لمن هذا الدليل
- الملاك الذين يبيعون أسهم شركة كندية
- المشترون والمستثمرون الذين يستحوذون على السيطرة على شركة كندية
- مسؤولو مسك الدفاتر الذين يقفلون الدفاتر عند تغيّر السيطرة
غير مشمول هنا
- الضريبة على البيع نفسه، والأسهم مقابل الأصول، والإعفاء مدى الحياة للأرباح الرأسمالية
- المستثمرون الأجانب الذين ينهون وضع CCPC في جولة تمويل
- اختيار نهاية سنة منتظمة، وسنة GST/HST
- إقرارات الشركات في كيبك وألبرتا بالتفصيل
هل يؤدي تغيّر السيطرة إلى نهاية سنة افتراضية؟
نعم، إذا كان التغيير استحواذًا على السيطرة بالمعنى الذي يحدده القانون (تغيّر السيطرة). فعندما يستحوذ شخص أو مجموعة أشخاص على السيطرة على شركة، تُعد السنة الضريبية للشركة منتهية قبل ذلك الوقت مباشرة، وتبدأ سنة ضريبية جديدة عنده (قانون ضريبة الدخل، الفقرة 249(4)). ويسمي القانون المحفِّز حدث تقييد الخسائر؛ وهو في الشركة يعني استحواذ شخص أو مجموعة أشخاص على السيطرة. وتُعامل الشركة أيضًا على أنه ليس لها فترة مالية محددة، فنهاية السنة الجديدة اختيار جديد.
يترتب على ذلك ثلاثة أمور: عادةً إقرار T2 إضافي للسنة القصيرة، وفصل في الدفاتر عند تلك اللحظة، وحدود على كيفية استخدام الخسائر القديمة وبعض قيم الممتلكات بعد ذلك.
ينطبق هذا عندما يشتري أحدهم الأسهم أو يكتتب فيها. أما شراء أصول نشاط تجاري أو قائمة عملائه فلا ينهي السنة الضريبية للشركة البائعة. وبعد شراء الأسهم تحتفظ الشركة بتاريخها الضريبي، فيبقى إقرار السنة القصيرة وأي ضريبة عليه على الشركة، وهي الآن تحت سيطرة المشتري. وإذا صارت الشركة شركة كندية خاصة خاضعة لسيطرة كندية (CCPC) أو توقفت عن كونها كذلك دون تغيّر في السيطرة، فتنطبق قاعدة مختلفة (الفقرة 249(3.1)، أدناه).
لا تكون الحالة بسيطة إذا:
- كان إتمام الصفقة قرب نهاية السنة المنتظمة، حيث يُجرى اختياران (تمديد الأيام السبعة والتوقيت الفعلي للإتمام) في إقرار T2 للسنة التي تسبق انتقال السيطرة، فيُقرَّران قبل تقديم ذلك الإقرار؛
- تم الإتمام فعلًا ولم يكتمل إقرار T2 للسنة القصيرة أو دفاترها؛
- انتقلت السيطرة إلى مجموعة، أو عبر مبادلة أسهم أو اندماج؛
- كانت الأسهم المباعة في شركة قابضة تملك الشركة التشغيلية؛
- كان لدى الشركة خسائر غير مستخدمة أو مكافآت غير مدفوعة أو قرض مساهم؛
- كانت الشركة تقدم إقراراتها في كيبك أو ألبرتا، وتدير كلتاهما ضريبة الشركات بنفسها.
اجمع قبل إتمام الصفقة:
- تاريخ الإتمام، ووقت اليوم إذا كان قد يهم؛
- اتفاقية الشراء: تاريخ الإتمام، وتاريخ بيان الإتمام، ومن يدفع المكافآت والقروض المستحقة؛
- سجل المساهمين قبل الإتمام وبعده، مع أي اتفاقية مساهمين أو تصويت، وخيارات الأسهم أو السندات القابلة للتحويل؛
- آخر إقرار T2 مقدم وجدول الخسائر فيه؛
- كشوف البنك والبطاقات والقروض، وقوائم الذمم المدينة والدائنة، وجرد المخزون، وسجلات الرواتب حتى تاريخ الإتمام؛
- قائمة المكافآت والأجور وأجر الإجازات غير المدفوعة.
ما الذي يُعد استحواذًا على السيطرة وما الذي لا يُعد؟
السيطرة هي عمومًا القدرة على انتخاب أغلبية مجلس الإدارة، فمن يملك الأصوات، وبأي فئات أسهم واتفاقيات، هو الذي يحسم الجواب.
- السيطرة بالتصويت. لا يعرّف القانون «السيطرة» هنا. وتربطها نشرة CRA المؤرشفة عن الخسائر بعد الاستحواذ على السيطرة بالحق في أغلبية الأصوات في انتخاب المجلس (IT-302R3). وهذا يتطلب عادةً أكثر من نصف الأسهم ذات التصويت، وقد يتكوّن عبر أكثر من عملية شراء. ويمكن أن يحققها شراء أسهم قائمة أو الاكتتاب في أسهم جديدة. والدخول عبر أسهم جديدة أو شراء جزئي مشروح في إضافة مالك أو إخراجه.
- المجموعات. يمكن لمجموعة أن تستحوذ على السيطرة معًا، مثلًا حين يتفق أعضاؤها على التصويت بأسهمهم معًا أو على التصرف بالتنسيق. وتقول النشرة نفسها إن هذا دائمًا مسألة وقائع.
- السيطرة غير المباشرة. تنتقل السيطرة عبر الشركة الأم: من يستحوذ على السيطرة على شركة قابضة يستحوذ أيضًا على السيطرة على الشركات التي تسيطر عليها (الفقرة 256(6.1)). لذلك فإن بيع أسهم شركة قابضة قد يمنح الشركة التشغيلية أيضًا نهاية سنة افتراضية، وتقدم كل شركة منها إقرار T2 للسنة القصيرة الخاص بها.
- الخيارات والحقوق المشابهة. يمكن اعتبار حقوق شراء الأسهم، مثل الخيارات وحقوق الاكتتاب (warrants) والسندات القابلة للتحويل، كأنها مُمارَسة فعلًا حين يكون من أغراضها الرئيسية في الحصول عليها تجنب حدود الخسائر (الفقرة 256(8)).
- ما لا يُعد استحواذًا. من بين حالات أخرى، تعتبر الفقرة 256(7) أن السيطرة لم تُكتسب لمجرد أن الأسهم اشتُريت ممن كان مرتبطًا بالمشتري قبل ذلك مباشرة (كالأب والابن مثلًا)، أو اشتراها من هو مرتبط أصلًا بالشركة، أو اشترتها تركة عند الوفاة، أو اشتراها من تركة قريب للمتوفى. وتتجاهل هذه الاستثناءات علاقة قائمة بسبب حق في شراء الأسهم فقط، فتحتاج الخيارات والسندات القابلة للتحويل إلى قراءة مهنية. وتعريف «المرتبط» في المادة 251.
- الاستحواذات الافتراضية. قد يُعد الاندماج أو مبادلة الأسهم استحواذًا على السيطرة افتراضيًا حتى لو لم يشترِ أحد أسهمًا (الفقرة 256(7)).
- بيع الأصول. شراء أصول نشاط تجاري بدل أسهمه لا يستحوذ على السيطرة على البائع. انظر بيع نشاطك التجاري لمعرفة الفرق بين بيع الأسهم وبيع الأصول.
هل نهاية السنة الضريبية بموجب الفقرة 249(3.1) هي نهاية السنة الافتراضية نفسها؟
لا. تنهي الفقرة 249(3.1) السنة الضريبية حين تصبح الشركة CCPC أو تتوقف عن كونها كذلك لسبب غير الاستحواذ على السيطرة. وإذا كان سبب التغيير استحواذًا على السيطرة، فتنطبق الفقرة 249(4) بدلًا منها (قانون ضريبة الدخل، المادة 249).
| الاستحواذ على السيطرة، 249(4) | تغيّر وضع CCPC، 249(3.1) | |
|---|---|---|
| المحفِّز | يستحوذ شخص أو مجموعة على السيطرة | تصبح الشركة CCPC أو تتوقف عن كونها كذلك، دون استحواذ على السيطرة |
| لحظة التغيير | بداية يوم الإتمام، ما لم تختر الشركة الوقت الفعلي (256(9)) | اللحظة الفعلية؛ ولا تنطبق قاعدة بداية اليوم على اختبار CCPC |
| الصفحة 1 من T2 | السطران 063 و065 | السطر 066 |
| اختيار بخطاب عندما يقع التغيير خلال سبعة أيام بعد نهاية سنة | البند 249(4)(b) | البند 249(3.1)(c) |
| قيود الخسائر والممتلكات | نعم | لا. وإذا اكتُسبت السيطرة أيضًا، فتنطبق 249(4) بدلًا منها، مع قيودها |
أرقام السطور من دليل T2؛ وقاعدة بداية اليوم هي الفقرة 256(9). وقد تنهي جولة تمويل تضع غير المقيمين في موقع السيطرة على شركة ناشئة وضع CCPC، وتكون أيضًا استحواذًا على السيطرة. وإذا اجتمع الأمران، فتحكم 249(4)؛ انظر فقدان وضع CCPC لصالح مستثمرين أجانب لمعرفة أيهما ينطبق.
متى تنتهي السنة القديمة، وهل يدخل يوم الإتمام فيها؟
افتراضيًا تنتهي السنة القديمة في نهاية اليوم السابق ليوم الإتمام، فيعود يوم الإتمام إلى السنة الجديدة. وتعامل الفقرة 256(9) السيطرة المكتسبة في وقت معين من اليوم كأنها اكتُسبت في بداية ذلك اليوم، وتنتهي السنة قبل تلك اللحظة مباشرة.
ويمكن للشركة أن تختار الخروج من هذه القاعدة بإدراج ملاحظة مع إقرار السنة التي تنتهي قبل انتقال السيطرة مباشرة، وإدخال الساعات والدقائق في السطر 065 من T2 (دليل T2، السطران 063 و065). عندئذ تنتهي السنة القديمة قبل الوقت الفعلي مباشرة، فتبقى ساعات يوم الإتمام التي تسبقه في السنة القديمة، ويحتاج الدفتر إلى فصل داخل ذلك اليوم. ففي الوضع الافتراضي يكون الفصل بتاريخ، وفي حالة الاختيار يكون بتاريخ ووقت.
نهاية سنتي المعتادة قبل الإتمام بأيام: هل أتجنب سنة قصيرة إضافية؟
أحيانًا. إذا انتهت السنة المنتظمة للشركة خلال 7 أيام قبل اكتساب السيطرة، فيمكنها أن تختار إنهاء تلك السنة قبل الاستحواذ مباشرة، فلا تصبح الأيام بينهما سنة قصيرة مستقلة (البند 249(4)(b)؛ دليل T2).
- يُجرى الاختيار في إقرار T2 لتلك السنة، مع خطاب يستشهد بالبند 249(4)(b)، فقرِّر قبل تقديم ذلك الإقرار.
- ولا يتاح الاختيار إذا وقع حدث آخر لتقييد الخسائر خلال الفترة نفسها.
- ويستحق إقرار T2 للسنة الممتدة بعد ستة أشهر من نهايتها الممتدة.
- تُعدّ الأيام تراجعًا من وقت السيطرة، وهو بداية يوم الإتمام ما لم تختر الشركة الوقت الفعلي. وحين يقع الإتمام على حافة النافذة، احسب الأيام مع من يُعدّ الإقرار.
ما إقرار T2 الإضافي الذي أقدمه، ومتى يستحق؟
تقدم الشركة إقرار T2 للسنة القصيرة التي تنتهي قبل انتقال السيطرة مباشرة، ويستحق بعد ستة أشهر من نهاية تلك السنة (CRA: متى تقدم الإقرار). وإذا اكتُسبت السيطرة في اليوم الأول من السنة الضريبية المنتظمة للشركة، فنهاية السنة الافتراضية هي نهاية سنتها المنتظمة ولا تنشأ سنة قصيرة إضافية؛ وتبقى قواعد الخسائر والممتلكات سارية. استشر معدّ الإقرار قبل اختيار الوقت الفعلي في يوم كهذا. وإذا انتهت السنة في آخر يوم من شهر، فموعد الاستحقاق هو آخر يوم من الشهر السادس بعدها؛ وإلا فهو اليوم نفسه من الشهر السادس. والموعد الذي يصادف عطلة نهاية الأسبوع أو عطلة تعترف بها CRA ينتقل إلى يوم العمل التالي. وفي الصفحة 1، أجب بنعم عند السطر 063 وأدخل تاريخ الاستحواذ عند السطر 065.
إقرار السنة القصيرة يحتاج العناية نفسها التي تحتاجها السنة الكاملة:
- القوائم. تحتاج السنة القصيرة قوائمها وGIFI الخاصة بها؛ انظر القوائم المالية لنهاية السنة.
- الخسائر والتحديدات. يحيل دليل T2 قواعد الخسائر بعد الاستحواذ على السيطرة إلى الجدول 4 والسطرين 063 و065، وتوضع تحديدات الممتلكات الرأسمالية في الجدول 6 (دليل T2، الفصل 3).
- المطالبات المحتسبة بالتناسب. يُحتسب عادةً خصم تكلفة الأصول الرأسمالية (CCA) في السنة الضريبية التي تقل عن 365 يومًا بنسبة عدد أيام السنة إلى 365 (الدليل نفسه، الجدول 8). وحد الأعمال لخصم الأعمال الصغيرة، وهو 500,000 دولار للشركة غير المرتبطة بشركة أخرى، يُحتسب بالتناسب في السنة الأقل من 51 أسبوعًا (دليل T2، الفصل 4). ومن وقت السيطرة قد تصبح الشركة مرتبطة بشركات أخرى يسيطر عليها المشتري (الفقرة 256(1))، وتتشارك شركات CCPC المرتبطة حد أعمال واحدًا (الفقرة 125(3)). وإذا انتهت السنة القصيرة والسنة التالية في السنة التقويمية نفسها وكانت الشركة مرتبطة بشركة CCPC أخرى في السنتين، فيُحدد حد السنة اللاحقة بالأقل بين حدّي السنتين (الفقرة 125(5)). وقد ينهي مشترٍ غير مقيم أو شركة عامة وضع CCPC كليًا؛ انظر فقدان وضع CCPC لصالح مستثمرين أجانب.
الضريبة عن السنة القصيرة تستحق قبل الإقرار: شهران (2) بعد نهاية السنة لمعظم الشركات، أو 3 أشهر لشركة CCPC التي تستوفي شروط CRA (CRA: مواعيد السداد). وتعمل مواعيد الاستحقاق وغرامات التأخر في التقديم كما في أي إقرار T2؛ انظر قائمة إغلاق نهاية السنة. وبعد الإتمام تقدم الشركة، وهي تحت سيطرة المشتري، هذا الإقرار، فيجب أن تصل سجلات عهد البائع إلى من يعدّه.
أي نهاية سنة تأخذها السنة الجديدة، وهل أحتاج إلى موافقة CRA؟
تبدأ السنة الجديدة عند وقت السيطرة، ويمكن أن تنتهي في أي تاريخ ضمن 53 أسبوعًا، دون موافقة CRA (دليل T2، السطران 063 و065؛ قانون ضريبة الدخل، الفقرة 249.1(1)). ويصبح التاريخ المختار نهاية سنة الشركة، ويستحق أول إقرار T2 للسنة الجديدة بعد ستة أشهر منه.
يتوقف التاريخ المناسب على تقويم تقارير المالك الجديد وعلى طول أول سنة جديدة. والتاريخ الذي يترك أول سنة جديدة قصيرة يعني إقرار سنة قصيرة آخر: فإبقاء نهاية السنة في ديسمبر بعد إتمام في يونيو يجعل أول سنة جديدة نحو ستة أشهر.
وبعد ذلك يحتاج تغيير نهاية السنة إلى موافقة CRA ما لم ينهِ القانون نفسه السنة (CRA: تحديد السنة الضريبية). انظر اختيار نهاية السنة أو تغييرها، وفيه أيضًا سنة GST/HST.
ما الدفاتر التي أحتاجها عند تاريخ السيطرة؟
تحتاج الدفاتر إلى فصل قاطع عند اللحظة التي تنتهي فيها السنة القديمة، ومركز افتتاحي نظيف للسنة الجديدة. وينبغي أن تقوم السنة القصيرة بذاتها: ميزانية عمومية عند الفصل، وقائمة دخل من اليوم الأول للسنة القديمة إلى الفصل.
- حدّد الفصل. نهاية اليوم السابق ليوم الإتمام، أو الوقت الفعلي إذا اختارته الشركة.
- سوِّ الحسابات إلى تاريخ الفصل لا نهاية الشهر. كل حساب مصرفي وبطاقة وقرض، بالرصيد في ذلك اليوم.
- افصل المبيعات والمشتريات. سجّل الدخل المكتسب والتكاليف المتكبدة حتى الفصل، وقيّد على أساس الاستحقاق المحاسبي العمل غير المفوتر والفواتير غير المدفوعة والفوائد والأجور وأجر الإجازات والمكافآت. انظر الأساس النقدي أم أساس الاستحقاق المحاسبي.
- اسرد ما بقي مفتوحًا عند الفصل. الذمم المدينة والدائنة وجرد المخزون والبنود المدفوعة مقدمًا.
- سوِّ أرصدة الأطراف المرتبطة. قرض المساهم وأي مبالغ مستحقة للبائعين أو عليهم. انظر حساب قرض المساهم.
- قيّد الإطفاء للفترة القصيرة. يحتسب إقرار T2 خصم تكلفة الأصول الرأسمالية بالتناسب بصورة منفصلة؛ انظر الإطفاء وCCA في دفاتر الشركات.
- أعدّ قوائم السنة القصيرة وGIFI، ثم انقل الأرصدة الختامية إلى السنة الجديدة أرصدةً افتتاحية لها.
قد تحدد اتفاقية البيع تاريخ بيان الإتمام وطريقته. أما نهاية السنة الضريبية فيحددها القانون لا الاتفاقية، فيجب تسوية أي فرق بين الاثنين وتوثيقه. وخطوات الإقفال العامة في قائمة إغلاق نهاية السنة.
هل تبقى المكافآت والرواتب المستحقة عند نهاية السنة الافتراضية قابلة للخصم؟
تُخصم في السنة القصيرة فقط إذا دُفعت خلال 180 يومًا بعد نهاية تلك السنة؛ والمبلغ الذي ما زال غير مدفوع حينها يُخصم في السنة التي يُدفع فيها بدلًا من ذلك. ودخل شركة الخدمات الشخصية (PSB) أشد صرامة: ما يُدفع لموظف يعمل عبر شركته يُخصم فقط إذا دُفع في السنة نفسها (البند 18(1)(p)). وبموجب الفقرة 78(4)، الراتب أو الأجر أو أي مقابل آخر عن منصب أو عمل، ما زال غير مدفوع في اليوم الـ180 بعد نهاية السنة الضريبية، يُعد غير متكبَّد في تلك السنة ومتكبَّدًا في السنة التي يُدفع فيها. ولا تشمل هذه القاعدة أجر الإجازات والعطل المعقول.
يبدأ العد من نهاية السنة الافتراضية لا المنتظمة. وبعد الإتمام يتحكم المشتري في موعد الدفع من الشركة. وغالبًا ما تحدد اتفاقية البيع من يدفع المكافأة المستحقة وبحلول متى؛ ويُقيَّد الاستحقاق في السنة القصيرة في الحالتين. وقاعدة المكافآت العامة في مكافأة تخفض الدخل إلى حد الأعمال الصغيرة.
ماذا يحدث للخسائر والممتلكات الرأسمالية عند تغيّر السيطرة؟
تصبح الخسائر القديمة مقيَّدة من وقت السيطرة، ويُعاد تقييم بعض الممتلكات في السنة القصيرة. وتنتهي السنة القصيرة قبل التغيير، فتؤثر حدود الخسائر في السنوات اللاحقة، بينما تقع تسويات الممتلكات في السنة القصيرة. وبموجب المادة 111:
| البند | أثر تغيّر السيطرة |
|---|---|
| الخسائر الرأسمالية الصافية من سنوات سابقة | لا تُخصم في السنوات اللاحقة (111(4)(a)) |
| الخسائر غير الرأسمالية والزراعية من سنوات سابقة | لا يبقى إلا الجزء الناتج عن ممارسة نشاط تجاري. ويُخصم لاحقًا فقط من دخل ذلك النشاط، أو نشاط آخر يأتي دخله في معظمه من ممتلكات أو خدمات مشابهة، وفقط إذا كان النشاط يُمارس بقصد الربح أو بتوقع معقول للربح طوال السنة (111(5)(a)) |
| خسائر السنوات الجديدة المرحَّلة إلى سنوات سابقة | لا يمكن ترحيل الخسائر الرأسمالية الصافية عبر التغيير (111(4)(b)). أما الخسائر غير الرأسمالية والزراعية فيرحَّل منها الجزء الخاص بخسائر النشاط فقط، مقابل دخل ذلك النشاط أو نشاط مشابه، وفقط إذا كان يُمارس بقصد الربح أو بتوقع معقول للربح طوال سنة الخسارة والسنة السابقة (111(5)(b)) |
| ممتلكات رأسمالية قيمتها أقل من تكلفتها الضريبية (غير قابلة للإهلاك) | تُخفَّض التكلفة إلى القيمة، وتُقرّ الخسارة في السنة القصيرة (111(4)(c)، (d)) |
| فئة ممتلكات قابلة للإهلاك تزيد قيمتها الضريبية المتبقية (التكلفة الرأسمالية غير المستهلكة) على القيمة الإجمالية لممتلكاتها | تُخصم في السنة القصيرة الزيادة على إجمالي القيمة السوقية للفئة، مطروحًا منها خصم تكلفة الأصول الرأسمالية (CCA) المسموح به أصلًا للسنة القصيرة (111(5.1)) |
| مخصص الديون المشكوك فيها | لا يُسمح به؛ ويُخصم بدلًا منه في السنة القصيرة ما كان سيغطيه من دين معدوم (111(5.3)) |
| ممتلكات قابلة للإهلاك اشتُريت في الأشهر الـ12 قبل التغيير | إذا لم تُستخدم أو تُكتسب لاستخدامها في نشاط كانت الشركة تمارسه قبل مدة الأشهر الـ12 تلك، ولم تحتفظ بها هي أو شخص تابع طوال المدة السابقة للشراء، فتُعامل كأنها اكتُسبت بعد التغيير، لأغراض خصم تكلفة الأصول الرأسمالية (CCA) والائتمانات (13(24)) |
| رصيد SR&ED غير المستخدم | يُخصم بعد التغيير فقط من دخل النشاط الذي يتعلق به، أو نشاط مشابه، وفقط إذا كان ذلك النشاط يُمارس بقصد الربح أو بتوقع معقول للربح طوال السنة (37(1)(h)، (6.1)) |
| ائتمانات ضريبة الاستثمار غير المستخدمة | محدودة بالضريبة على دخل النشاط الذي كسبها، أو نشاط مشابه (127(9.1)، (9.2)) |
| ممتلكات رأسمالية قيمتها أكثر من تكلفتها الضريبية | يجوز للشركة أن تحددها، في إقرار السنة القصيرة أو على نموذج محدد خلال 90 يومًا بعد إشعار التقدير أو إشعار عدم استحقاق ضريبة عن تلك السنة، لتُعامل كأنها بيعت وأعيد شراؤها بمبلغ بين تكلفتها وقيمتها. وللخيار آثار ضريبية في الحالتين (111(4)(e)) |
تعتمد هذه القواعد على جداول الخسائر، والنشاط الذي يستمر، وأي أرصدة SR&ED أو ائتمانات مرحَّلة، وقيمة الأصول، وللتحديد نافذة زمنية ثابتة، فتحتاج الأرقام إلى مراجعة مهنية قبل الإتمام. وقواعد الخسائر الأوسع في خسائر الأعمال.
هل تغيّر المقاطعة طريقة التقديم؟
في كل مقاطعة وإقليم عدا كيبك وألبرتا، تتولى CRA إدارة ضريبة الشركات، فيحمل إقرار T2 الاتحادي للسنة القصيرة الضريبة الإقليمية أيضًا (CRA: ضريبة الشركات الإقليمية وضريبة الأقاليم).
وتدير كيبك وألبرتا ضريبتيهما بنفسيهما. فالشركة التي كان لها منشأة دائمة في ألبرتا خلال السنة الضريبية تقدم إقرار ألبرتا (AT1)، ما لم تكن معفاة، خلال ستة أشهر بعد نهاية السنة الضريبية (ألبرتا: ضريبة دخل الشركات؛ قانون ضريبة الشركات في ألبرتا، المادة 36(1)). والشركة المطالَبة بتقديم إقرار في كيبك (CO-17)، وهي عمومًا التي لها منشأة في كيبك، تقدمه إلى Revenu Québec (الجهة الضريبية في كيبك) حتى لو لم تكن هناك ضريبة مستحقة، خلال ستة أشهر بعد نهاية السنة، وفق قواعد كيبك الخاصة. تأكد من معاملة كل منهما للسنة القصيرة قبل تقديم T2 الاتحادي.
مثال
هذه الأمثلة توضيحية. المبالغ بالدولار الكندي.
أسهم تُباع في 30 يونيو، ونهاية السنة 31 ديسمبر
لدى شركة في أونتاريو نهاية سنة في 31 ديسمبر. تُباع أسهمها في 30 يونيو، ولا تختار الشركة الوقت الفعلي.
- تُعد السيطرة مكتسبة في بداية 30 يونيو، فتنتهي السنة القديمة في 29 يونيو. ويغطي إقرار T2 للسنة القصيرة الفترة من 1 يناير إلى 29 يونيو ويستحق في 29 ديسمبر.
- تبدأ السنة الجديدة في 30 يونيو. وإذا أبقى المشتري 31 ديسمبر، فيغطي الإقرار التالي الفترة من 30 يونيو إلى 31 ديسمبر، أي 185 يومًا، ويستحق في 30 يونيو التالي.
- مكافأة قدرها 30,000 دولار كندي مستحقة في 29 يونيو وما زالت غير مدفوعة في 26 ديسمبر، وهو اليوم الـ180، تُخصم في السنة التي تُدفع فيها لا في السنة القصيرة. ويفترض هذا أنها ليست أجرًا في شركة خدمات شخصية.
أسهم تُباع بعد أربعة أيام من نهاية سنة في 30 يونيو
لدى شركة نهاية سنة في 30 يونيو وتُباع أسهمها في 4 يوليو. تُعد السيطرة مكتسبة في بداية 4 يوليو، وقد انتهت السنة المنتظمة خلال سبعة أيام قبلها.
- بلا اختيار، تقدم الشركة إقرار T2 للسنة المنتهية في 30 يونيو، ويستحق في 31 ديسمبر، وإقرار T2 ثانيًا للفترة من 1 يوليو إلى 3 يوليو، ويستحق في 3 يناير.
- مع الاختيار في إقرار T2 المنتهي في 30 يونيو، يغطي إقرار واحد السنة من 1 يوليو السابق إلى 3 يوليو، ويستحق في 3 يناير. وتبدأ السنة الجديدة في 4 يوليو.
خسائر أمام مشترٍ يستحوذ على 80%
لدى شركة خسائر غير رأسمالية قدرها 400,000 دولار كندي من نشاط دعم برمجيات. ويستحوذ مشترٍ على 80% من الأسهم ذات التصويت. وبافتراض أن لكل الأسهم صوتًا متساويًا وأنه لا اتفاقية تغيّر الأصوات، فهذا كافٍ لانتخاب المجلس، فتكون السيطرة مكتسبة.
- الخسائر السابقة للتغيير لا تقابل إلا دخل نشاط الدعم، أو نشاط مشابه، وفقط في السنوات التي يُمارس فيها ذلك النشاط بقصد الربح أو بتوقع معقول للربح.
- وإذا أغلق المشتري ذلك النشاط ونقل نشاطًا غير مرتبط، فلا تستطيع الـ400,000 دولار كندي حماية الدخل غير المرتبط.
- السنة القصيرة السابقة للإتمام غير مقيَّدة: يمكن لربحها أن يستخدم الخسائر.
الأمر مختلف عنك؟
- السيطرة على وشك أن تنتقل، أو انتقلت للتو: تُحسم معًا تاريخ الفصل، واختيار الأيام السبعة، ودفاتر السنة القصيرة، وإقرار T2 الإضافي. احصل على مساعدة ضرائب الشركات قبل الإتمام.
- مضى الإتمام ولم يكتمل إقرار T2 للسنة القصيرة أو دفاترها، أو لا يمكن تسوية الدفاتر إلى تاريخ الفصل: انظر استكمال الدفاتر المتأخرة، ومساعدة مسك الدفاتر لمجموعة دفاتر الفترة القصيرة.
- مستثمر أجنبي يشتري حصة: قد ينتهي وضع CCPC أيضًا، وتحكم قاعدة الاستحواذ على السيطرة عند وقوعهما معًا. انظر فقدان وضع CCPC لصالح مستثمرين أجانب وتنظيف الوضع الضريبي قبل جولة تمويل لشركة كندية ناشئة.
- تريد معرفة الضريبة على البيع نفسه: انظر بيع نشاطك التجاري.
- أسهم جديدة أو شراء حصة جزئي: انظر إضافة مالك أو إخراجه.
- تشتري أصولًا أو نشاطًا تجاريًا لا أسهمًا: انظر شراء نشاط تجاري قائم.
- البائع دائن بقرض مساهم: انظر نقل قرض المساهم إلى مالك جديد.
- توزيع أرباح مخطط حول الإتمام: انظر توزيع الأرباح قبل نهاية السنة أم بعدها.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| مدة اختيار نهاية السنة عند الاستحواذ على السيطرة يمكن تمديد نهاية السنة الضريبية المعتمدة للشركة خلال هذه المدة قبل حدث تقييد الخسارة إلى وقت الحدث باختيار في إقرار تلك السنة، مع مراعاة الفقرة 249(4)(b) | 7 أيام | قانون ضريبة الدخل: الفقرة 249(4)(b) تم التحقق |
| موعد تقديم إقرار T2 من نهاية كل سنة ضريبية للشركة، بما فيها السنة القصيرة المعتبرة | ستة أشهر | CRA: متى تقدم إقرار ضريبة دخل شركتك تم التحقق |
| حد الأعمال لخصم الأعمال الصغيرة الفيدرالي الحد الأقصى لشركة CCPC غير المرتبطة بشركة أخرى؛ ويُوزع بين الشركات المرتبطة ويُخفَّض لرأس المال الخاضع للضريبة فوق 10 ملايين دولار أو الدخل السلبي فوق 50,000 دولار؛ ويُحتسب نسبياً للسنوات الضريبية الأقل من 51 أسبوعاً؛ وغير مرتبط بالتضخم | 500,000 دولار | CRA: دليل ضريبة دخل الشركات T2 لعام 2025، الفصل 4 تم التحقق |
| طول السنة الضريبية الذي يُحتسب دونه حد الأعمال لخصم الأعمال الصغيرة بنسبة تناسبية الشركة التي تقل سنتها الضريبية عن هذه المدة تحتسب حد الأعمال بنسبة عدد أيام السنة إلى 365 | 51 أسبوعًا | CRA: دليل ضريبة دخل الشركات T2، الفصل 4، السطر 410 تم التحقق |
| موعد سداد رصيد ضريبة الشركات العام بعد نهاية السنة الضريبية للشركة، لمعظم أرصدة ضريبة الدخل | شهران (2) | CRA: مواعيد سداد ضريبة دخل الشركات تم التحقق |
| موعد سداد رصيد ضريبة CCPC المؤهلة بعد نهاية السنة الضريبية للشركة، إذا استُوفيت شروط CRA الخاصة بشركة CCPC | 3 أشهر | CRA: مواعيد سداد ضريبة دخل الشركات تم التحقق |
| الحد الأقصى لطول الفترة المالية للشركة لا يجوز أن تنتهي الفترة المالية للشركة بعد أكثر من هذه المدة من بدايتها؛ وبعد الاستحواذ على السيطرة يمكن أن تنتهي السنة الجديدة في أي تاريخ ضمن هذا الحد دون موافقة CRA | 53 أسبوعًا | قانون ضريبة الدخل، البند 249.1(1)(a) تم التحقق |
| عدد الأيام بعد نهاية السنة الضريبية التي يجب خلالها دفع الراتب أو الأجور أو المكافأة المستحقة ليكون خصمها في تلك السنة الراتب أو الأجور أو أي مقابل آخر لمنصب أو وظيفة، عدا الإجازة السنوية أو الأعياد المعقولة أو مبلغ مؤجَّل بموجب ترتيب تأجيل راتب؛ يُحتسب من آخر يوم في السنة الضريبية، وهو بعد الاستحواذ على السيطرة نهاية السنة الافتراضية | 180 يومًا | قانون ضريبة الدخل، الفقرة 78(4) تم التحقق |
| الموعد النهائي لتحديد الأصول الرأسمالية عند الاستحواذ على السيطرة بديل عن تحديد الممتلكات المؤهلة في الإقرار للسنة الضريبية التي تنتهي قبل حدث تقييد الخسارة مباشرة؛ وتبدأ المدة عند إرسال التقدير أو إشعار عدم وجود ضريبة | 90 يومًا | قانون ضريبة الدخل، الفقرة 111(4)(e) تم التحقق |
| مهلة تقديم إقرار الشركات في ألبرتا بعد نهاية السنة الضريبية بموجب الفقرة 36(1) من قانون ضريبة الشركات في ألبرتا؛ تسري استثناءات التقديم المنصوص عليها في القانون. | ستة أشهر | مهلة تقديم إقرار الشركات في ألبرتا تم التحقق |
| مهلة تقديم إقرار الشركات في كيبك بعد نهاية السنة الضريبية؛ دليل CO-17.G من Revenu Québec، الجهة الضريبية في كيبك، المادة 3.5.2. | ستة أشهر | مهلة تقديم إقرار الشركات في كيبك تم التحقق |
المصادر الأساسية
- CRA: دليل إقرار ضريبة دخل الشركات T2، الفصل 1 (السطور 060 إلى 066)
- قانون ضريبة الدخل، المادة 249 (السنة الضريبية)
- قانون ضريبة الدخل، المادة 249.1 (الفترة المالية)
- قانون ضريبة الدخل، المادة 251.2 (حدث تقييد الخسائر)
- قانون ضريبة الدخل، المادة 256 (الاستحواذ على السيطرة، قاعدة بداية اليوم)
- قانون ضريبة الدخل، المادة 111 (الخسائر بعد حدث تقييد الخسائر)
- قانون ضريبة الدخل، المادة 78 (الأجور غير المدفوعة)
- قانون ضريبة الدخل، المادة 251 (الأشخاص المرتبطون، وحقوق شراء الأسهم)
- قانون ضريبة الدخل، المادة 125 (حد الأعمال)
- CRA: IT-302R3 المؤرشفة، خسائر الشركة بعد الاستحواذ على السيطرة
- CRA: دليل إقرار ضريبة دخل الشركات T2، الفصل 3 (الخسائر، الجدول 4، الجدول 8)
- CRA: دليل إقرار ضريبة دخل الشركات T2، الفصل 4 (حد الأعمال)
- CRA: متى تقدم إقرار ضريبة دخل شركتك
- CRA: تحديد السنة الضريبية لشركتك
- CRA: مواعيد سداد ضريبة دخل الشركات
- CRA: ضريبة الشركات الإقليمية وضريبة الأقاليم
- ألبرتا: ضريبة دخل الشركات
- قانون ضريبة الشركات في ألبرتا، المادة 36(1)
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.