같은 금액의 가산세가 부과될 수 있습니다. 더 빨리 정정하면 더 낮은 금액이 적용됩니다(IRS 물가 연동 조정 공지).
• 법인은 소득세 신고서에서 배당을 공제하지 않습니다(Publication 542).

이사회 결의서, E&P 계산서, 지급마다의 은행 기록, 주식 취득가액 기록, 제출한 신고서와 Form 1099-DIV 사본을 보관하세요. Publication 542는 제출한 신고서 사본이 E&P를 계산하는 데 도움이 된다고 설명합니다.

이익이 회사 안에 쌓이면 어떻게 되나요: 유보이익세와 개인 지주회사세

이익을 내보내지 않고 쌓아 두는 법인을 겨냥한 세금이 두 가지 있습니다. 그해에 배당을 지급하면 두 세금의 과세 대상 금액이 줄어듭니다(26 USC 535; 26 USC 545). 결산일 이후 4번째 달 15일까지 지급한 배당도 유보이익세에서는 인정됩니다. 개인 지주회사세에서는 신고서에서 선택한 경우에만 인정되며, 그해에 지급한 배당의 20% 한도까지만 인정됩니다(26 USC 563).

현금이 법인 밖으로 나가지 않아도 동의 배당(consent dividend)으로 인정받을 수 있습니다. 소유주가 Form 972에 서명해 신고서 기한까지 법인에 보내면, 법인이 Form 973과 Form 972를 신고서에 첨부합니다. 소유주는 배당을 받은 것처럼 과세되며, 법인은 이 두 세금 중 하나가 적용된다고 합리적으로 믿어야 합니다(26 USC 565).

유보이익세. 세율은 누적 과세소득의 20%입니다(26 USC 531). 주주의 소득세를 피하려고 이익을 쌓아 두는 목적으로 설립했거나 그렇게 사용하는 법인에 적용됩니다(26 USC 532). 사업의 합리적 필요를 넘어 이익을 보유하면, 법인이 달리 증명하지 못하는 한 그 목적이 있는 것으로 봅니다(26 USC 533).

Publication 542가 제시하는 기준점은 다음과 같습니다.

• 누적액이 $250,000 이하이면 일반적으로 대부분 사업의 합리적 필요 범위 안으로 봅니다.
• 회계, 보험수리, 건축, 컨설팅, 공학, 보건, 법률, 공연 예술 분야의 기준점은 $150,000입니다.
• 법정 최소 공제액은 이 금액에서 전년도 말 법인의 누적 E&P를 뺀 금액입니다(26 USC 535(c)(2)). 따라서 과거에 큰 금액을 쌓은 법인은 최소 공제액이 없으며 합리적 필요를 입증해야 합니다.
• 합리적 필요에는 그 돈에 대한 구체적이고 확정적이며 실현 가능한 계획이 포함됩니다.
• 사업상 이유가 없다는 신호로는 정기 배당이 없는 것, 주주 인출금을 개인 대여금으로 분류한 것이 있습니다.

개인 지주회사세. 세율은 미분배 개인 지주회사 소득의 20%입니다(26 USC 541). 법인의 조정 일반 총소득 중 60% 이상이 개인 지주회사 소득이고, 해당 연도 후반기 중 어느 때든 주식 가치 기준 50% 초과에 해당하는 지분을 5인 이하의 개인이 보유하면 개인 지주회사입니다(26 USC 542). 주주가 개인 한 명뿐인 법인은 항상 소유 요건을 충족합니다. 개인 지주회사는 소득세 신고서에 Schedule PH를 첨부합니다(Schedule PH 작성 안내).

개인 지주회사 소득에는 배당, 이자, 대부분의 로열티, 연금(annuity), 일부 임대료가 포함됩니다. 소유주가 주식의 25% 이상을 보유하고, 계약이 소유주를 용역 제공자로 지정하거나 고객이 제공자를 고르게 하는 경우의 수수료도 포함됩니다(26 USC 543). 유보이익세는 개인 지주회사에는 적용되지 않습니다(26 USC 532(b)).

주에서도 배당을 제한하나요?

네. 각 주의 회사법은 세법과 별도로 배당이 적법한 경우를 제한합니다. 법인을 설립한 주의 법령을 확인하세요.

델라웨어가 한 예입니다.

• 이사는 잉여금(surplus)에서 배당을 결의할 수 있습니다. 잉여금이 없으면 배당 연도, 직전 연도 또는 두 해의 순이익에서 지급할 수 있습니다(section 170(a)).
• 위법한 배당을 고의 또는 과실로 지급한 이사는 법인에 대해 연대 책임을 지며, 법인이 해산되었거나 지급 불능이면 채권자에게도 지급일로부터 6년 이내에 연대 책임을 집니다. 반대 의견을 내고 의사록에 기재한 이사는 책임을 면할 수 있습니다(section 174).

소유주가 유일한 이사라면 이 책임은 개인에게 돌아옵니다. 위법한 배당임을 알고 받은 주주는 그 배당을 지급한 이사들로부터 청구받을 수 있습니다(section 174(c)). 법인이 연방세를 체납한 상태에서 돈을 받은 주주는 IRS가 양수인(transferee)으로 추징할 수 있으며, 일반적으로 법인의 결정 기간이 끝난 뒤 한 해 이내입니다(26 USC 6901).

예시

아래 예시는 설명을 위한 것입니다. 금액은 미국 달러이며 연방 법인세와, 표시된 경우 사회보장세·메디케어세를 포함합니다. 실업세, 주 세금, 소유주의 소득세는 제외했습니다.

이익 전부를 배당으로 지급하는 경우

소유주 1인 C corporation이 모든 비용을 제한 뒤 US$100,000을 벌었고, 소유주의 일에 대해서는 아무것도 지급하지 않았습니다. 연방 법인세 21%, 즉 US$21,000을 냅니다. 이사회가 US$79,000의 배당을 결의합니다. 법인은 이 배당을 공제받지 못하며, E&P가 US$79,000 이상이면 소유주에게 US$79,000의 Form 1099-DIV를 발행합니다. 소유주는 배당을 신고하고 과세소득에 맞는 배당 세율로 세금을 냅니다. 소유주가 사업에서 일하므로 지급액 일부는 급여로 볼 수 있으며, 그러면 급여세가 추가됩니다. 이익 일부가 일에 대한 적정 급여였다면 그 부분은 공제되지만 급여세가 붙습니다.

인출금이라 부른 이체

소유주가 한 해 동안 법인 계좌에서 개인 계좌로 US$120,000을 옮깁니다. 이사회 결정도, 급여 지급도, 대출 증서도 없습니다. 이 이체는 분배금으로, E&P 범위에서는 배당으로 볼 수 있습니다. Form 1099-DIV 기한 전에 장부에서 각 이체를 임금, 배당, 문서화된 대여금, 비용 정산, 자본 환급 중 하나로 분류하고, 배당에 해당하는 금액은 Form 1099-DIV를 발행해야 합니다.

컨설팅 법인에 수년간 쌓아 둔 현금

소유주 1인 컨설팅 법인에 수년간 이익이 나서 US$400,000의 누적 이익이 대부분 현금으로 남아 있습니다. 확장 계획도 배당도 없습니다. 컨설팅 분야의 기준점은 US$150,000이므로 누적액이 훨씬 많습니다. IRS는 이것이 사업의 합리적 필요를 넘는지 따져 볼 수 있으며, 법인이 사업상 이유를 보이지 못하면 그해 누적 과세소득에 20%의 세금을 부과하고 원래 기한부터 이자를 붙일 수 있습니다. 수수료가 소유주를 지정한 계약에서 나온다면 법인은 개인 지주회사일 수도 있으며, 그 경우 유보이익세가 아니라 개인 지주회사 규정에 따라 과세됩니다.

같은 이익을 급여로 받을 때와 배당으로 받을 때

소유주 보수를 지급하기 전 이익은 US$100,000입니다. 소유주의 소득세는 다른 소득에 따라 달라지므로 제외했습니다. 전부 배당으로 지급하면 법인세는 US$21,000이고 소유주에게 US$79,000이 전달됩니다. 전부 급여로 지급하면 임금은 약 US$92,900이므로, 법인이 그 임금에 대한 사회보장세·메디케어세 7.65%를 내고, 소유주 몫(급여에서 원천징수)까지 합치면 이 세금은 약 US$14,200입니다. 법인 소득세는 없고 소유주에게는 약 US$85,800이 전달됩니다. 임금은 적정하고 공제 가능하며 사회보장 임금 기준액 아래라고 가정했습니다. 이후 소유주의 소득세는 달라집니다. 임금에는 일반 세율이 적용되고, 배당에는 배당 세율과 해당하면 순투자소득세가 적용됩니다. 어느 쪽이 더 적게 드는지는 실제 숫자로 계산해야만 알 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• 배당 결의, 급여 지급, Form 1099-DIV 없이 수년간 돈을 꺼냈거나 이익잉여금이 계속 늘고 있는 경우: 과거 이체를 어떻게 처리할지, 앞으로 보수를 어떻게 구성할지, S corporation 선택이나 정리 계획이 맞는지는 모두 장부와 이전 신고서에 달려 있습니다. 법인 세무 지원을 받거나, 먼저 과거 이체를 정리하는 장부 관리를 받으세요.
• 재무상태표에 주주 대여금이 큰 경우: 재무상태표의 주주 대여금을 참고하세요.
• 장부와 지난해 신고서의 이익잉여금이 다른 경우: 신고서와 맞지 않는 이익잉여금을 참고하세요.
• 법인 신고서를 제출하지 않았거나 장부가 밀린 경우: 미제출 사업체 신고서 따라잡기와 밀린 장부 따라잡기를 참고하세요.
• 세금을 한 단계만 내고 싶은 경우: S corporation 선택을 하면 과세 단계와 급여 규정이 바뀝니다. 역년 법인은 모든 주주의 동의를 받아 Form 2553을 제출하며, 일반적으로 효력이 생기는 해의 3월 15일까지 제출해야 합니다. C corporation을 S corporation으로 전환하기를 참고하세요.
• 아직 사업 구조를 고르는 중인 경우: LLC와 C corporation 비교와 C corporation의 과세 방식을 참고하세요.
• 투자자가 회사를 후원하는 경우: 벤처투자를 받은 법인의 창업자 급여를 참고하세요.
• 회사가 개인 비용을 대신 내거나 돈을 빌려주는 경우: 회사가 대신 낸 소유주 비용과 본인 법인에서 돈 빌리기를 참고하세요.
• 회사에서 현금을 영구히 꺼내고 싶거나 회사를 매각·폐쇄할 계획인 경우: 사업체 매각과 델라웨어 법인 해산을 참고하세요.
• 소유주가 미국 시민권자나 거주자가 아닌 경우: 법인은 일반적으로 분배금 전체에서 세법 chapter 3의 세율로 세금을 원천징수해야 합니다. 세율은 30%이며, 조세조약에 더 낮은 세율이 있으면 그 세율을 적용합니다. 다만 E&P에서 지급한 것이 아니라고 합리적으로 추정하는 부분은 제외하며, Form 1099-DIV가 아니라 Form 1042-S로 신고합니다. 개인은 Form W-8BEN으로 조세조약 세율을 신청하며, 법인은 원천징수했어야 할 세금에 대해 개인적으로 책임을 집니다(Publication 515). 25% 이상 외국인이 소유한 법인은 보고 대상 특수관계 거래가 있으면 Form 5472도 제출하며, 예외가 있습니다(Instructions for Form 5472). 해외 소유주의 본인 보수 지급, 외국인 소유 C corporation 신고, 해외 지급 시 누락된 원천징수, 법인 세무 지원을 참고하세요.