Kanada: Kapitalgesellschaft zurück zum Einzelunternehmen machen

Kann ich meine Kapitalgesellschaft wieder in ein Einzelunternehmen umwandeln?

Nicht direkt. Eine Kapitalgesellschaft in Kanada ist eine eigene juristische Person und kann nicht in Sie umgewandelt werden. Der Weg zurück bedeutet: Sie führen das Geschäft unter Ihrem eigenen Namen und übernehmen aus der Kapitalgesellschaft alles, was das Geschäft braucht: Ausrüstung, Fahrzeuge, Verträge, die Kundenliste und deren Firmenwert (Goodwill). Die CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) behandelt den Wechsel von der Kapitalgesellschaft zum Einzelunternehmen als Änderung der Rechtsform: In den meisten Fällen werden die alten Konten geschlossen und neue auf Ihren Namen eröffnet.

Die Steuerregel, die die Kosten bestimmt: Aus einer Kapitalgesellschaft in Kanada gibt es keine steuerfreie Übertragung. Vermögen, das von der Kapitalgesellschaft auf Sie übergeht, gilt in der Regel als zum Marktwert veräußert (Income Tax Act, s. 69).

Eine kleine Kapitalgesellschaft mit etwas Bargeld und einem Laptop kann einfach sein, wenn ihre Erklärungen eingereicht sind und weder die eine noch die andere Seite etwas schuldet. In diesen Fällen braucht es fachliches Urteil:

• Nur die Rechnungen umstellen: Wenn Sie dieselben Kunden unter Ihrem eigenen Namen abrechnen, bleiben Vermögen und Bargeld der Kapitalgesellschaft in ihr, und sie reicht weiter eine T2 ein. Ob ihr Firmenwert auf Sie übergegangen ist, hängt von den Umständen ab.
• Firmenwert (Goodwill): Kunden, Verträge und ein in der Kapitalgesellschaft aufgebauter Name haben Wert, verursachen aber meist wenig Steuer.
• Abgeschriebene Fahrzeuge und Ausrüstung: Wert über dem noch nicht abgeschriebenen Restbetrag (nicht abgeschriebene Kapitalkosten, UCC) fließt in die Einkünfte der Kapitalgesellschaft zurück.
• Einbehaltene Gewinne: Entnehmen Sie sie alle in einem Jahr, landet eine große Dividende in einer persönlichen Steuererklärung.
• Familienmitglieder, die Aktien halten: Ihr Anteil an der Liquidationsdividende kann als aufgeteiltes Einkommen (Split Income) zum Höchstsatz besteuert werden (s. 120.4).
• Andere Gesellschafter, Geld, das Sie der Kapitalgesellschaft schulden, nicht eingereichte Erklärungen oder ein Geschäft in Québec.

Kann ich zurückgehen, ohne die Kapitalgesellschaft zu schließen?

Ja. Sie können die Kapitalgesellschaft ruhen lassen, sie behalten, um Bargeld oder Anlagen zu halten, oder sie liquidieren und auflösen. Was Sie auch wählen: Die Übertragung des Betriebsvermögens wird wie oben besteuert. Die Kapitalgesellschaft zu behalten erlaubt nur, dass Bargeld und einbehaltene Gewinne in ihr bleiben.

Alle Kapitalgesellschaften in Kanada, auch inaktive, müssen für jedes Steuerjahr eine T2 einreichen, auch wenn keine Steuer anfällt, und zwar innerhalb von sechs Monate nach jedem Jahresende (CRA: T2-Leitfaden). Zur Einreichung beim Register siehe Jahreserklärungen der Kapitalgesellschaft. Zur Ausschüttung einbehaltener Gewinne, zu Unbedenklichkeitsbescheinigungen und zu den Abschlusserklärungen im Einzelnen siehe Eine kanadische Kapitalgesellschaft schließen.

Gibt es eine steuerfreie Übertragung aus der Kapitalgesellschaft, wie section 85 beim Einbringen?

Nein. Section 85 erlaubt es, Vermögen zu einem gewählten Betrag auf eine steuerpflichtige kanadische Kapitalgesellschaft zu übertragen (s. 85(1)); für die Übertragung von einer Kapitalgesellschaft auf eine Einzelperson gibt es keine Umkehrung. Sie und eine Kapitalgesellschaft, die Sie kontrollieren, sind nahestehend, also handeln Sie nicht im Fremdvergleich (s. 251). Damit greifen die Regeln zum Marktwert.

Zum umgekehrten Weg siehe Ein Geschäft in eine Kapitalgesellschaft einbringen.

Welche Steuer zahlt die Kapitalgesellschaft, wenn das Betriebsvermögen herausgeht?

Die Kapitalgesellschaft meldet jeden Vermögenswert in ihrer T2 für das Jahr der Übertragung als zum Marktwert verkauft; bei einer Auflösung ist das die letzte T2. Die Steuer hängt vom Vermögenswert ab.

Ein Kapitalgewinn wird mit dem Einbeziehungssatz von 50 % in die Einkünfte einbezogen. Bei einer CCPC (Canadian-controlled private corporation, kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft) wird ein steuerpflichtiger Kapitalgewinn als Kapitaleinkünfte besteuert, nicht zum Satz für kleine Unternehmen (s. 123.3), und ein Teil dieser Steuer wird erstattet, wenn die Kapitalgesellschaft steuerpflichtige Dividenden zahlt (s. 129). Der nicht steuerpflichtige Teil wird dem Kapitaldividendenkonto (Capital Dividend Account) der Kapitalgesellschaft gutgeschrieben (s. 89(1)); ihn steuerfrei auszuzahlen setzt eine Wahl voraus, die die Kapitalgesellschaft auf Form T2054 spätestens an dem Tag einreicht, an dem die Dividende zahlbar wird oder, falls früher, zum ersten Mal gezahlt wird (s. 83(2)); siehe Eine kanadische Kapitalgesellschaft schließen.

Nicht genutzte Verluste gehören der Kapitalgesellschaft. Sie können diese Einkünfte in ihrer T2 mindern (s. 111), lassen sich aber nicht auf Ihre persönliche Steuererklärung übertragen.

Wie viel Firmenwert ein Ein-Personen-Geschäft hat, ist eine Bewertungsfrage. Ob der Firmenwert auf Sie übergeht, wenn Sie einfach dieselben Kunden unter Ihrem eigenen Namen bedienen, hängt von den Umständen ab, und die amtlichen Hinweise klären das nicht. Halten Sie eine schriftliche Bewertung zum Übertragungsstichtag bereit.

Welche Steuer zahle ich, wenn ich das Vermögen oder das Bargeld erhalte?

Bei einer Liquidation oder Einstellung des Geschäfts der Kapitalgesellschaft ist das Bargeld und der Vermögenswert, die Sie über das an Sie zurückgezahlte eingezahlte Kapital hinaus erhalten, eine fiktive Dividende (s. 84(2)). Bei einer Liquidation sind Ihre Kosten für jeden Vermögenswert sein Marktwert (s. 69(5)); für die steuerliche Abschreibung beginnen Ausrüstung, Fahrzeuge und Firmenwert bei den angepassten Kosten, die unter Ihrem ersten Jahr als Einzelunternehmer gezeigt werden (s. 13(7)(e)).

Wenn die Kapitalgesellschaft sie nicht als berechtigte Dividende (Eligible Dividend) bestimmt, melden Sie die Dividende um 15 % aufgestockt und können die Dividendensteuergutschrift beanspruchen (CRA: Zeile 12000). Die Rückzahlung eines echten Darlehens, das Sie der Kapitalgesellschaft gegeben haben, ist keine Dividende. Schulden Sie der Kapitalgesellschaft Geld, siehe Gesellschafterdarlehen. Gewinn oder Verlust auf die Aktien selbst behandelt Eine kanadische Kapitalgesellschaft schließen.

Lässt die Kapitalgesellschaft ihre Steuer unbezahlt, auch die Steuer auf diese Übertragung, kann die CRA Sie jederzeit dafür veranlagen, bis zu dem Wert, den Sie über das Gezahlte hinaus erhalten haben (s. 160; Excise Tax Act, s. 325).

Fällt GST/HST an, wenn das Geschäft auf mich übergeht?

Ja, wenn die Kapitalgesellschaft für die GST/HST (kanadische Waren- und Dienstleistungssteuer / harmonisierte Umsatzsteuer) registriert ist, es sei denn, Sie und die Kapitalgesellschaft wählen gemeinsam auf Form GST44, dass keine GST/HST anfällt. Die Wahl setzt voraus, dass Sie mindestens 90 % des Vermögens erwerben, das zur Führung des Geschäfts nötig ist (CRA). Ist die Kapitalgesellschaft registriert, ist die Wahl nur möglich, wenn auch Sie registriert sind (s. 167(1)(b)). Der Erwerber (Sie) reicht sie bis der Fälligkeitstag seiner ersten GST/HST-Erklärung für die Steuer, die sonst bei der Übertragung anfiele ein. Sie gilt nicht für Dienstleistungen der Kapitalgesellschaft oder für Vermögen, das sie Ihnen vermietet oder lizenziert (Excise Tax Act, s. 167).

Ohne die Wahl berechnet eine registrierte Kapitalgesellschaft GST/HST auf das übertragene steuerpflichtige Vermögen, nicht aber auf den Teil des Preises für den Firmenwert, wenn Sie das gesamte oder im Wesentlichen das gesamte Geschäft übernehmen (s. 167.1); ein nicht registrierter Kleinunternehmer (Small Supplier) berechnet sie nicht (s. 166). Sind Sie registriert und nutzen das Vermögen überwiegend im Geschäft, können Sie diese Steuer in der Regel als Vorsteuerabzug (Input Tax Credit) zurückfordern (s. 169; s. 199(2)). Zwischen Ihnen und Ihrer Kapitalgesellschaft fällt die Steuer in der Regel auf den Marktwert an, wenn der Preis niedriger ist, es sei denn, Sie sind ein Registrierter, der das Vermögen nur für seine gewerblichen Tätigkeiten erwirbt (s. 155). Schließt die Kapitalgesellschaft ihr GST/HST-Konto, während sie noch Betriebsvermögen hält, behandelt die CRA es so, als hätte sie dieses Vermögen verkauft und Steuer erhoben (CRA: Konto schließen).

Anfangs sind Sie womöglich kein Kleinunternehmer: Solange Sie die Kapitalgesellschaft kontrollieren, zählen deren steuerpflichtige Umsätze der vorangegangenen vier Kalenderquartale zusammen mit Ihren für die Grenze von $30.000 (s. 148(1); s. 127(2)). Zu den Abschlusserklärungen der Kapitalgesellschaft siehe GST/HST-Konto schließen.

In welcher Reihenfolge wickle ich ab?

Erst bewerten, dann registrieren, an einem Stichtag übertragen, dann die Konten der Kapitalgesellschaft schließen. Jeder Schritt hängt vom vorherigen ab.

1. Das Geschäft bewerten. Holen Sie für jeden Vermögenswert und den Firmenwert einen datierten Marktwert ein.
2. Die Steuer in beide Richtungen berechnen. Recapture und Gewinne der Kapitalgesellschaft, Ihre Dividende und ob es weniger kostet, die Kapitalgesellschaft ruhen zu lassen.
3. Sich unter eigenem Namen registrieren, vor dem Übertragungsstichtag: Business Number, bei Bedarf GST/HST-Konto und Lohnabrechnungskonto.
4. Die Seite der Kapitalgesellschaft ordnen. Forderungen einziehen, Rechnungen bezahlen und fehlende Erklärungen einreichen.
5. An einem Stichtag übertragen. Vermögen übertragen, Verträge und Mietverträge abtreten oder neu unterzeichnen, Form GST44 unterschreiben, falls sie gilt, und Kunden sagen, dass sie an Sie zahlen. Ein Verkauf oder eine Sachdividende kann an diesem Tag erfolgen. Eine Ausschüttung bei der Liquidation muss warten: Die CRA sagt, dass Sie erst ausschütten sollen, wenn sie eine Unbedenklichkeitsbescheinigung (Clearance Certificate, Form TX19) erteilt hat, wofür der Steuerbescheid zur letzten T2 nötig ist, sodass die Schritte 6 und 7 zuerst kommen. Wer ohne sie ausschüttet, kann persönlich für die unbezahlte Steuer der Kapitalgesellschaft haften, bis zum Wert der Ausschüttung (s. 159; CRA: T2-Leitfaden).
6. Lohnabrechnung und GST/HST der Kapitalgesellschaft abschließen. Reichen Sie die Abschlusserklärungen ein und schließen Sie diese Konten. Direktoren können persönlich für Lohnabzüge und GST/HST haften, die die Kapitalgesellschaft nicht abgeführt hat, und die CRA kann sie bis zu zwei Jahre nach ihrem Ausscheiden als Direktor in Anspruch nehmen (s. 227.1; Excise Tax Act, s. 323).
7. Die T2 der Kapitalgesellschaft einreichen für das Jahr der Übertragung, innerhalb von sechs Monate nach ihrem Geschäftsjahresende.
8. Auflösen, wenn Sie sie nicht behalten. Eine Kapitalgesellschaft nach Bundesrecht kann erst aufgelöst werden, wenn ihr Vermögen verteilt und ihre Verbindlichkeiten beglichen sind, und Corporations Canada erhebt für die Bescheinigung keine Gebühr (Corporations Canada). Eine Kapitalgesellschaft nach Provinzrecht folgt dem Register ihrer Provinz.

Eine kanadische Kapitalgesellschaft schließen behandelt die Unbedenklichkeitsbescheinigung und die Schritte 6 bis 8.

Was registriere ich, um als Einzelunternehmer neu zu starten?

Eine Business Number und Programmkonten auf Ihren eigenen Namen, wenn Sie ein GST/HST-, Lohnabrechnungs- oder anderes Programmkonto brauchen (CRA: do you need a business number), dazu einen Geschäftsnamen, wenn Ihre Provinz einen verlangt. In den meisten Fällen werden die Konten der Kapitalgesellschaft geschlossen und Sie registrieren neue; für den Wechsel von der Kapitalgesellschaft zum Einzelunternehmen bittet die CRA Sie, ihre Hotline für Unternehmensanfragen anzurufen (CRA: Änderung der Rechtsform).

Wie wird mein erstes Jahr als Einzelunternehmer gemeldet?

Auf Form T2125 (Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit) mit Ihrer persönlichen Steuererklärung, ab dem Tag, an dem Sie das Geschäft führen. Selbstständige in Kanada verwenden in der Regel den 31. Dezember als Jahresende, und ein erstes Geschäftsjahr kann kürzer als zwölf Monate sein (CRA: Geschäftsjahr).

Die steuerliche Abschreibung (CCA) auf das übernommene Vermögen beginnt mit dem Wert, der in der Erklärung der Kapitalgesellschaft verwendet wurde, angepasst, weil Sie und die Kapitalgesellschaft nicht im Fremdvergleich handeln (s. 13(7); CRA: non-arm's length transactions).

Zu Vorauszahlungen und Altersvorsorgebeiträgen für Selbstständige siehe Wie Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit besteuert werden.

Wann ist es günstiger, die Kapitalgesellschaft ruhen zu lassen?

Sie zu behalten kann weniger kosten, wenn der größte Teil des Werts aus einbehaltenen Gewinnen besteht: Sie kann Dividenden über mehrere Jahre statt in einem Jahr zahlen. Die Auflösung kann weniger kosten, wenn in ihr wenig bleibt, denn eine behaltene Kapitalgesellschaft reicht jedes Jahr eine T2 und eine Registererklärung ein.

Beispiel

Diese Beispiele sind anschaulich und in kanadischen Dollar gerechnet.

Eine Designerin, in deren Kapitalgesellschaft fast nichts ist

Die Kapitalgesellschaft hat C$5.000 Bargeld nach Bezahlung ihrer Rechnungen und einen Laptop im Wert von C$800. Der Laptop kostete C$1.500, ist der einzige Vermögenswert in seiner Klasse und hat einen noch nicht abgeschriebenen Restbetrag von C$800, sodass seine Übertragung kein Recapture auslöst. Das eingezahlte Kapital beträgt C$100. Bei der Liquidation erhält die Designerin Bargeld und Vermögen im Wert von C$5.800; C$5.700 sind eine fiktive Dividende, die die Designerin aufgestockt meldet, mit der Dividendensteuergutschrift. Die Kapitalgesellschaft reicht ihre letzte T2 ein und wird aufgelöst. Die Designerin beginnt am nächsten Tag mit einer T2125. Für die steuerliche Abschreibung betragen die Kapitalkosten des Laptops C$1.500, davon gelten C$700 als bereits beansprucht, sodass die Abschreibung bei C$800 beginnt.

Ein Handwerker mit einem Arbeitsfahrzeug

Der Arbeitswagen der Kapitalgesellschaft, kein Personenwagen, kostete C$45.000, hat einen noch nicht abgeschriebenen Restbetrag von C$20.000 und ist C$30.000 wert. Er ist der einzige Vermögenswert seiner Klasse. Die Übertragung auf den Handwerker bringt der Kapitalgesellschaft C$10.000 Recapture. Einen Kapitalgewinn gibt es nicht, weil C$30.000 unter den Kosten von C$45.000 liegen. Zahlt der Handwerker C$30.000, hat er aus dem Kauf kein Einkommen; die C$30.000 liegen dann in der Kapitalgesellschaft und werden bei der Auszahlung als Dividende besteuert. Ist die Kapitalgesellschaft für die GST/HST registriert, berechnet sie auf die C$30.000 zusätzlich GST/HST, es sei denn, der Wagen geht mit dem übrigen Geschäft unter einer Wahl nach Form GST44 über; ist er registriert und nutzt den Wagen überwiegend im Geschäft, kann er diese Steuer als Vorsteuerabzug zurückfordern. Wird der Wagen stattdessen bei einer Liquidation ausgeschüttet, zählt sein Wert von C$30.000 zu seiner fiktiven Dividende. In beiden Fällen betragen seine Kapitalkosten C$45.000, davon gelten C$15.000 als bereits beansprucht, sodass seine Abschreibung bei C$30.000 beginnt.

Eine Beraterin mit einbehaltenen Gewinnen

Die Kapitalgesellschaft hält C$60.000 Gewinn nach Steuern und weder Firmenwert noch Ausrüstung von Wert. Die Beraterin startet als Einzelunternehmerin neu und lässt die Kapitalgesellschaft ruhen.

• Jahr 1: Die Kapitalgesellschaft zahlt eine Dividende von C$20.000 und reicht ihre T2 und die Jahreserklärung ein.
• Jahr 2: Eine weitere Dividende von C$20.000; dieselben Einreichungen.
• Jahr 3: Weitere C$20.000 bei der Liquidation; die Kapitalgesellschaft reicht ihre letzte T2 ein und wird aufgelöst.

Würden alle C$60.000 in Jahr 1 gezahlt, stünde der gesamte Betrag in einer persönlichen Steuererklärung, zusätzlich zu den Einkünften aus dem neuen Geschäft. Die Verteilung hilft, wenn diese Einkünfte Spielraum in niedrigeren Stufen lassen, und jedes zusätzliche Jahr kostet eine T2 und eine Jahreserklärung.

Anders in Ihrem Fall?

• Die Kapitalgesellschaft hält einbehaltene Gewinne, Firmenwert oder abgeschriebene Fahrzeuge und Ausrüstung: Rechnen Sie die Steuer der Kapitalgesellschaft und die persönliche Steuer durch, bevor etwas übertragen wird, mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie sind nicht sicher, ob sich der Weg zurück lohnt: Siehe Einzelunternehmen oder Kapitalgesellschaft.
• Sie sind bereit, zu liquidieren und aufzulösen: Siehe Eine kanadische Kapitalgesellschaft schließen.
• Die Kapitalgesellschaft hat ihre T2-Erklärungen nie eingereicht: Siehe Ruhende Kapitalgesellschaft ohne Einreichungen, bevor Sie etwas übertragen, und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Das Register hat die Kapitalgesellschaft irrtümlich aufgelöst: Siehe Eine aufgelöste Kapitalgesellschaft wiederherstellen.
• Die Kapitalgesellschaft besitzt Immobilien: Auch deren Übertragung ist eine Veräußerung zum Marktwert; siehe Mietimmobilie in einer Kapitalgesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Das Geschäft sitzt in Québec: Québec verwaltet seine eigene Körperschaftsteuer (CRA), daher hat die Kapitalgesellschaft auch Erklärungen in Québec abzuschließen; siehe So gründen Sie in Québec und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Das Geschäft sitzt in Alberta: Auch Alberta verwaltet seine eigene Körperschaftsteuer: Eine Kapitalgesellschaft mit einer Betriebsstätte (Permanent Establishment) dort reicht für jedes Jahr, auch das letzte, eine Erklärung für Alberta (AT1) ein (Alberta); holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie arbeiten über die Kapitalgesellschaft für einen Kunden, der sonst Ihr Arbeitgeber wäre: Dann kann es ein Personal Services Business (Kapitalgesellschaft, die Leistungen einer Einzelperson vermittelt) sein, dessen Einkünfte keinen Small Business Deduction erhalten (s. 125(7)). Siehe Personal Services Business.
• Sie würden das Geschäft lieber an jemand anderen verkaufen: Siehe Ihr Geschäft verkaufen.
• Vielleicht gründen Sie später wieder: Siehe die Checkliste vom Einzelunternehmen zur Kapitalgesellschaft.