למי זה מתאים
- בעלים שמוכרים את המניות של חברה קנדית
- רוכשים ומשקיעים שמשיגים שליטה בחברה כזו
- אנשי מקצוע להנהלת חשבונות שסוגרים את הספרים בשינוי שליטה
לא מכוסה כאן
- המס על המכירה עצמה, מניות לעומת נכסים, ופטור לכל החיים על רווחי הון
- משקיעים זרים שמסיימים מעמד CCPC בסבב גיוס
- בחירת סוף שנה קבוע ושנת ה-GST/HST
- דוחות החברות של קוויבק ואלברטה בפירוט
האם שינוי שליטה יוצר סוף שנת מס לכאורה?
כן, אם השינוי הוא רכישת שליטה כפי שהחוק מגדיר אותה (שינוי שליטה). כשאדם או קבוצת אנשים משיגים שליטה בחברה, שנת המס של החברה נחשבת כמסתיימת מיד לפני אותו רגע, ושנת מס חדשה מתחילה בו (חוק מס הכנסה של קנדה, סעיף קטן 249(4)). החוק קורא לטריגר אירוע הגבלת הפסדים (loss restriction event). לגבי חברה, הכוונה לשליטה שהושגה בידי אדם או קבוצת אנשים. החברה גם נחשבת כמי שאין לה תקופת כספים קבועה, ולכן סוף השנה החדשה הוא בחירה חדשה.
שלושה דברים נובעים מכך: בדרך כלל דוח T2 נוסף לשנה הקצרה, סגירה בספרים באותו רגע, ומגבלות על האופן שבו משתמשים אחר כך בהפסדים ישנים ובערכים של נכסים מסוימים.
זה חל כשמישהו קונה מניות או נרשם למניות חדשות. קניית נכסים של עסק או רשימת לקוחות אינה מסיימת את שנת המס של חברת המוכר. אחרי רכישת מניות החברה שומרת על ההיסטוריה המסית שלה, ולכן דוח השנה הקצרה וכל מס עליו נשארים אצל החברה, שעכשיו בשליטת הקונה. אם החברה רק הפכה לחברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) או חדלה להיות כזו, בלי שינוי שליטה, חל כלל אחר (סעיף קטן 249(3.1), בהמשך).
המקרה אינו פשוט אם:
- הסגירה קרובה לסוף השנה הרגיל, ושתי בחירות (הארכה של שבעה ימים והשעה בפועל של הסגירה) נעשות ב-T2 של השנה שלפני השליטה, ולכן מחליטים עליהן לפני שהדוח הזה מוגש;
- הסגירה כבר התרחשה ודוח ה-T2 של השנה הקצרה או הספרים שלה לא מוכנים;
- השליטה עוברת לקבוצה, או דרך החלפת מניות או מיזוג;
- המניות שנמכרות הן בחברת אחזקות שמחזיקה את חברת הפעילות;
- לחברה יש הפסדים שלא נוצלו, בונוסים שלא שולמו או הלוואת בעל מניות;
- החברה מגישה דוחות בקוויבק או באלברטה, שמפעילות מס חברות משלהן.
מה לאסוף לפני הסגירה:
- תאריך הסגירה, ושעת היום אם היא עשויה לשנות;
- הסכם הרכישה: תאריך הסגירה, תאריך דוח הסגירה, ומי משלם בונוסים והלוואות שנצברו;
- פנקס בעלי המניות לפני ואחרי, עם כל הסכם בעלי מניות או הצבעה, אופציות או שטרות המירים;
- דוח ה-T2 האחרון שהוגש ונספח ההפסדים שלו;
- דפי חשבון בנק, כרטיס אשראי והלוואות, רשימות חייבים וזכאים, ספירות מלאי ורישומי שכר עד תאריך הסגירה;
- רשימה של בונוסים, משכורות ודמי חופשה שלא שולמו.
מה נחשב לרכישת שליטה, ומה לא?
שליטה היא בדרך כלל היכולת לבחור את רוב חברי הדירקטוריון, ולכן מי מחזיק בקולות, ובאיזה סוגי מניות והסכמים, קובע את התשובה.
- שליטה בהצבעה. החוק אינו מגדיר כאן “שליטה”. העלון בארכיון של CRA על הפסדים אחרי רכישת שליטה קושר אותה לזכות לרוב הקולות בבחירת הדירקטוריון (IT-302R3). בדרך כלל זה דורש יותר ממחצית מניות ההצבעה, ואפשר לצבור אותן ביותר מרכישה אחת. גם קניית מניות קיימות וגם הרשמה למניות חדשות יכולות להגיע לכך. כניסה דרך מניות חדשות או רכישה חלקית מוסברות בהוספה או הסרה של בעלים.
- קבוצות. קבוצה יכולה לרכוש שליטה יחד, למשל כשחבריה מסכימים להצביע במשותף או לפעול בתיאום. אותו עלון קובע שזו תמיד שאלה של עובדות.
- שליטה עקיפה. השליטה עוברת דרך חברה אם: מי שמשיג שליטה בחברת אחזקות משיג גם שליטה בחברות שהיא שולטת בהן (סעיף קטן 256(6.1)). לכן מכירת המניות של חברת אחזקות יכולה ליצור סוף שנת מס לכאורה גם לחברת הפעילות, וכל חברה כזו מגישה T2 משלה לשנה הקצרה.
- אופציות וזכויות דומות. זכויות לרכישת מניות, כמו אופציות, כתבי אופציה או שטרות המירים, עשויות להיחשב כאילו כבר נוצלו כשאחת המטרות העיקריות של השגתן היא לעקוף את מגבלות ההפסדים (סעיף קטן 256(8)).
- לא רכישה. בין היתר, סעיף קטן 256(7) קובע ששליטה אינה נחשבת כנרכשת רק מפני שמניות נרכשו מאדם שהקונה היה קשור אליו רגע לפני כן (הורה וילד, למשל), בידי אדם שכבר קשור לחברה, בידי עיזבון עם מות אדם, או מעיזבון בידי מי שקשור למנוח. החריגים האלה מתעלמים מקשר שקיים רק בגלל זכות לקנות מניות, ולכן אופציות ושטרות המירים דורשים קריאה של איש מקצוע. “קשור” מוגדר בסעיף 251.
- רכישות לכאורה. מיזוג או החלפת מניות יכולים להיחשב כרכישת שליטה גם כשאף אחד לא קונה מניות (סעיף קטן 256(7)).
- מכירת נכסים. קניית נכסים של עסק במקום מניות אינה משיגה שליטה במוכר. ראו מכירת העסק שלכם לגבי מכירת מניות לעומת נכסים.
האם סוף שנת מס לפי סעיף קטן 249(3.1) הוא אותו סוף שנה לכאורה?
לא. סעיף קטן 249(3.1) מסיים את שנת המס כשחברה הופכת לחברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) או חדלה להיות כזו מסיבה שאינה רכישת שליטה. אם רכישת שליטה גורמת לשינוי, חל במקום זאת סעיף קטן 249(4) (חוק מס הכנסה של קנדה, סעיף 249).
| רכישת שליטה, 249(4) | שינוי במעמד CCPC, 249(3.1) | |
|---|---|---|
| הטריגר | אדם או קבוצה משיגים שליטה | החברה הופכת ל-CCPC או חדלה להיות כזו, בלי רכישת שליטה |
| רגע השינוי | תחילת יום הסגירה, אלא אם החברה בוחרת בשעה בפועל (256(9)) | הרגע בפועל. כלל תחילת היום אינו חל על מבחן ה-CCPC |
| עמוד 1 ב-T2 | שורות 063 ו-065 | שורה 066 |
| בחירה במכתב כשהשינוי חל בתוך שבעה ימים אחרי סוף שנה | פסקה 249(4)(b) | פסקה 249(3.1)(c) |
| הגבלות על הפסדים ונכסים | כן | לא. אם נרכשה גם שליטה, חל 249(4) במקום זאת, עם ההגבלות שלו |
מספרי השורות לקוחים ממדריך ה-T2. כלל תחילת היום הוא סעיף קטן 256(9). סבב גיוס שמעביר שליטה בסטארט-אפ לתושבי חוץ יכול לסיים את מעמד ה-CCPC וגם להיות רכישת שליטה. אם הוא שניהם, 249(4) גובר. ראו אובדן מעמד CCPC למשקיעים זרים כדי לדעת איזה כלל חל.
מתי השנה הישנה מסתיימת, והאם יום הסגירה שייך לה?
כברירת מחדל השנה הישנה מסתיימת בסוף היום שלפני יום הסגירה, ולכן יום הסגירה שייך לשנה החדשה. סעיף קטן 256(9) רואה שליטה שהושגה בשעה מסוימת ביום כמי שהושגה בתחילת אותו יום, והשנה מסתיימת מיד לפני אותו רגע.
החברה יכולה לבחור לצאת מהכלל הזה על ידי צירוף הערה לדוח של השנה שמסתיימת מיד לפני השליטה, ורישום השעות והדקות בשורה 065 ב-T2 (מדריך T2, שורות 063 ו-065). אז השנה הישנה מסתיימת מיד לפני השעה בפועל, ולכן שעות יום הסגירה שלפניה נשארות בשנה הישנה, והספרים צריכים סגירה בתוך אותו יום. בברירת המחדל הסגירה היא לפי תאריך. בבחירה, היא לפי תאריך ושעה.
סוף השנה הרגיל שלי חל ימים ספורים לפני הסגירה: אפשר להימנע משנה קצרה נוספת?
לפעמים. אם סוף השנה הרגיל של החברה חל בתוך 7 ימים לפני שהושגה השליטה, היא יכולה לבחור לסיים את אותה שנה מיד לפני הרכישה, כך שהימים שביניהם לא הופכים לשנה קצרה נפרדת (פסקה 249(4)(b); מדריך T2).
- הבחירה נעשית ב-T2 של אותה שנה, עם מכתב שמפנה לפסקה 249(4)(b), ולכן מחליטים לפני שהדוח הזה מוגש.
- היא אינה זמינה אם אירוע הגבלת הפסדים אחר התרחש באותה תקופה.
- ה-T2 של השנה המוארכת להגשה שישה חודשים אחרי סוף השנה המוארכת.
- הימים נספרים אחורה מרגע השליטה, שהוא תחילת יום הסגירה אלא אם החברה בחרה בשעה בפועל. כשהסגירה נמצאת בקצה החלון, ספרו את הימים יחד עם מי שמכין את הדוח.
איזה T2 נוסף מגישים, ומתי הוא לתשלום?
החברה מגישה T2 לשנה הקצרה שמסתיימת מיד לפני שהשליטה עוברת, ומועד ההגשה הוא שישה חודשים אחרי סוף אותה שנה (CRA: מתי מגישים). אם השליטה מושגת ביום הראשון של שנת המס הרגילה של החברה, סוף השנה לכאורה הוא סוף השנה הרגיל ולא נוצרת שנה קצרה נוספת. כללי ההפסדים והנכסים עדיין חלים. התייעצו עם מכין הדוח לפני שבוחרים בשעה בפועל ביום כזה. אם השנה מסתיימת ביום האחרון של חודש, מועד ההגשה הוא היום האחרון של החודש השישי אחריו. אחרת הוא אותו יום בחודש השישי. מועד שחל בסוף שבוע או בחג שמוכר על ידי CRA עובר ליום העסקים הבא. בעמוד 1 עונים כן בשורה 063 ורושמים את תאריך הרכישה בשורה 065.
לדוח השנה הקצרה נדרשת אותה זהירות כמו לשנה מלאה:
- דוחות כספיים. לשנה הקצרה צריכים דוחות כספיים ו-GIFI משלה: ראו דוחות כספיים לסוף שנה.
- הפסדים והגדרות. מדריך ה-T2 מפנה את כללי ההפסדים אחרי רכישת שליטה אל Schedule 4 ואל שורות 063 ו-065, והגדרות של רכוש הוני נרשמות ב-Schedule 6 (מדריך T2, פרק 3).
- תביעות בחלוקה יחסית. שנת מס של פחות מ-365 ימים מחלקת בדרך כלל באופן יחסי את ניכוי הפחת הקנדי (CCA) לפי מספר הימים בשנה חלקי 365 (אותו מדריך, Schedule 8). תקרת העסק של הניכוי לעסק קטן, $500,000 לחברה שאינה קשורה לחברה אחרת, מחולקת יחסית לשנה קצרה מ-51 שבועות (מדריך T2, פרק 4). מרגע השליטה החברה עשויה להיות קשורה לחברות אחרות שהקונה שולט בהן (סעיף קטן 256(1)), וחברות CCPC קשורות חולקות תקרת עסק אחת (סעיף קטן 125(3)). אם השנה הקצרה והשנה הבאה מסתיימות באותה שנה קלנדרית והחברה קשורה ל-CCPC אחרת בשתיהן, התקרה של השנה המאוחרת מוגבלת לנמוכה מבין התקרות של שתי השנים (סעיף קטן 125(5)). קונה שהוא תושב חוץ או חברה ציבורית יכול לסיים את מעמד ה-CCPC לגמרי: ראו אובדן מעמד CCPC למשקיעים זרים.
המס לשנה הקצרה לתשלום לפני הדוח: 2 חודשים אחרי סוף השנה ברוב החברות, או 3 חודשים ל-CCPC שעומדת בתנאים של CRA (CRA: מועדי תשלום). מועדים וקנסות איחור בהגשה פועלים כמו בכל T2: ראו את רשימת הבדיקה לסגירת סוף שנה. אחרי הסגירה החברה, שבשליטת הקונה, מגישה את הדוח הזה, ולכן הרישומים מתקופת המוכר צריכים להגיע למי שמכין אותו.
איזה סוף שנה מקבלת השנה החדשה, והאם צריך אישור של CRA?
השנה החדשה מתחילה ברגע השליטה ויכולה להסתיים בכל תאריך בתוך 53 שבועות, בלי אישור של CRA (מדריך T2, שורות 063 ו-065; חוק מס הכנסה של קנדה, סעיף קטן 249.1(1)). התאריך שנבחר הופך לסוף השנה של החברה, וה-T2 הראשון של השנה החדשה להגשה שישה חודשים אחריו.
התאריך הנכון תלוי בלוח הדיווח של הבעלים החדשים ובאורך השנה החדשה הראשונה. תאריך שמותיר את השנה החדשה הראשונה קצרה פירושו דוח נוסף לשנה קצרה: שמירה על סוף שנה בדצמבר אחרי סגירה ביוני הופכת את השנה החדשה הראשונה לבת כשישה חודשים.
אחרי זה, שינוי סוף שנה דורש אישור של CRA, אלא אם החוק עצמו מסיים את השנה (CRA: קביעת שנת המס). ראו בחירה או שינוי של סוף שנה, שמכסה גם את שנת ה-GST/HST.
אילו ספרים צריך בתאריך השליטה?
הספרים צריכים סגירה חדה ברגע שהשנה הישנה מסתיימת ומצב פתיחה נקי לשנה החדשה. השנה הקצרה צריכה לעמוד בפני עצמה: מאזן ברגע הסגירה ודוח רווח והפסד מהיום הראשון של השנה הישנה ועד אליו.
- קבעו את נקודת הסגירה. סוף היום שלפני יום הסגירה, או השעה בפועל אם החברה בחרה בה.
- התאימו לתאריך הסגירה, לא לסוף החודש. כל חשבון בנק, כרטיס אשראי והלוואה, לפי היתרה באותו יום.
- סגרו מכירות ורכישות. רשמו הכנסות שהושגו והוצאות שנוצרו עד נקודת הסגירה, וצברו עבודה שלא חויבה, חשבונות שלא שולמו, ריבית, שכר, דמי חופשה ובונוסים. ראו שיטת מזומן או שיטת צבירה.
- רשמו מה פתוח בנקודת הסגירה. חייבים, זכאים, ספירות מלאי ופריטים ששולמו מראש.
- סדרו יתרות עם צדדים קשורים. הלוואת בעל מניות וכל סכום שחייבים למוכרים או שהם חייבים. ראו חשבון הלוואת בעל מניות.
- רשמו פחת לתקופה הקצרה. ה-T2 מחלק את ניכוי הפחת הקנדי (CCA) בנפרד באופן יחסי: ראו פחת ו-CCA בספרי חברה.
- הכינו את הדוחות הכספיים ואת ה-GIFI של השנה הקצרה, ואז העבירו את יתרות הסגירה לשנה החדשה כיתרות פתיחה.
הסכם מכירה עשוי לקבוע תאריך ושיטה משלו לדוח הסגירה. סוף שנת המס נקבע לפי החוק ולא לפי ההסכם, ולכן כל הבדל ביניהם צריך להיות מותאם ומתועד. שלבי הסגירה הכלליים נמצאים ברשימת הבדיקה לסגירת סוף שנה.
האם בונוסים ומשכורות שנצברו ולא שולמו בסוף השנה לכאורה עדיין מותרים בניכוי?
הם מותרים בניכוי בשנה הקצרה רק אם שולמו תוך 180 ימים אחרי סוף אותה שנה. סכום שעדיין לא שולם אז מנוכה בשנה שבה הוא משולם. בהכנסה מעסק שירותים אישיים הכלל מחמיר יותר: תשלום לעובד שמאוגד מנוכה רק אם שולם בשנה עצמה (פסקה 18(1)(p)). לפי סעיף קטן 78(4), משכורת, שכר או תגמול אחר עבור משרה או העסקה שעדיין לא שולמו ביום ה-180 אחרי סוף שנת המס נחשבים כלא נוצרו באותה שנה, ונוצרו בשנה שבה הם משולמים. דמי חופשה או חג סבירים אינם בכלל הזה.
הספירה מתחילה בסוף השנה לכאורה, לא בסוף הרגיל. אחרי הסגירה הקונה שולט במועד שבו החברה משלמת. הסכם מכירה קובע לעיתים קרובות מי משלם בונוס שנצבר ועד מתי. הצבירה נרשמת בשנה הקצרה בכל מקרה. כלל הבונוס הכללי נמצא בבונוס עד תקרת העסק הקטן.
מה קורה להפסדים ולרכוש הוני בשינוי השליטה?
הפסדים ישנים מוגבלים מרגע השליטה, ורכוש מסוים נקבע מחדש בשנה הקצרה. השנה הקצרה מסתיימת לפני השינוי, ולכן מגבלות ההפסדים פוגעות בשנים מאוחרות יותר, ואילו ההתאמות בנכסים נופלות בשנה הקצרה. לפי סעיף 111:
| פריט | השפעת שינוי השליטה |
|---|---|
| הפסדי הון נטו משנים קודמות | אי אפשר לנכות אותם בשנים מאוחרות יותר (111(4)(a)) |
| הפסדים לא הוניים והפסדים חקלאיים משנים קודמות | רק החלק שנבע מניהול עסק נשמר. הוא מותר בניכוי בהמשך רק כנגד הכנסה מאותו עסק, או מעסק אחר שהכנסתו כמעט כולה מנכסים או משירותים דומים, ורק אם העסק מנוהל למטרת רווח או בציפייה סבירה לרווח לאורך כל השנה (111(5)(a)) |
| הפסדים של השנים החדשות שמועברים אחורה לשנים קודמות | אי אפשר להעביר הפסדי הון נטו אחורה מעבר לשינוי (111(4)(b)). הפסדים לא הוניים והפסדים חקלאיים: רק החלק של הפסד עסקי, כנגד הכנסה מאותו עסק או מעסק דומה, ורק אם הוא נוהל למטרת רווח או בציפייה סבירה לרווח לאורך כל שנת ההפסד והשנה הקודמת (111(5)(b)) |
| רכוש הוני ששווה פחות מעלותו לצורכי מס (לא בר פחת) | העלות מופחתת לשווי, וההפסד מוכר בשנה הקצרה (111(4)(c), (d)) |
| קבוצת רכוש בר פחת שהערך הנותר שלה לצורכי מס (undepreciated capital cost) גבוה מהשווי הכולל של הרכוש בה | העודף על השווי הכולל בשוק של הקבוצה, פחות ניכוי הפחת הקנדי שמותר אחרת לשנה הקצרה, מנוכה בשנה הקצרה (111(5.1)) |
| הפרשה לחובות מסופקים | אינה מותרת. הסכום שהיא הייתה מכסה מנוכה במקום זאת כחוב אבוד בשנה הקצרה (111(5.3)) |
| רכוש בר פחת שנקנה ב-12 החודשים שלפני השינוי | אם הוא לא שימש או נרכש לשימוש בעסק שהחברה כבר ניהלה לפני תקופת 12 החודשים, ולא הוחזק בידיה או בידי אדם קשור לאורך התקופה שלפני הרכישה, הוא נחשב כנרכש אחרי השינוי, לצורכי ניכוי הפחת הקנדי והזיכויים (13(24)) |
| מאגר SR&ED שלא נתבע | מותר בניכוי אחרי השינוי רק כנגד הכנסה מהעסק שהוא קשור אליו או מעסק דומה, ורק אם העסק מנוהל למטרת רווח או בציפייה סבירה לרווח לאורך השנה (37(1)(h), (6.1)) |
| זיכויי מס להשקעה שלא נוצלו | מוגבלים למס על הכנסה מהעסק שהרוויח אותם, או מעסק דומה (127(9.1), (9.2)) |
| רכוש הוני ששווה יותר מעלותו לצורכי מס | החברה רשאית להגדיר אותו, בדוח השנה הקצרה או בטופס קבוע תוך 90 ימים אחרי הודעת השומה או ההודעה שאין מס לתשלום לאותה שנה, כך שיטופל כנמכר ונרכש מחדש בסכום שבין עלותו לשווי שלו. לבחירה יש השלכות מס לשני הכיוונים (111(4)(e)) |
הכללים האלה תלויים בנספחי ההפסדים, בעסק שממשיך, בהעברות קדימה של SR&ED או זיכויים ובשווי הנכסים, ולהגדרה יש חלון קבוע, ולכן המספרים צריכים בדיקה מקצועית לפני הסגירה. כללי ההפסדים הרחבים יותר נמצאים בהפסדים עסקיים.
האם הפרובינציה משנה את ההגשה?
בכל פרובינציה וטריטוריה מלבד קוויבק ואלברטה, CRA מנהלת את מס החברות, ולכן ה-T2 הפדרלי לשנה הקצרה נושא גם את המס הפרובינציאלי (CRA: מס חברות פרובינציאלי וטריטוריאלי).
קוויבק ואלברטה מפעילות מערכת משלהן. אלא אם היא פטורה, חברה שהיה לה מוסד קבע באלברטה במהלך שנת המס מגישה את הדוח של אלברטה (AT1), שמועד הגשתו שישה חודשים אחרי סוף שנת המס (אלברטה: מס חברות; חוק מס החברות של אלברטה, סעיף 36(1)). חברה שחייבת להגיש דוח בקוויבק (CO-17), בדרך כלל חברה עם מוסד בקוויבק, מגישה אותו ל-Revenu Québec גם אם אין מס לתשלום, תוך שישה חודשים מסוף השנה, לפי הכללים של קוויבק. ודאו איך כל אחת מהן מטפלת בשנה הקצרה לפני שמגישים את ה-T2 הפדרלי.
דוגמה
הדוגמאות האלה להמחשה. הסכומים בדולרים קנדיים.
מניות שנמכרו ב-30 ביוני, סוף שנה ב-31 בדצמבר
לחברה באונטריו סוף שנה ב-31 בדצמבר. המניות שלה נמכרות ב-30 ביוני, והחברה אינה בוחרת בשעה בפועל.
- השליטה נחשבת כנרכשת בתחילת 30 ביוני, ולכן השנה הישנה מסתיימת ב-29 ביוני. ה-T2 של השנה הקצרה מכסה את התקופה מ-1 בינואר עד 29 ביוני, ולהגשה עד 29 בדצמבר.
- השנה החדשה מתחילה ב-30 ביוני. אם הקונה שומר על 31 בדצמבר, הדוח הבא מכסה את התקופה מ-30 ביוני עד 31 בדצמבר, 185 ימים, ולהגשה עד 30 ביוני שלאחר מכן.
- בונוס של C$30,000 שנצבר ב-29 ביוני ועדיין לא שולם ב-26 בדצמבר, היום ה-180, מנוכה בשנה שבה הוא משולם ולא בשנה הקצרה. ההנחה כאן היא שאינו תשלום של עסק שירותים אישיים.
מניות שנמכרו ארבעה ימים אחרי סוף שנה ב-30 ביוני
לחברה סוף שנה ב-30 ביוני והמניות שלה נמכרות ב-4 ביולי. השליטה נחשבת כנרכשת בתחילת 4 ביולי, וסוף השנה הרגיל חל בתוך שבעה ימים לפניה.
- בלי בחירה, החברה מגישה את ה-T2 לשנה שהסתיימה ב-30 ביוני, ולהגשה עד 31 בדצמבר, ו-T2 שני לתקופה מ-1 ביולי עד 3 ביולי, ולהגשה עד 3 בינואר.
- עם הבחירה ב-T2 של 30 ביוני, דוח אחד מכסה את השנה מ-1 ביולי של השנה הקודמת עד 3 ביולי, ולהגשה עד 3 בינואר. השנה החדשה מתחילה ב-4 ביולי.
הפסדים פוגשים קונה של 80%
לחברה יש C$400,000 של הפסדים לא הוניים מעסק של תמיכה בתוכנה. קונה רוכש 80% ממניות ההצבעה. בהנחה שכל המניות מצביעות באופן שווה ושום הסכם לא מזיז את הקולות, זה מספיק כדי לבחור את הדירקטוריון, ולכן הושגה שליטה.
- ההפסדים מלפני השינוי יכולים לקזז רק הכנסה מעסק התמיכה, או מעסק דומה, ורק בשנים שבהן העסק מנוהל למטרת רווח או בציפייה סבירה לרווח.
- אם הקונה סוגר את העסק הזה ומעביר פנימה עסק לא קשור, ה-C$400,000 אינם יכולים להגן על ההכנסה הלא קשורה.
- השנה הקצרה שלפני הסגירה אינה מוגבלת: הרווח שלה עדיין יכול להשתמש בהפסדים.
המצב שלכם שונה?
- השליטה עומדת לעבור ידיים, או עברה זה עתה: תאריך הסגירה, הבחירה של שבעה ימים, ספרי השנה הקצרה ו-T2 הנוסף מוסדרים יחד. קבלו עזרה במיסוי חברות לפני הסגירה.
- הסגירה כבר עברה וה-T2 של השנה הקצרה או הספרים שלה לא מוכנים, או שאי אפשר להתאים את הספרים לתאריך הסגירה: ראו השלמת ספרים באיחור, ועזרה בהנהלת חשבונות לערכת התקופה הקצרה.
- משקיע זר נכנס: מעמד ה-CCPC יכול להסתיים גם, וכלל רכישת השליטה גובר כששניהם קורים. ראו אובדן מעמד CCPC למשקיעים זרים וסידור מס לפני גיוס של סטארט-אפ קנדי.
- אתם רוצים את המס על המכירה עצמה: ראו מכירת העסק שלכם.
- מניות חדשות או כניסה חלקית: ראו הוספה או הסרה של בעלים.
- אתם קונים נכסים או עסק, לא מניות: ראו קניית עסק קיים.
- למוכר חייבים הלוואת בעל מניות: ראו העברת הלוואת בעל מניות לבעלים חדש.
- מתוכנן דיבידנד סביב הסגירה: ראו דיבידנד לפני או אחרי סוף השנה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| חלון הבחירה לסוף שנה בעת רכישת שליטה שנת מס קיימת של תאגיד בתוך תקופה זו לפני אירוע הגבלת הפסד אפשר להאריך עד מועד האירוע בבחירה בדוח אותה שנה, בכפוף לסעיף 249(4)(b) | 7 ימים | Income Tax Act: פסקה 249(4)(b) סומן |
| מועד הגשת דוח T2 מסוף כל שנת מס של החברה, כולל שנה קצרה לכאורה | שישה חודשים | CRA: מתי מגישים את דוח מס החברות סומן |
| תקרת הכנסה לניכוי עסק קטן, פדרלי מרבי ל-CCPC שאינה קשורה לחברה אחרת; מתחלק בין חברות קשורות ומופחת בהון חייב במס מעל 10 מיליון דולר או בהכנסה פסיבית מעל 50,000 דולר; מחושב יחסית לשנות מס של פחות מ-51 שבועות; לא צמוד למדד | $500,000 | CRA: מדריך מס ההכנסה לתאגידים T2 לשנת 2025, פרק 4 סומן |
| אורך שנת המס שמתחתיו תקרת העסק של הניכוי לעסק קטן מוקצית באופן יחסי חברה ששנת המס שלה קצרה מפרק הזמן הזה מקצה את תקרת העסק באופן יחסי: מספר הימים בשנה חלקי 365 | 51 שבועות | CRA: מדריך מס ההכנסה לחברות T2, פרק 4, שורה 410 סומן |
| מועד כללי לתשלום יתרת מס חברות לאחר סוף שנת המס של התאגיד, ברוב יתרות מס ההכנסה | 2 חודשים | CRA: מועדי תשלום מס חברות סומן |
| מועד תשלום יתרת המס של CCPC זכאית לאחר סוף שנת המס של התאגיד, אם מתקיימים תנאי CCPC של CRA | 3 חודשים | CRA: מועדי תשלום מס חברות סומן |
| אורך תקופת הכספים המרבי של חברה תקופת הכספים של חברה לא יכולה להסתיים יותר מפרק זמן זה אחרי שהחלה; לאחר רכישת שליטה, השנה החדשה יכולה להסתיים בכל תאריך בתוך המגבלה הזו, בלי אישור של CRA | 53 שבועות | Income Tax Act, פסקה 249.1(1)(a) סומן |
| מספר הימים אחרי סוף שנת המס שבהם יש לשלם משכורת, שכר או בונוס שנצברו כדי לנכות אותם באותה שנה משכורת, שכר או תגמול אחר עבור משרה או העסקה, מלבד תשלום סביר עבור חופשה או חג או סכום נדחה בהסדר דחיית משכורת. נספר מהיום האחרון של שנת המס, שאחרי רכישת שליטה הוא סוף השנה לכאורה | 180 ימים | Income Tax Act, סעיף משנה 78(4) סומן |
| מועד אחרון לבחירת נכס הון בעת רכישת שליטה חלופה למינוי נכס כשיר בדוח לשנת המס שמסתיימת מיד לפני אירוע הגבלת ההפסד. התקופה מתחילה עם שליחת השומה או הודעת היעדר המס | 90 ימים | Income Tax Act, פסקה 111(4)(e) סומן |
| תקופת הגשת דוח מס לחברה באלברטה לאחר תום שנת המס לפי סעיף משנה 36(1) לחוק מס החברות של אלברטה (Alberta Corporate Tax Act); חלים החריגים בחוק לחובת ההגשה. | שישה חודשים | תקופת הגשת דוח מס לחברה באלברטה סומן |
| תקופת הגשת דוח מס לחברה בקוויבק לאחר תום שנת המס; מדריך CO-17.G של Revenu Québec, סעיף 3.5.2. | שישה חודשים | תקופת הגשת דוח מס לחברה בקוויבק סומן |
מקורות ראשוניים
- CRA: מדריך דוח מס חברות T2, פרק 1 (שורות 060 עד 066)
- חוק מס הכנסה של קנדה (Income Tax Act), סעיף 249 (שנת מס)
- חוק מס הכנסה של קנדה (Income Tax Act), סעיף 249.1 (תקופת כספים)
- חוק מס הכנסה של קנדה (Income Tax Act), סעיף 251.2 (אירוע הגבלת הפסדים)
- חוק מס הכנסה של קנדה (Income Tax Act), סעיף 256 (רכישת שליטה, כלל תחילת היום)
- חוק מס הכנסה של קנדה (Income Tax Act), סעיף 111 (הפסדים אחרי אירוע הגבלת הפסדים)
- חוק מס הכנסה של קנדה (Income Tax Act), סעיף 78 (שכר שלא שולם)
- חוק מס הכנסה של קנדה (Income Tax Act), סעיף 251 (צדדים קשורים, זכויות לרכישת מניות)
- חוק מס הכנסה של קנדה (Income Tax Act), סעיף 125 (תקרת העסק)
- CRA: IT-302R3 בארכיון, הפסדים של חברה אחרי רכישת שליטה
- CRA: מדריך דוח מס חברות T2, פרק 3 (הפסדים, Schedule 4, Schedule 8)
- CRA: מדריך דוח מס חברות T2, פרק 4 (תקרת העסק)
- CRA: מתי מגישים את דוח מס החברות
- CRA: קביעת שנת המס של החברה
- CRA: מועדי תשלום מס חברות
- CRA: מס חברות פרובינציאלי וטריטוריאלי
- אלברטה: מס חברות
- חוק מס החברות של אלברטה (Alberta Corporate Tax Act), סעיף 36(1)
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.