Primeiro ano fiscal de LLC ou corporação nova: ano curto e prazo

Primeiro ano fiscal de uma LLC ou corporação nova: a regra por tipo de entidade

O primeiro ano fiscal de uma empresa nova começa quando ela passa a existir para fins fiscais e termina no seu primeiro fim de exercício; por isso, a primeira declaração costuma cobrir um ano fiscal curto. Não é preciso uma primeira venda para ele começar. O prazo conta a partir desse fim de exercício, nunca a partir da data de abertura (Publication 538).

As regras de início estão nas instruções do Form 1128 e do Form 2553; as regras de entrega, nas instruções do Form 1120, do Form 1120-S e do Form 1065; a classificação da LLC, na página do IRS sobre LLCs.

Um primeiro ano deixa de ser simples quando:

• o primeiro ano terminou e nenhuma declaração foi entregue porque a empresa teve pouca ou nenhuma atividade;
• uma opção pelo regime S ou de corporação entra em vigor depois do primeiro dia: até lá, uma corporação entrega como corporação C, e uma LLC como sociedade de pessoas ou na declaração do proprietário; a data de vigência de um Form 8832 pode retroagir no máximo 75 dias (26 CFR 301.7701-3(c));
• uma LLC sem opção de corporação ganha ou perde membros no primeiro ano, o que a faz passar entre sociedade de pessoas e declaração do proprietário (26 CFR 301.7701-3(f)(2));
• um estrangeiro é o proprietário da empresa;
• os fundadores pagaram custos antes da abertura ou antes de o negócio começar a operar, o que pode afetar se uma LLC com vários membros entrega o Form 1065;
• a empresa foi aberta em dezembro, ou quer um fim de exercício diferente de 31 de dezembro;
• a empresa tem atividade ou registro em mais de um estado.

Reúna o certificado de abertura e a data dele, a data em que o negócio começou, as datas em que as ações ou participações de membro foram emitidas pela primeira vez e o dinheiro foi depositado pela primeira vez, a carta do EIN, qualquer Form 8832 (opção pelo imposto de corporação) ou Form 2553 (opção pelo regime S) com a carta de aceitação do IRS, os extratos bancários desde o primeiro dia, os recibos dos custos de abertura e anteriores ao início da operação, e os aportes e empréstimos de cada proprietário.

O primeiro ano fiscal começa na abertura ou na primeira venda?

Para uma corporação, na abertura ou logo depois, e não na primeira venda. O primeiro ano fiscal começa na primeira data em que ela tem acionistas, tem bens ou começa a operar (instruções do Form 1128; instruções do Form 2553). Emitir as ações dos fundadores ou depositar dinheiro na conta bancária da corporação inicia o ano. No exemplo do IRS, uma corporação constituída em 1º de julho, com ano-calendário, entrega a primeira declaração de 1º de julho a 31 de dezembro (Publication 538).

Quando o registro do estado vem antes de qualquer ação, bem ou negócio, as fontes apontam em duas direções. As instruções do Form 1128 iniciam o ano no primeiro desses três eventos, mas o regulamento exige uma declaração de qualquer corporação que existiu durante parte de um ano. Ele dispensa uma corporação registrada que nunca completou a organização, não fez negócios e não teve renda somente se esses fatos forem demonstrados ao IRS da forma devida; caso contrário, pode ser devida uma declaração desse período (26 CFR 1.6012-2(a)(2)).

Uma sociedade de pessoas, inclusive uma LLC com vários membros, em geral inicia o primeiro ano fiscal quando as operações do negócio começam (instruções do Form 1128). Se ela entrega declaração desse ano depende de ter tido receita ou gastos tratados como deduções ou créditos.

Uma LLC de um único membro que não optou pelo imposto de corporação é desconsiderada para o imposto de renda; por isso, não tem ano fiscal próprio (IRS: LLC).

Uma corporação entrega declaração de um primeiro ano curto sem receita?

Sim. Toda corporação dos EUA não isenta pela seção 501 precisa entregar uma declaração de imposto de renda, tenha ou não renda tributável (instruções do Form 1120), e uma empresa que existiu só por parte do ano entrega declaração pelo tempo em que existiu (Publication 538). Uma corporação aberta em novembro que tem apenas o capital do fundador ainda entrega o Form 1120 de novembro e dezembro.

Uma corporação S entrega o Form 1120-S somente nos anos em que a opção aceita está em vigor; o IRS manda não entregar o Form 1120-S para nenhum ano anterior à vigência da opção (instruções do Form 1120-S). Se a opção começa no ano fiscal seguinte, o primeiro ano curto de uma corporação é um ano de corporação C e entrega o Form 1120; uma LLC entrega como sociedade de pessoas ou na declaração do proprietário até a opção entrar em vigor (instruções do Form 2553). O prazo da opção está em corporação S desde o primeiro dia.

O imposto de um primeiro ano curto em geral é calculado como o de um ano inteiro que termina no último dia do ano curto. A anualização se aplica quando uma empresa muda o ano fiscal, e não a um primeiro ano (Publication 538; 26 U.S.C. 443).

Uma LLC com vários membros entrega o Form 1065 de um primeiro ano sem movimento?

Nem sempre. Uma sociedade de pessoas dos EUA precisa entregar o Form 1065, a menos que não receba renda nem tenha gastos tratados como deduções ou créditos para fins de imposto de renda federal (instruções do Form 1065). Para esse teste, uma LLC dos EUA com dois ou mais membros é uma sociedade de pessoas, a menos que tenha optado pelo imposto de corporação (IRS: LLC). Uma LLC que pertence só a cônjuges em comunhão de bens pela lei estadual pode, em vez disso, declarar como LLC de um único membro (Revenue Procedure 2002-69; veja LLCs de cônjuges e de família).

Custos de abertura já pagos tornam isso uma questão de julgamento. Os custos de organização de uma sociedade de pessoas e os custos de início de atividade só se tornam dedutíveis a partir do ano fiscal em que o negócio começa (26 U.S.C. 709; 26 U.S.C. 195), e as instruções não dizem como esses custos contam em um ano anterior ao início do negócio. Depois que o negócio começa, as despesas comuns do negócio em geral são deduções, o que coloca a sociedade de pessoas dentro da regra de entrega.

Peça uma revisão de um ano com apenas custos de abertura antes de deixar de entregar a declaração. Um Form 1065 entregue com atraso custa $260 por sócio por mês, por até 12 meses, mesmo sem imposto devido (Revenue Procedure 2025-32; instruções do Form 1065).

LLC de um único membro: existe um primeiro ano fiscal separado?

Não. Uma LLC de um único membro que não optou pelo imposto de corporação não entrega declaração de imposto de renda própria (IRS: LLC). O proprietário informa o negócio no Schedule C (ou no Schedule E ou F) com o próprio Form 1040, para o ano fiscal do proprietário, e marca a linha H no ano em que o negócio começou (instruções do Schedule C).

Para uma LLC aberta em dezembro que começa a operar em um ano posterior, o primeiro Schedule C do proprietário para ela em geral é o do ano em que ela começa a operar. Os custos de abertura e anteriores ao início da operação seguem regras próprias, explicadas em custos de início de atividade de uma LLC ou empresa individual. A LLC continua sendo uma entidade separada para os impostos sobre a folha de pagamento e para certos impostos sobre consumo específico (IRS: LLC). Uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira tem declarações próprias do primeiro ano: veja declaração do proprietário estrangeiro no ano da abertura.

Para um negócio aberto em março, o prazo é 15 de abril?

Somente para uma corporação C ou um empresário individual com ano-calendário. Uma sociedade de pessoas ou corporação S com ano-calendário entrega até 15 de março. O prazo conta a partir do fim do ano fiscal; o mês da abertura não o muda (26 U.S.C. 6072).

Um prazo que cai em sábado, domingo ou feriado legal passa para o próximo dia útil.

O Form 7004 dá uma prorrogação automática de seis meses para entregar o Form 1120, 1120-S ou 1065 quando entregue até o prazo original. Na linha 5b, marque “Initial return” como motivo do ano curto. Ele não prorroga o prazo de pagamento (instruções do Form 7004; Form 7004).

Aberta em dezembro: uma LLC ou corporação entrega declaração por um mês?

Uma corporação com ano-calendário, sim: uma que começa em 10 de dezembro entrega o Form 1120 de 10 a 31 de dezembro. Uma LLC com vários membros entrega o Form 1065 de dezembro somente se teve receita ou gastos tratados como deduções ou créditos. Uma LLC de um único membro não entrega declaração de imposto de renda própria; o proprietário informa o negócio a partir do ano em que ele abre.

Uma corporação C pode evitar uma declaração de um mês adotando um exercício fiscal na primeira declaração, como um fim de exercício em 30 de novembro, de modo que a primeira declaração vá da abertura até o 30 de novembro seguinte. Ela só pode fazer isso se mantiver a contabilidade nesse exercício; uma corporação de serviços pessoais (personal service corporation) em geral precisa usar o ano-calendário (Publication 538; instruções do Form 1120). Entregar a primeira declaração adota o exercício. Indicar um mês de encerramento no pedido do EIN, pedir prorrogação ou pagar imposto estimado não o adota (Publication 538).

Corporações S e sociedades de pessoas em geral precisam usar um ano fiscal obrigatório (Publication 538). Para uma corporação S, em geral é o ano-calendário; para uma sociedade de pessoas, em geral acompanha o ano fiscal dos sócios que têm a maioria da participação, que é o ano-calendário quando eles são pessoas físicas com ano-calendário. Um início em dezembro costuma significar então uma primeira declaração de um mês. As exceções e opções estão em exercício fiscal ou ano-calendário.

O que a primeira declaração de ano curto precisa ter?

As datas do período curto, a caixa de primeira declaração onde o formulário tem uma, e uma contabilidade que comece no primeiro dia.

• Linha do ano fiscal: preencha as datas de início e de fim do ano curto no alto do Form 1120, 1120-S ou 1065 (instruções do Form 1120; instruções do Form 1120-S; instruções do Form 1065).
• Caixa de primeira declaração: marque “Initial return” no item E do Form 1120 ou no item G do Form 1065. O Form 1120-S não tem essa caixa; ele pergunta a data de constituição e se a corporação está optando pelo regime S a partir deste ano fiscal.
• Contabilidade desde o primeiro dia: registre os aportes dos proprietários, os empréstimos e todos os pagamentos desde o início do primeiro ano fiscal. Os balanços patrimoniais da declaração devem bater com a contabilidade (instruções do Form 1120).
• Informes aos proprietários: o Form 1065 e o Form 1120-S dão a cada proprietário um Schedule K-1.

O passo a passo da declaração está em como entregar a primeira declaração de imposto do seu negócio; o caso de uma corporação C sem receita está em primeira declaração de corporação de uma startup sem receita.

Que outras datas do primeiro ano dependem da data de início?

A data de início do primeiro ano também define a janela da opção pelo regime S, o cronograma do imposto estimado de uma corporação C e quando os custos anteriores ao início da operação passam a ser deduzidos.

O estado também quer uma declaração do primeiro ano?

As declarações estaduais seguem as regras de cada estado, e a resposta federal não as resolve. Confira quais declarações estaduais o seu negócio entrega, imposto mínimo da Califórnia e taxa de LLC, franchise tax do Texas, franchise tax de Delaware e taxas e relatórios anuais da LLC por estado.

E se a primeira declaração do ano curto nunca foi entregue?

A declaração continua devida, e as multas correm a partir da data de vencimento dela. Um Form 1120-S entregue com atraso custa $260 por acionista por mês, por até 12 meses, mesmo sem imposto (Revenue Procedure 2025-32); o Form 1065 funciona da mesma forma, por sócio, embora uma pequena sociedade de pessoas formada por pessoas físicas dos EUA que informaram a sua parte no prazo possa ter direito a alívio (alívio da multa por declaração de sociedade entregue com atraso). Um Form 1120 entregue com atraso é penalizado sobre o imposto não pago: 5% por mês, até 25%, e quando o atraso passa de 60 dias, no mínimo o menor valor entre $535 e o imposto devido. O IRS pode cancelar essas multas se a empresa mostrar que o atraso teve motivo razoável (instruções do Form 1120; instruções do Form 1120-S; instruções do Form 1065). Veja como regularizar declarações de empresa não entregues e multas por atraso na entrega e no pagamento.

Exemplo

Estes cenários são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos.

Corporação do Texas constituída em 20 de novembro

Uma corporação é constituída no Texas em 20 de novembro de 2026, emite ações dos fundadores nesse dia por US$1.000 e não faz mais nada. Com ano-calendário, seu primeiro Form 1120 cobre de 20 de novembro a 31 de dezembro de 2026, vence em 15 de abril de 2027 e tem “Initial return” marcado. Se tivesse entregado o Form 2553 até 3 de fevereiro de 2027, para o regime S desde 20 de novembro, sua primeira declaração seria o Form 1120-S, com vencimento em 15 de março de 2027. A franchise tax do Texas é uma verificação separada.

LLC de dois membros aberta em 1º de março

Duas pessoas físicas com ano-calendário abrem uma LLC em Nova Jersey e começam a trabalhar em 1º de março de 2026. Até dezembro, ela faturou US$15.000. Seu primeiro Form 1065 cobre de 1º de março a 31 de dezembro de 2026 e vence em 15 de março de 2027, e não em 15 de abril. Cada membro recebe um Schedule K-1. O Form 7004 entregue até 15 de março prorroga a data de entrega para 15 de setembro de 2027. As declarações próprias de Nova Jersey são uma verificação separada.

LLC de um único membro aberta em dezembro

Um proprietário abre uma LLC de um único membro em dezembro de 2026 e paga uma taxa de registro de US$300. O negócio começa a operar com a primeira venda em fevereiro de 2027. A LLC não entrega declaração federal de 2026 própria (as declarações estaduais são uma verificação separada), e o primeiro Schedule C do proprietário para esse negócio vai com o Form 1040 de 2027, que vence em abril de 2028. A taxa de dezembro é um custo de abertura, recuperado pelas regras de custos de início de atividade de uma LLC ou empresa individual.

E no seu caso?

• Sua corporação ou LLC com vários membros foi aberta no fim do ano passado e não entregou nada: veja como regularizar declarações de empresa não entregues e leve os documentos de abertura, a data em que o negócio começou e os extratos bancários à ajuda com impostos de corporação.
• O primeiro ano da sua LLC com vários membros teve apenas custos de abertura: leve os recibos e as datas à ajuda com impostos de corporação antes de deixar de entregar o Form 1065.
• Você quer o imposto de corporação S desde o primeiro dia: veja corporação S desde o primeiro dia; para um prazo perdido, alívio para opção tardia pelo regime S.
• Um estrangeiro é o proprietário da empresa: veja declaração do proprietário estrangeiro no ano da abertura e ajuda com impostos internacionais.
• Sua startup corporação C não teve receita: veja primeira declaração de corporação de uma startup sem receita e a ajuda com impostos de corporação.
• Você quer um fim de exercício diferente de 31 de dezembro: veja exercício fiscal ou ano-calendário.
• Os fundadores pagaram custos antes de a empresa existir: veja custos de início de atividade antes do lançamento.
• A contabilidade não foi iniciada no primeiro dia: veja como montar a contabilidade de uma LLC nova e a ajuda com a escrituração contábil.
• A empresa está na Califórnia: veja imposto mínimo da Califórnia e taxa de LLC.