Kontrol Değişiminde Farazi Yıl Sonu, 249(4): Ek T2 ve Kayıtlar

Kontrol değişimi farazi bir yıl sonu oluşturur mu?

Evet, değişiklik Yasanın tanımladığı anlamda bir kontrol edinilmesiyse (kontrol değişimi). Bir kişi veya kişi grubu bir şirketin kontrolünü edindiğinde, şirketin vergi yılı o andan hemen önce sona ermiş sayılır ve yeni bir vergi yılı o anda başlar (Income Tax Act, alt madde 249(4)). Yasa bu tetikleyiciye zarar kısıtlama olayı (loss restriction event) der; bir şirket için bu, bir kişi veya kişi grubunun edindiği kontrol demektir. Şirket ayrıca yerleşik bir mali dönemi yokmuş gibi işlem görür; bu yüzden yeni yıl sonu yeni bir seçimdir.

Üç sonuç doğar: genellikle kısa dönem için ek bir T2, o anda kayıtlarda bir kesim ve eski zararların ile bazı mülk değerlerinin sonradan kullanımında sınırlar.

Bu, biri hisseleri satın aldığında veya yeni hisse aldığında geçerlidir. Bir işletmenin varlıklarını veya müşteri portföyünü satın almak satıcı şirketin vergi yılını bitirmez. Hisse alımından sonra şirket vergi geçmişini korur; bu yüzden kısa dönem beyannamesi ve üzerindeki vergi, artık alıcının kontrolü altında olan şirketle kalır. Şirket yalnızca Kanada kontrollü özel şirket (CCPC) olmuşsa veya olmaktan çıkmışsa ve kontrol değişimi yoksa farklı bir kural geçerlidir (alt madde 249(3.1), aşağıda).

Şu durumlarda mesele basit değildir:

• kapanış olağan yıl sonuna yakınsa; burada iki seçim (yedi günlük uzatma ve gerçek kapanış saati) kontrolden önceki yılın T2'sinde yapılır, bu yüzden o beyanname verilmeden önce karara bağlanır;
• kapanış zaten gerçekleştiyse ve kısa dönem T2'si ya da kayıtları hazır değilse;
• kontrol bir gruba ya da hisse takası veya birleşme (amalgamation) yoluyla geçiyorsa;
• satılan hisseler, faaliyet gösteren şirketin sahibi olan bir holding şirketindeyse;
• şirketin kullanılmamış zararları, ödenmemiş primleri veya hissedar kredisi varsa;
• şirket, kendi şirket vergisini yürüten Québec veya Alberta'da beyanname veriyorsa.

Kapanıştan önce toplayın:

• kapanış tarihi ve önemli olabilirse günün saati;
• satın alma sözleşmesi: kapanış tarihi, kapanış tablosunun tarihi ve tahakkuk etmiş primleri ve kredileri kimin ödeyeceği;
• öncesi ve sonrasıyla hisse defteri; varsa hissedar veya oy anlaşması, opsiyonlar ya da dönüştürülebilir borç senetleri;
• son verilmiş T2 ve zarar ekleri;
• kapanış tarihine kadar banka, kart ve kredi hesap özetleri, alacak ve borç listeleri, stok sayımları ve bordro kayıtları;
• ödenmemiş primlerin, ücretlerin ve izin ücretlerinin listesi.

Neler kontrolün edinilmesi sayılır, neler sayılmaz?

Kontrol genellikle yönetim kurulunun çoğunluğunu seçme gücüdür; yani oyların kimde olduğu, hangi hisse sınıfları ve sözleşmeler altında olduğu yanıtı belirler.

• Oy kontrolü. Yasa burada “kontrol”ü tanımlamaz. CRA'nın kontrolün edinilmesinden sonraki zararlara ilişkin arşivlenmiş bülteni bunu, yönetim kurulunu seçerken oyların çoğunluğuna sahip olma hakkına bağlar (IT-302R3). Bu genellikle oy hakkı veren hisselerin yarısından fazlasını gerektirir ve birden fazla alımla oluşabilir. Mevcut hisseleri satın almak da yeni hisse yazdırmak da bunu sağlayabilir. Yeni hisseler veya kısmi bir satın alma yoluyla girmek sahip ekleme veya çıkarma sayfasında anlatılır.
• Gruplar. Bir grup kontrolü birlikte edinebilir; örneğin üyeleri hisselerini ortak oy kullanmak üzere veya birlikte hareket etmek üzere anlaştıklarında. Aynı bülten bunun her zaman olgusal bir soru olduğunu söyler.
• Dolaylı kontrol. Kontrol ana şirket üzerinden geçer: bir holding şirketinin kontrolünü edinen, onun kontrol ettiği şirketlerin kontrolünü de edinir (alt madde 256(6.1)). Bu yüzden bir holding şirketinin hisselerini satmak, faaliyet gösteren şirkete de farazi bir yıl sonu getirebilir ve bu şirketlerin her biri kendi kısa dönem T2'sini verir.
• Opsiyonlar ve benzeri haklar. Opsiyon, varant veya dönüştürülebilir borç senedi gibi hisse edinme hakları, bunları almanın ana amaçlarından biri zarar sınırlarından kaçınmaksa, zaten kullanılmış sayılabilir (alt madde 256(8)).
• Edinim sayılmayanlar. Diğer durumların yanı sıra alt madde 256(7), hisselerin yalnızca şu yollardan edinilmesi nedeniyle kontrolün edinilmediğini kabul eder: alıcının hemen öncesinde ilişkili olduğu bir kişiden (örneğin ebeveyn ve çocuk), şirketle zaten ilişkili bir kişi tarafından, ölüm üzerine bir tereke tarafından veya bir terekeden ölenle ilişkili biri tarafından. Bu istisnalar yalnızca hisse satın alma hakkından doğan bir ilişkiyi yok sayar; bu yüzden opsiyonlar ve dönüştürülebilir senetler için uzman okuması gerekir. “İlişkili” kavramı 251. madde içinde tanımlanır.
• Farazi edinimler. Hiç kimse hisse satın almasa bile bir birleşme (amalgamation) veya hisse takası kontrolün edinilmesi sayılabilir (alt madde 256(7)).
• Varlık satışları. Bir işletmenin hisseleri yerine varlıklarını satın almak satıcının kontrolünü almaz. Hisse ve varlık satışları için bkz. işletmenizi satmak.

Alt madde 249(3.1) kapsamındaki vergi yılı sonu aynı farazi yıl sonu mudur?

Hayır. Alt madde 249(3.1), bir şirket kontrolün edinilmesi dışında bir nedenle Kanada kontrollü özel şirket (CCPC) olduğunda veya olmaktan çıktığında vergi yılını bitirir. Değişikliğe kontrolün edinilmesi neden olduysa bunun yerine alt madde 249(4) uygulanır (Income Tax Act, 249. madde).

Satır numaraları T2 kılavuzundan; günün başlangıcı kuralı alt madde 256(9) içindedir. Bir girişimin kontrolünü mukim olmayanlara geçiren bir yatırım turu CCPC statüsünü sona erdirebilir ve aynı zamanda kontrolün edinilmesi olabilir. İkisi birden söz konusuysa 249(4) geçerlidir; hangisinin uygulandığı için bkz. yabancı yatırımcılar nedeniyle CCPC statüsünü kaybetmek.

Eski yıl ne zaman biter ve kapanış günü bunun içinde mi?

Varsayılan olarak eski yıl, kapanış gününden önceki günün sonunda biter; yani kapanış günü yeni yıla aittir. Alt madde 256(9), bir günün belirli bir saatinde edinilen kontrolü o günün başında edinilmiş sayar ve yıl o andan hemen önce biter.

Şirket, kontrolden hemen önce biten yıl için beyannamesine bir not ekleyerek ve T2'nin 065 satırına saat ve dakikayı girerek bu kuraldan vazgeçmeyi seçebilir (T2 kılavuzu, 063 ve 065 satırları). Eski yıl bu durumda gerçek andan hemen önce biter; böylece kapanış gününün ondan önceki saatleri eski yılda kalır ve kayıtların o gün içinde bir kesime ihtiyacı olur. Varsayılan durumda kesim bir tarihtir; seçimle bir tarih ve saattir.

Normal yıl sonum kapanıştan birkaç gün önce: ek bir kısa dönemden kaçınabilir miyim?

Bazen. Şirketin olağan yılı kontrol edinilmeden önceki 7 gün içinde bittiyse, o yılı edinimden hemen önce bitirmeyi seçebilir; böylece aradaki günler ayrı bir kısa dönem olmaz (paragraf 249(4)(b); T2 kılavuzu).

• Seçim, o yılın T2'sinde, paragraf 249(4)(b)'ye atıf yapan bir yazıyla yapılır; bu yüzden o beyanname verilmeden önce karar verin.
• Aynı süre içinde başka bir zarar kısıtlama olayı yaşandıysa bu seçenek kullanılamaz.
• Uzatılmış yılın T2'si, uzatılmış yıl sonundan itibaren altı ay içinde verilmelidir.
• Günler, kontrol anından geriye doğru sayılır; bu an, şirket gerçek saati seçmediyse kapanış gününün başlangıcıdır. Kapanış pencerenin sınırında kalıyorsa günleri beyannameyi hazırlayan kişiyle birlikte sayın.

Hangi ek T2'yi vermeliyim ve son tarihi ne zaman?

Şirket, kontrolün geçtiği andan hemen önce biten kısa dönem için, o yıl sonundan itibaren altı ay içinde verilmesi gereken bir T2 verir (CRA: ne zaman verilir). Kontrol şirketin olağan vergi yılının ilk gününde edinilirse farazi yıl sonu olağan yıl sonudur ve ek kısa dönem oluşmaz; zarar ve mülk kuralları yine de uygulanır. Böyle bir günde gerçek saati seçmeden önce hazırlayıcıyla görüşün. Yıl ayın son gününde bitiyorsa son tarih, sonraki altıncı ayın son günüdür; aksi halde altıncı ayın aynı günüdür. Hafta sonuna veya CRA'nın tanıdığı bir tatile denk gelen son tarih sonraki iş gününe kayar. Sayfa 1'de 063 satırında evet yanıtını verin ve 065 satırına edinim tarihini girin.

Kısa dönem beyannamesi tam bir yıl kadar özen ister:

• Tablolar. Kısa dönemin kendi tablolarına ve GIFI'sine ihtiyacı vardır; bkz. yıl sonu mali tabloları.
• Zararlar ve belirlemeler. T2 kılavuzu, kontrolün edinilmesinden sonraki zarar kurallarını Schedule 4'e ve 063 ile 065 satırlarına yönlendirir; sermaye mülkü belirlemeleri ise Schedule 6'ya yazılır (T2 kılavuzu, 3. bölüm).
• Orantılanan talepler. 365 günden kısa bir vergi yılında amortisman indirimi (CCA) genellikle yıldaki günlerin 365'e oranıyla orantılanır (aynı kılavuz, Schedule 8). Başka bir şirketle bağlantılı olmayan şirket için $500.000 olan küçük işletme indirimi iş limiti (business limit), bir yıl 51 hafta süreden kısaysa orantılanır (T2 kılavuzu, 4. bölüm). Kontrol anından itibaren şirket, alıcının kontrol ettiği diğer şirketlerle bağlantılı olabilir (alt madde 256(1)) ve bağlantılı CCPC'ler tek bir iş limitini paylaşır (alt madde 125(3)). Kısa dönem ile sonraki yıl aynı takvim yılında bitiyorsa ve şirket her ikisinde de başka bir CCPC ile bağlantılıysa, sonraki yılın limiti iki yılın limitlerinden küçük olanıyla sınırlanır (alt madde 125(5)). Mukim olmayan veya halka açık şirket olan bir alıcı CCPC statüsünü tümden sona erdirebilir; bkz. yabancı yatırımcılar nedeniyle CCPC statüsünü kaybetmek.

Kısa dönemin vergisi beyannameden önce ödenir: çoğu şirket için yıl sonundan itibaren 2 ay içinde, CRA'nın koşullarını karşılayan bir CCPC için ise 3 ay içinde (CRA: son tarihler). Son tarihler ve geç verme cezaları her T2'de olduğu gibi işler; bkz. yıl sonu kapanış kontrol listesi. Kapanıştan sonra alıcının kontrolü altındaki şirket bu beyannameyi verir; bu yüzden satıcı dönemine ait kayıtların onu hazırlayan kişiye ulaşması gerekir.

Yeni yıl hangi yıl sonunu alır ve CRA onayı gerekir mi?

Yeni yıl kontrol anında başlar ve 53 hafta içinde herhangi bir tarihte bitebilir; CRA onayı gerekmez (T2 kılavuzu, 063 ve 065 satırları; Income Tax Act, alt madde 249.1(1)). Seçilen tarih şirketin yıl sonu olur ve yeni yılın ilk T2'si o tarihten itibaren altı ay içinde verilmelidir.

Doğru tarih, yeni sahibin raporlama takvimine ve ilk yeni yılın uzunluğuna bağlıdır. İlk yeni yılı kısa bırakan bir tarih, bir kısa dönem beyannamesi daha demektir: Haziran kapanışından sonra Aralık yıl sonunu korumak ilk yeni yılı yaklaşık altı ay uzunluğunda yapar.

Bundan sonra yıl sonunu değiştirmek, Yasa yılı kendisi bitirmedikçe CRA onayı ister (CRA: vergi yılını belirleme). GST/HST yılını da kapsayan yıl sonunu seçmek veya değiştirmek sayfasına bakın.

Kontrol tarihinde hangi kayıtlara ihtiyacım var?

Kayıtlarda eski yılın bittiği anda sert bir kesim ve yeni yıl için temiz bir açılış pozisyonu gerekir. Kısa dönem kendi başına ayakta durmalıdır: kesim anındaki bir bilanço ve eski yılın ilk gününden o ana kadar bir gelir tablosu.

1. Kesimi belirleyin. Kapanış gününden önceki günün sonu ya da şirket seçtiyse gerçek saat.
2. Ay sonuna değil, kesim tarihine göre mutabakat yapın. Her banka, kart ve kredi hesabı için o günkü bakiye kullanılır.
3. Satışları ve alımları kesin. Kesime kadar kazanılan geliri ve gerçekleşen maliyetleri kaydedin; faturalanmamış işleri, ödenmemiş faturaları, faizi, ücretleri, izin ücretini ve primleri tahakkuk ettirin. Bkz. nakit mi tahakkuk mu muhasebe.
4. Kesimde açık olanları listeleyin. Alacaklar, borçlar, stok sayımları ve peşin ödenmiş kalemler.
5. İlişkili taraf bakiyelerini düzeltin. Hissedar kredisi ve satıcılara borç ya da alacak tutarları. Bkz. hissedar kredi hesabı.
6. Kısa dönem için amortisman kaydedin. T2 amortisman indirimini (CCA) ayrıca orantılar; bkz. şirket kayıtlarında amortisman ve CCA.
7. Kısa dönem tablolarını ve GIFI'yi hazırlayın, ardından kapanış bakiyelerini yeni yıla açılış bakiyesi olarak taşıyın.

Bir satış sözleşmesi kendi kapanış tablosu tarihini ve yöntemini belirleyebilir. Vergi yılı sonu sözleşmeyi değil Yasayı izler; bu yüzden ikisi arasındaki her fark mutabık hâle getirilmeli ve belgelenmelidir. Genel kapanış adımları yıl sonu kapanış kontrol listesinde yer alır.

Farazi yıl sonunda tahakkuk eden ödenmemiş primler ve maaşlar hâlâ indirilebilir mi?

Yalnızca o yıl sonundan itibaren 180 gün içinde ödenirlerse kısa dönemde indirilir; o zaman hâlâ ödenmemiş bir tutar bunun yerine ödendiği yılda indirilir. Kişisel hizmet işletmesi (personal services business) geliri daha katıdır: şirketleşmiş bir çalışana yapılan ödeme yalnızca o yıl içinde ödenirse indirilir (paragraf 18(1)(p)). Alt madde 78(4) uyarınca, bir görev veya hizmet ilişkisi için maaş, ücret ya da diğer ödeme vergi yılının bitiminden sonraki 180. günde hâlâ ödenmemişse o yılda gerçekleşmemiş, ödendiği yılda gerçekleşmiş sayılır. Makul izin veya tatil ücreti bu kuralın dışındadır.

Sayım olağan yıl sonundan değil, farazi yıl sonundan başlar. Kapanıştan sonra şirketin ne zaman ödeme yapacağını alıcı belirler. Bir satış sözleşmesi çoğu zaman tahakkuk etmiş bir primi kimin ve ne zamana kadar ödeyeceğini belirtir; tahakkuk her iki durumda da kısa dönemde kaydedilir. Genel prim kuralı küçük işletme limitine kadar prim sayfasında yer alır.

Kontrol değişiminde zararlara ve sermaye mülküne ne olur?

Eski zararlar kontrol anından itibaren kısıtlanır ve bazı mülkler kısa dönemde yeniden değerlenir. Kısa dönem değişimden önce biter; bu yüzden zarar sınırları sonraki yıllarda etkili olur, mülk düzeltmeleri ise kısa döneme yazılır. 111. madde uyarınca:

Bu kurallar zarar eklerine, devam eden işletmeye, SR&ED veya kredi devirlerine ve varlıkların değerine bağlıdır ve bir belirlemenin sabit bir süresi vardır; bu yüzden rakamların kapanıştan önce uzman gözünden geçmesi gerekir. Daha geniş zarar kuralları işletme zararları sayfasında yer alır.

Eyalet dosyalamayı değiştirir mi?

Québec ve Alberta dışındaki her eyalet ve bölgede şirket vergisini CRA yönetir; bu yüzden federal kısa dönem T2'si eyalet vergisini de taşır (CRA: eyalet ve bölge şirket vergisi).

Québec ve Alberta kendi sistemlerini yürütür. Muaf değilse, vergilendirme yılı boyunca Alberta'da daimi iş yeri bulunan şirket, vergilendirme yılı sonundan itibaren altı ay içinde Alberta beyannamesini (AT1) verir (Alberta: şirket gelir vergisi; Alberta Corporate Tax Act, 36(1). madde). Québec beyannamesi (CO-17) vermesi gereken şirket, genellikle Québec'te iş yeri olan şirket, ödenecek vergi olmasa bile bunu Revenu Québec'e, yıl sonundan itibaren altı ay içinde, Québec'in kendi kurallarına göre verir. Federal T2 verilmeden önce her ikisinin kısa dönemi nasıl ele aldığını doğrulayın.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tutarlar Kanada dolarıyladır.

Hisseler 30 Haziran'da satıldı, yıl sonu 31 Aralık

Ontario'da bir şirketin yıl sonu 31 Aralık'tır. Hisseleri 30 Haziran'da satılıyor ve şirket gerçek saati seçmiyor.

• Kontrolün 30 Haziran'ın başında edinildiği kabul edilir; bu yüzden eski yıl 29 Haziran'da biter. Kısa dönem T2'si 1 Ocak ile 29 Haziran arasını kapsar ve 29 Aralık'a kadar verilmelidir.
• Yeni yıl 30 Haziran'da başlar. Alıcı 31 Aralık'ı korursa sonraki beyanname 30 Haziran ile 31 Aralık arasını, yani 185 günü kapsar ve ertesi 30 Haziran'a kadar verilmelidir.
• C$30.000 tutarında, 29 Haziran'da tahakkuk eden ve 26 Aralık'ta, yani 180. günde hâlâ ödenmemiş bir prim, kısa dönemde değil ödendiği yılda indirilir. Bu, primin kişisel hizmet işletmesi ödemesi olmadığını varsayar.

Hisseler 30 Haziran yıl sonundan dört gün sonra satıldı

Bir şirketin yıl sonu 30 Haziran'dır ve hisseleri 4 Temmuz'da satılıyor. Kontrolün 4 Temmuz'un başında edinildiği kabul edilir ve olağan yıl ondan önceki yedi gün içinde bitmiştir.

• Seçim yapılmazsa şirket, 30 Haziran'da biten yıl için 31 Aralık'a kadar verilmesi gereken T2'yi ve 1 Temmuz ile 3 Temmuz arası için 3 Ocak'a kadar verilmesi gereken ikinci bir T2'yi verir.
• 30 Haziran T2'sinde seçim yapılırsa, bir önceki 1 Temmuz'dan 3 Temmuz'a kadar olan yılı tek bir beyanname kapsar ve 3 Ocak'a kadar verilmelidir. Yeni yıl 4 Temmuz'da başlar.

Zararlar %80 hisse alan bir alıcıyla karşılaşıyor

Bir şirketin yazılım destek işinden kaynaklanan C$400.000 sermaye dışı zararı var. Bir alıcı oy hakkı veren hisselerin %80'ini edinir. Tüm hisselerin eşit oy verdiği ve hiçbir sözleşmenin oyları kaydırmadığı varsayılırsa, bu yönetim kurulunu seçmeye yeter; yani kontrol edinilmiştir.

• Değişimden önceki zararlar yalnızca destek işinin veya benzerinin gelirini mahsup edebilir ve yalnızca o işin kâr amacıyla ya da makul bir kâr beklentisiyle yürütüldüğü yıllarda.
• Alıcı o işi kapatıp ilgisiz bir işe geçerse C$400.000 ilgisiz geliri koruyamaz.
• Kapanıştan önceki kısa dönem kısıtlanmaz: kendi kârı zararları yine kullanabilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kontrol el değiştirmek üzere ya da yeni değişti: kesim tarihi, yedi günlük seçim, kısa dönem kayıtları ve ek T2 birlikte çözülür. Kapanıştan önce şirket vergisi desteği alın.
• Kapanış geçti ve kısa dönem T2'si ya da kayıtları hazır değil, veya kayıtlar kesim tarihine göre mutabakata bağlanamıyor: bkz. gecikmiş kayıtları tamamlama; kısa dönem seti için muhasebe kayıtları desteği.
• Yabancı bir yatırımcı giriyor: CCPC statüsü de sona erebilir ve her ikisi birden olduğunda kontrolün edinilmesi kuralı geçerlidir. Bkz. yabancı yatırımcılar nedeniyle CCPC statüsünü kaybetmek ve Kanadalı bir girişim yatırım almadan önce vergi kayıtlarının düzeltilmesi.
• Satışın kendisinin vergisini istiyorsunuz: bkz. işletmenizi satmak.
• Yeni hisseler veya kısmi satın alma: bkz. sahip ekleme veya çıkarma.
• Hisse değil varlık veya işletme satın alıyorsunuz: bkz. mevcut bir işletmeyi satın almak.
• Satıcının hissedar kredisi alacağı var: bkz. hissedar kredisini yeni sahibe devretmek.
• Kapanış çevresinde bir temettü planlanıyor: bkz. yıl sonundan önce mi sonra mı temettü.