Kanada'da Şirketi Şahıs İşletmesine Geri Çevirmek

Şirketimi tekrar şahıs işletmesine çevirebilir miyim?

Doğrudan hayır. Şirket ayrı bir tüzel kişidir; dolayısıyla size dönüştürülemez. Geri dönmek, işi kendi adınıza yürütmeye başlamanız ve işin ihtiyaç duyduğu her şeyi şirketten çıkarmanız demektir: ekipman, araçlar, sözleşmeler, müşteri listesi ve şerefiyesi. CRA, şirketten şahıs işletmesine geçişi bir hukuki statü değişikliği olarak ele alır: çoğu durumda eski hesaplar kapanır ve adınıza yenileri açılır.

Maliyeti belirleyen vergi kuralı: şirketten vergisiz devir (rollover) yoktur. Şirketten size geçen mal genellikle gerçeğe uygun piyasa değeriyle elden çıkarılmış sayılır (Income Tax Act, madde 69).

Elinde biraz nakit ve bir dizüstü bilgisayar bulunan küçük bir şirket, beyannameleri verilmişse ve iki yönde de borç yoksa basit olabilir. Şu durumlar profesyonel yargı gerektirir:

• Yalnızca fatura kesmeyi değiştirmek: aynı müşterilere kendi adınıza fatura kesmek şirketin varlıklarını ve nakdini şirketin içinde bırakır; şirket T2 vermeye devam eder. Şerefiyenin size geçip geçmediği olgulara bağlıdır.
• Şerefiye: şirketin içinde oluşan müşteriler, sözleşmeler ve isim değer taşır ama genellikle vergi maliyeti azdır.
• Amortismana tabi araçlar ve ekipman: amortismana tabi kalan bedelin (undepreciated capital cost, UCC) üzerindeki değer şirketin gelirine geri eklenir.
• Dağıtılmamış kârlar: hepsini tek yılda çekmek tek bir kişisel beyannameye büyük bir temettü yükler.
• Hisse sahibi aile üyeleri: tasfiye temettüsünden düşen paylar, bölünmüş gelir olarak en yüksek oranda vergilendirilebilir (madde 120.4).
• Diğer hissedarlar, şirkete olan borçlarınız, verilmemiş beyannameler veya Québec'teki bir işletme.

Şirketi kapatmadan geri dönebilir miyim?

Evet. Şirketi kullanmayı bırakıp saklayabilir, nakit veya yatırım tutmak için elinde tutabilir ya da tasfiye edip kapatabilirsiniz. Hangisini seçerseniz seçin, işin varlıklarını çıkarmak yine yukarıdaki gibi vergilendirilir; şirketi saklamak yalnızca nakdin ve dağıtılmamış kârın şirketin içinde kalmasını sağlar.

Faaliyetsiz olanlar dahil tüm şirketler, ödenecek vergi olmasa bile her vergi yılı için, her yıl sonundan itibaren altı ay içinde T2 vermelidir (CRA: T2 rehberi). Sicil başvurusu için bkz. Şirket yıllık beyanları. Dağıtılmamış kârın dağıtımı, vergi borcu yok belgeleri ve son beyannameler için bkz. Kanada şirketini kapatmak.

Şirketten çıkışta, içeri girişteki 85. madde gibi vergisiz devir var mı?

Hayır. 85. madde, vergiye tabi bir Kanada şirketine mal devrini seçilen bir tutarla yapmanıza izin verir (madde 85(1)); şirketin bireye mal devrettiği ters yön için böyle bir kural yoktur. Siz ve kontrol ettiğiniz şirket ilişkili taraflarsınız, yani bağımsız taraflar gibi işlem yapmıyorsunuz (madde 251). Bu da gerçeğe uygun piyasa değeri kurallarını devreye sokar.

Ters yön için bkz. İşi şirkete devretmek.

İşin varlıkları çıkarken şirket ne vergi öder?

Şirket, devrin yapıldığı yıla ait T2'sinde her varlığı gerçeğe uygun piyasa değeriyle satılmış gibi bildirir; şirket kapatılıyorsa bu son T2'dir. Vergi varlığa göre değişir.

Sermaye kazancı, %50 dahil etme oranıyla gelire eklenir. Kanada kontrollü özel şirkette vergilendirilebilir sermaye kazancı, küçük işletme oranıyla değil yatırım geliri olarak vergilendirilir (madde 123.3); bu verginin bir kısmı şirket vergilendirilebilir temettü ödediğinde iade edilir (madde 129). Vergiye tabi olmayan kısım şirketin sermaye temettü hesabına (capital dividend account) eklenir (madde 89(1)); bunu vergisiz ödemek için şirketin, temettünün ödenebilir hale geldiği veya daha önce ilk ödendiği güne kadar Form T2054 ile seçim yapması gerekir (madde 83(2)); bkz. Kanada şirketini kapatmak.

Kullanılmamış zararlar şirkete aittir. Bu geliri şirketin T2'sinde azaltabilirler (madde 111) ama kişisel beyannamenize aktarılamazlar.

Tek kişilik bir işin ne kadar şerefiyesi olduğu bir değerleme sorusudur. Aynı müşterilere kendi adınızla hizmet vermeye başladığınızda şerefiyenin size geçip geçmediği olgulara bağlıdır ve resmî kılavuzlar bunu çözmez. Devir tarihi itibarıyla yazılı bir değerleme tutun.

Varlıkları veya nakdi aldığımda ne vergi öderim?

Şirketin işinin tasfiyesinde veya sonlandırılmasında, size iade edilen ödenmiş sermayenin üzerinde aldığınız nakit ve varlık değeri farazi temettüdür (madde 84(2)). Tasfiyede her varlığın maliyeti gerçeğe uygun piyasa değeridir (madde 69(5)); amortisman indirimi için ekipman, araçlar ve şerefiye, ilk şahıs işletmesi yılınız altında gösterilen düzeltilmiş maliyetten başlar (madde 13(7)(e)).

Şirket temettüyü uygun temettü olarak belirlemedikçe, temettüyü %15 oranında artırılmış (gross-up) olarak bildirirsiniz ve temettü vergi kredisini talep edebilirsiniz (CRA: satır 12000). Şirkete verdiğiniz gerçek bir borcun geri ödenmesi temettü değildir. Şirkete borcunuz varsa bkz. Hissedar kredileri. Hisselerin kendisindeki kazanç veya zarar Kanada şirketini kapatmak rehberinde anlatılıyor.

Şirket vergisini ödemezse, bu devrin vergisi dahil, CRA sizi her zaman, aldığınız değerin ödediğinizi aşan kısmına kadar sorumlu tutabilir (madde 160; Excise Tax Act, madde 325).

İş bana geçerken GST/HST uygulanır mı?

Evet, şirket GST/HST için kayıtlıysa; siz ve şirket Form GST44 ile GST/HST uygulanmamasını birlikte seçmedikçe. Seçim için işi yürütmek için gereken malın en az %90 kısmını edinmeniz gerekir (CRA). Şirket kayıtlıysa, seçim yalnızca sizin de kayıtlı olmanız halinde mümkündür (madde 167(1)(b)). Alıcı (siz) bunu devirde aksi halde doğacak vergiyi kapsayan ilk GST/HST beyanının son tarihi tarihine kadar verir. Seçim, şirketin sağladığı hizmetleri veya size kiraladığı ya da lisansladığı malı kapsamaz (Excise Tax Act, madde 167).

Seçim olmazsa, kayıtlı şirket devrettiği vergiye tabi varlıklar üzerinden GST/HST uygular; ancak işin tamamını veya büyük bölümünü devraldığınızda şerefiye için ödenen kısım hariçtir (madde 167.1); kayıtlı olmayan küçük tedarikçi uygulamaz (madde 166). Kayıtlıysanız ve varlıkları esas olarak işte kullanıyorsanız, bu vergiyi genellikle girdi vergisi kredisi (ITC) olarak geri talep edebilirsiniz (madde 169; madde 199(2)). Siz ile şirketiniz arasında, bedel daha düşükse vergi genellikle gerçeğe uygun piyasa değeri üzerinden hesaplanır; varlıkları yalnızca ticari faaliyetleriniz için edinen bir kayıtlı mükellefseniz bu geçerli değildir (madde 155). Şirket, hâlâ işletme malı varken GST/HST hesabını kapatırsa, CRA onu bu malı satmış ve vergi tahsil etmiş sayar (CRA: hesabınızı kapatın).

Başlangıçta küçük tedarikçi olmayabilirsiniz: şirketi kontrol ettiğiniz sürece, şirketin önceki dört takvim üç ayındaki vergiye tabi satışları sizinkilerle birlikte $30.000 sınırına sayılır (madde 148(1); madde 127(2)). Şirketin son beyannameleri için bkz. GST/HST hesabını kapatmak.

Hangi sırayla geri dönerim?

Önce değerleme, sonra kayıt, tek tarihte devir, ardından şirketin hesaplarını kapatmak. Her adım öncekine bağlıdır.

1. İşi değerleyin. Her varlık ve şerefiye için tarihli bir gerçeğe uygun piyasa değeri alın.
2. Vergiyi iki yönlü hesaplayın. Şirketin amortisman geri alımı ve kazançları, sizin temettünüz ve şirketi faaliyetsiz tutmanın daha ucuz olup olmadığı.
3. Kendi adınıza kayıt olun, devir tarihinden önce: gerekirse işletme numarası, GST/HST ve bordro hesapları.
4. Şirketin tarafını kapatın. Alacaklarını tahsil edin, faturalarını ödeyin ve eksik beyannameleri verin.
5. Tek tarihte devredin. Varlıkları taşıyın, sözleşme ve kiraları devredin veya yeniden imzalayın, geçerliyse Form GST44'ü imzalayın ve müşterilere size ödeme yapmalarını söyleyin. Satış veya ayni temettü bu tarihte yapılabilir. Tasfiye dağıtımı bekler: CRA, dağıtıma ancak vergi borcu yok belgesini (Form TX19) verdikten sonra başlanmasını söyler; bunun için son T2'nin tarhiyat bildirimi gerekir, dolayısıyla 6. ve 7. adımlar önce gelir. Belge olmadan dağıtım yapan, şirketin ödenmemiş vergisinden dağıtılan değere kadar kişisel olarak sorumlu olabilir (madde 159; CRA: T2 rehberi).
6. Şirketin bordrosunu ve GST/HST'sini bitirin. Son beyannameleri verin ve bu hesapları kapatın. Yönetim kurulu üyeleri, şirketin aktarmadığı bordro kesintilerinden ve GST/HST'den kişisel olarak sorumlu olabilir; CRA, üyelikleri bittikten sonra iki yıl süreyle onları takip edebilir (madde 227.1; Excise Tax Act, madde 323).
7. Şirketin T2'sini verin, devrin yapıldığı yıl için, yıl sonundan itibaren altı ay içinde.
8. Saklamayacaksanız kapatın. Federal şirket ancak mülkü dağıtıldıktan ve borçları ödendikten sonra kapatılabilir; Corporations Canada belge için ücret almaz (Corporations Canada). Eyalet şirketi kendi sicilinin kurallarına uyar.

Kanada şirketini kapatmak rehberi vergi borcu yok belgesini ve 6–8. adımları kapsar.

Şahıs işletmesi olarak yeniden başlamak için neleri kaydettirmeliyim?

GST/HST, bordro veya başka bir program hesabına ihtiyacınız varsa adınıza bir işletme numarası ve program hesapları (CRA: işletme numarasına ihtiyacınız var mı) ve eyaletiniz istiyorsa bir işletme adı. Çoğu durumda şirketin hesapları kapanır ve yenilerini açtırırsınız; CRA, şirketten şahıs işletmesine geçişte işletme bilgi hattını aramanızı ister (CRA: hukuki statü değişikliği).

İlk şahıs işletmesi yılım nasıl bildirilir?

Kişisel beyannamenizle birlikte T2125 formunda, işi yürütmeye başladığınız günden itibaren. Serbest çalışanlar genellikle 31 Aralık yıl sonunu kullanır ve ilk mali dönem on iki aydan kısa olabilir (CRA: mali dönem).

Devraldığınız varlıklardaki amortisman indirimi, şirketin beyannamesinde kullanılan değerden başlar; siz ve şirket bağımsız taraflar gibi işlem yapmadığınız için bu değer düzeltilir (madde 13(7); CRA: bağımsız taraflar arası olmayan işlemler).

Vergi taksitleri ve serbest çalışan emeklilik katkıları için bkz. Serbest çalışan geliri nasıl vergilendirilir.

Şirketi faaliyetsiz tutmak ne zaman daha ucuzdur?

Değerin çoğu dağıtılmamış kârsa saklamak daha ucuz olabilir: şirket temettüyü tek yıl yerine birkaç yıla yayarak ödeyebilir. İçeride az şey kalmışsa kapatmak daha ucuz olabilir, çünkü saklanan şirket her yıl T2 ve sicil beyanı verir.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır ve Kanada dolarıyla verilmiştir.

İçinde neredeyse hiçbir şey olmayan bir tasarımcı

Şirketin faturaları ödedikten sonra C$5.000 nakdi ve C$800 değerinde bir dizüstü bilgisayarı var. Bilgisayar C$1.500'e alınmış, sınıfındaki tek varlık ve amortismana tabi kalan bedeli C$800; dolayısıyla devri amortisman geri alımı doğurmuyor. Ödenmiş sermaye C$100. Tasfiyede tasarımcı C$5.800 nakit ve mal alıyor; C$5.700'ü farazi temettüdür ve tasarımcı bunu artırılmış (gross-up) tutarıyla ve temettü vergi kredisiyle bildirir. Şirket son T2'sini verir ve kapatılır. Tasarımcı ertesi gün T2125 başlatır. Amortisman indirimi için bilgisayarın sermaye maliyeti C$1.500'dür; C$700'ü daha önce talep edilmiş sayıldığından talepler C$800'den başlar.

İş kamyonu olan bir müteahhit

Şirketin iş kamyonu, binek araç değildir; maliyeti C$45.000, amortismana tabi kalan bedeli C$20.000, değeri C$30.000. Sınıfındaki tek varlıktır. Kamyonu müteahhide devretmek şirkete C$10.000 amortisman geri alımı doğurur. C$30.000, C$45.000 maliyetin altında olduğundan sermaye kazancı yoktur. Müteahhit C$30.000 öderse satın almadan gelir doğmaz; C$30.000 şirkette kalır ve dışarı ödendiğinde temettü olarak vergilendirilir. Şirket GST/HST için kayıtlıysa, kamyon işin geri kalanıyla birlikte Form GST44 seçimi kapsamında geçmedikçe C$30.000 üzerinden GST/HST de uygular; müteahhit kayıtlıysa ve kamyonu esas olarak işte kullanıyorsa bu vergiyi girdi vergisi kredisi olarak geri talep edebilir. Kamyon bunun yerine tasfiyede dağıtılırsa, C$30.000 değeri farazi temettüsüne sayılır. Her iki durumda da sermaye maliyeti C$45.000'dir, C$15.000'i daha önce talep edilmiş sayılır; dolayısıyla talepleri C$30.000'den başlar.

Dağıtılmamış kârı olan bir danışman

Şirketin vergi sonrası C$60.000 kârı var; değerli şerefiye veya ekipmanı yok. Danışman şahıs işletmesi olarak yeniden başlıyor ve şirketi faaliyetsiz tutuyor.

• 1. yıl: şirket C$20.000 temettü öder, T2'sini ve yıllık beyanını verir.
• 2. yıl: bir C$20.000 temettü daha; aynı başvurular.
• 3. yıl: tasfiyede son C$20.000; şirket son T2'sini verir ve kapatılır.

C$60.000'in tamamını 1. yılda ödemek, tüm tutarı yeni işletme gelirinin üzerine tek bir kişisel beyannameye koyar. Yaymak, bu gelir alt dilimlerde yer bıraktığında yardımcı olur; her ek yıl da bir T2 ve bir yıllık beyan maliyeti getirir.

Durumunuz farklı mı?

• Şirketin dağıtılmamış kârı, şerefiyesi veya amortismana tabi araç ve ekipmanı var: bir şey taşınmadan önce şirket ve kişisel vergiyi şirket vergisi desteğiyle modelleyin.
• Geri dönmeye değip değmeyeceğinden emin değilsiniz: bkz. Şahıs işletmesi mi şirket mi.
• Tasfiye edip kapatmaya hazırsınız: bkz. Kanada şirketini kapatmak.
• Şirket T2'lerini hiç vermedi: bir şey taşımadan önce Hiç beyanname vermemiş faaliyetsiz şirket rehberine bakın ve şirket vergisi desteği alın.
• Sicil şirketi yanlışlıkla kapattı: bkz. Kapatılmış şirketi yeniden canlandırmak.
• Şirket gayrimenkule sahip: onu çıkarmak da gerçeğe uygun piyasa değeriyle elden çıkarmadır; bkz. Şirketteki kiralık mülk ve şirket vergisi desteği alın.
• İş Québec'te: Québec kendi şirket gelir vergisini yönetir (CRA); dolayısıyla şirketin kapatılacak Québec beyannameleri de vardır; bkz. Québec'te şirket nasıl kurulur ve şirket vergisi desteği alın.
• İş Alberta'da: Alberta da kendi şirket gelir vergisini yönetir: orada daimi işyeri olan şirket, sonuncusu dahil her yıl için Alberta beyannamesi (AT1) verir (Alberta); şirket vergisi desteği alın.
• Normalde işvereniniz olacak bir müşteri için şirket üzerinden çalışıyorsunuz: bu bir kişisel hizmet işletmesi (personal services business) olabilir; geliri küçük işletme indiriminden yararlanamaz (madde 125(7)). Bkz. Kişisel hizmet işletmesi.
• İşi başka birine satmayı tercih edersiniz: bkz. İşinizi satmak.
• Daha sonra yeniden şirket kurabilirsiniz: bkz. şahıs işletmesinden şirkete geçiş kontrol listesi.